Отчетность по НДС уже сдана, но вдруг вы обнаружили, что один из счетов-фактур на реализацию внесен дважды, а в полученном от поставщика бумажном счете-фактуре указана более поздняя дата, чем вы указали при вводе. Как удалить из информационной базы программы «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 ненужные счета-фактуры после окончания отчетной кампании? Ответ - в материале экспертов 1С.
Если после сдачи декларации налогоплательщик обнаружит, что в декларации какие-то сведения не были отражены (не полностью отражены) или выявит ошибки, то согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ он:
- обязан внести изменения в налоговую декларацию и представить уточненную декларацию, если ошибки (искажения) привели к занижению налога;
- вправе внести изменения в декларацию и представить уточненную декларацию, если ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Если обнаруженные ошибки или искажения относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Это общее правило. Но налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налоговых обязательств и в периоде выявления ошибок.
Это возможно в двух случаях:
- если невозможно определить период совершения этих ошибок (искажений);
- если такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Но применяя эти нормы, нужно учитывать следующие особенности:
- норма пункта 1 статьи 54 НК РФ не распространяется на ошибки, которые допущены из-за неправильного отражения налоговых вычетов. Это связано с тем, что на налоговые вычеты налогоплательщик уменьшает сумму налога, уже исчисленную с налоговой базы (п. 1 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363);
- перерасчет налоговой базы по НДС в периоде обнаружения ошибки, допущенной в предыдущих налоговых периодах, постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) не предусмотрен.
Аннулирование записи книги продаж
Если исправление в выставленный счет-фактуру вносится после окончания налогового периода, регистрация исправленного счета-фактуры и аннулирование записи по первоначальному счету-фактуре производятся в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 3, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). А согласно Правилам ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, при получении исправленного счета-фактуры после окончания текущего налогового периода аннулирование записи по счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).
Несмотря на то, что данные нормы Постановления № 1137 соотносят порядок исправления книги продаж и (или) книги покупок только с внесением исправлений в счета-фактуры, применение дополнительных листов книги покупок и (или) книги продаж предписывается в отношении любых изменений книги продажи и (или) книги покупок истекших налоговых периодов (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
Порядок внесения таких исправлений в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) разберем на примере.
Пример
Как отразить в учете оказанную услугу
Оказание рекламной услуги покупателю ООО «Одежда и обувь» в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт) (раздел Продажи, подраздел -> Продажи , гиперссылка Реализация (акты, накладные).
После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие записи:
Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
Дебет 90.03 Кредит 68.02
– на сумму начисленного НДС.
В регистр НДС Продажи вводится запись с видом движения Приход для книги продаж, отражающая начисление НДС по ставке 18 %. Соответствующая запись о стоимости оказанной рекламной услуги вносится также в регистр Реализация услуг.
Создать счет-фактуру на оказанную рекламную услугу можно нажатием на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру (рис. 1).
В документе Счет-фактура выданный (раздел Продажи, подраздел Продажи , гиперссылка Счета-фактуры выданные ), который можно открыть по гиперссылке, все поля заполняются автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная).
С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками, действующими от своего имени (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, поэтому в документе Счет-фактура выданный в строке «Сумма:» указано, что суммы для регистрации в журнале учета («из них в журнале:») равны нулю.
В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур . Записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.
С помощью кнопки Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры, а также распечатать его.
Сведения из книги продаж отражаются в разделе 9 налоговой декларации по НДС.
Исправление данных бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учет. Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Налоговый учет. При обнаружении в представленной налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик вправе, но не обязан, представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
В рассматриваемом примере была ошибочно отражена в учете облагаемая НДС операция по оказанию рекламных услуг, следовательно, обнаруженная ошибка привела к завышению налоговой базы по НДС в III квартале 2015 г. и, следовательно, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В то же время если такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако норма, позволяющая произвести перерасчет налоговой базы в периоде обнаружения ошибки, т. е. в IV квартале 2015 года, в отношении НДС не применяется, так как постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не предусмотрен механизм ее реализации.
Согласно пункту 3 и абзацу 2 пункта 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, при необходимости аннулирования записи в книге продаж после окончания текущего налогового периода используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура. Несмотря на то, что данный порядок Постановление № 1137 соотносит с исправлениями книги продаж, вызванными внесением исправлений в счета-фактуры, возможность аннулирования ошибочных регистрационных записей подтверждается в разъяснениях ФНС России (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
Данные таких листов используются для внесения изменений в декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).
Исправление допущенной ошибки по отражению в бухгалтерском и налоговом учете не имевшего места факта хозяйственной жизни в программе регистрируется с помощью документа Операция с видом операции Сторно документа (раздел Операции , подраздел Бухгалтерский учет , гиперссылка Операции, введенные вручную ).
В шапке документа указывается:
- в поле от — дата исправления допущенной ошибки;
- в поле Сторнируемый документ - соответствующий ошибочный документ реализации.
На закладке Бухгалтерский и налоговый учет отражаются соответствующие сторнировочные бухгалтерские записи:
Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
На стоимость оказанных услуг;
Дебет 90.03 Кредит 68.02
– на сумму начисленного НДС.
Соответствующая сторнировочная учетная запись будет также отражена в регистре Реализация услуг (рис. 3, документ Операция ).
В регистр НДС Продажи автоматически вносится соответствующая сторнировочная запись с указанием следующих значений:
- в графе Запись дополнительного листа – «Нет»;
- в графе Корректируемый период - значение отсутствует;
- в графе Сумма без НДС – «–80 000,00»;
- в графе НДС – «–14 400,00».
Поскольку аннулирование регистрационной записи по ошибочно выставленному счету-фактуре должно производиться в дополнительном листе книги продаж периода оказания услуги, т. е. III квартала 2015 года, необходимо внести корректировку в записи регистра НДС Продажи:
- в графе Запись дополнительного листа - заменить значение на Да;
- в графе Корректируемый период - указать любую дату III квартала 2015 г., например, 30.09.2015.
После записи документа Операция будет внесена запись об аннулировании по ошибочно выставленному счету-фактуре в дополнительный лист книги продаж за III квартал 2015 г. - см. табл. 2.
Следует отметить, что сам ошибочно выставленный счет-фактура аннулированию (изъятию, уничтожению) не подлежит. По мнению ФНС России, закрепление механизма аннулирования счетов-фактур нецелесообразно, поскольку если ошибочно выставленный счет-фактура не зарегистрирован в книге продаж, то к учету он не принимается (письмо ФНС России от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
При принятии решения о представлении уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2015 г., следует иметь в виду, что в состав такой уточненной декларации будут входить те же самые разделы, что и в состав первичной декларации (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
При этом на титульном листе декларации по НДС будет указан номер корректировки «1», и дата подписи «27.10.2015».
В разделе 3 уточненной налоговой декларации по строке 010 будут отражены уменьшенные налоговая база и сумма исчисленного налога (рис. 4).
Кроме того, в уточненной декларации появится дополнительно приложение 1 к разделу 9, в котором будут отражены сведения из дополнительного листа книги продаж. Поскольку в первичной декларации такие сведения отсутствовали, то в строке Ранее представленные сведения будет проставлена отметка Неактуальны, что соответствует признаку актуальности «0» и означает, что в ранее представленной декларации эти сведения по разделу 9 не представлялись (п. 48.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
Поскольку в саму книгу продаж изменения не вносились, то в налоговую инспекцию сведения из раздела 9 можно повторно не выгружать, для чего достаточно установить в строке Ранее представленные сведения отметку в поле Актуальны, что соответствует признаку актуальности «1» и означает, что сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются (п. 47.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
Аннулирование записи книги покупок
При внесении исправлений в выставленный счет-фактуру после окончания налогового периода регистрация исправленного счета-фактуры и аннулирование записи по первоначальному счету-фактуре производятся в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 3, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). При получении исправленного счета-фактуры после окончания текущего налогового периода аннулирование записи по счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).
Несмотря на то, что данные нормы Постановления № 1137 соотносят порядок исправления книги продаж и (или) книги покупок только с внесением исправлений в счета-фактуры, применение дополнительных листов книги покупок и (или) книги продаж предписывается в отношений любых изменений книги продажи и (или) книги покупок истекших налоговых периодов (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книг покупок). При этом в состав уточненной налоговой декларации помимо тех разделов, которые были ранее представлены в налоговый орган, включаются соответственно приложение 1 к разделу 8 и (или) приложение 1 к разделу 9 (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Контрагент (Почта России) в 2015г -ежемесячно выставляла счета-фактуры за подписные издания. В феврале 2016г отправила в наш адрес информационное письмо с просьбой аннулировать все сч-фактуры, по причине "ошибочно выставленные". Корректировочных счетов- не представила и в телефонном разговоре еще раз подтвердила, что ни исправительных ни корректировочных счетов выставлять не будет, ссылаются на письмо ИФНС от 30.04.15 № БС-18-6/499. Изучив данное письмо налоговой службы я не нашла нужной для себя информации, там нет информации что простым уведомлением, подписанным только главным бухгалтером можно корректировать услугу..Подскажите допустимо ли такое действие контрагента?
Для того, чтобы аннулировать ошибочно выставленные счета-фактуры, достаточно письменно уведомить контрагента.
Если счета-фактуры выставлены по ошибке, то ни исправленные, ни корректировочные счета-фактуры не составляются. Форма уведомления об ошибочно выставленных счет-фактурах законодательно не утверждена, поэтому такое письмо может быть составлено в свободной форме и подписано уполномоченными лицами продавца.
На основании полученного уведомления об ошибочно выставленных счетах-фактурах организация - покупатель должна внести исправления в книгу покупок по общим правилам.
Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
Когда составлять не нужно
Вот случаи, когда составлять корректировочные счета-фактуры не нужно (хотя часто это делают ошибочно):
- в первоначальном счете-фактуре допущены технические или арифметические ошибки. В том числе в ценах и тарифах, налоговой ставке или стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав. В такой ситуации корректировочный документ не требуется – достаточно исправить первоначальный счет-фактуру;
- при приеме товаров покупатель обнаружил пересортицу, в результате которой ему поступили товары, не отраженные в первоначальном счете-фактуре. Продавец должен устранить расхождения, выставив исправленный счет-фактуру;
- цену поставки согласно договору определяют позже даты выставления первоначального счета-фактуры. Если порядок определения цены остался неизменным, исправления нужно внести в первоначальный документ;
- цену на товар или его количество меняют до того, как продавец выставил первоначальный счет-фактуру (в течение пяти дней после отгрузки). В этом случае изменения учитываются при составлении первоначального документа;
- покупатель – плательщик НДС возвращает товары, которые успел принять на учет. В этом случае происходит обратная реализация. А значит, покупатель оформляет самый обычный счет-фактуру .
- первоначальный счет-фактура ошибочно выставлен покупателю. В этом случае поступайте так же, как при повторном выставлении счета-фактуры на одну и ту же операцию . То есть ошибочную запись в книге продаж аннулируйте, а покупателю сообщите, что документ был выставлен по ошибке.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13813 , от 18 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29089 , от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56 , от 5 декабря 2011 г. № 03-07-09/46 , от 1 декабря 2011 г. № 03-07-09/45 , от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44 и ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143 .
Как исправить счет-фактуру
Ситуация: как поступить организации-продавцу, если на одну и ту же операцию она ошибочно выставила два счета-фактуры. Это обнаружилось после подачи декларации по НДС
Придется скорректировать налоговую базу по НДС, пересчитать налог, а также известить об ошибке покупателя.
Из-за того, что счет-фактуру выставили повторно по одной и тоже операции, будут завышены и налоговая база по НДС у продавца, и налоговый вычет у покупателя. Поэтому, обнаружив такую ошибку, нужно выполнить следующие действия.
1. Аннулируйте повторно выставленный счет-фактуру в книге продаж.
Ведь именно на основании книги продаж определяют сумму НДС к уплате ( раздела II приложения 5 к ). Для этого заполните дополнительный лист к книге продаж за период, в котором была допущена ошибка, и отразите в нем сумму отгрузки и налога по ошибочно выставленному счету-фактуре со знаком минус (п. 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
2. Скорректируйте налоговую базу по НДС за тот период, в котором была допущена ошибка.
Раз повторно выставленный счет-фактура был включен в общую сумму реализации за налоговый период, то с этой суммы был излишне начислен налог. А значит, у организации образовалась переплата. Поэтому нужно скорректировать налоговую базу и пересчитать налог. И несмотря на то что такая ошибка привела к переплате по НДС, в данной ситуации надо подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Скорректировать налоговую базу в текущем периоде нельзя. Это объясняется тем, что общие правила, предусмотренные для исправления ошибок в соответствии с статьи 81 и пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, в отношении НДС не применяются .
Уточненную декларацию сформируйте на основании исправленной книги продаж с учетом заполненного дополнительного листа (п. 5 раздела IV приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Образовавшуюся переплату по налогу можно зачесть или вернуть .
3. Известите об обнаруженной ошибке покупателя.
Понятно, что ошибочно выставленный счет-фактура покупатель зарегистрировал в книге покупок. А на основании данных такой книги он формирует сумму налога, принимаемого к вычету ( раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Отразив же там лишний счет-фактуру, покупатель попросту завысил сумму вычета. Вследствие этого возникает недоимка, из-за чего организации могут начислить пени и штрафы. Поэтому, как только обнаружили, что выставили счет-фактуру повторно по ошибке, обязательно сообщите об этом покупателю – направьте ему соответствующее уведомление . На основании такого документа он сможет внести изменения в книгу покупок и также подать уточненную декларацию.
Как вести книгу покупок
Как вносить изменения в книгу покупок
При необходимости внести изменения в книгу покупок действуйте в следующем порядке.
Если нужно скорректировать данные текущего периода (до окончания квартала), исправительные записи делайте непосредственно в книге покупок. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры укажите со знаком минус, а показатели нового (исправленного) счета-фактуры впишите с положительными значениями.
Если продавец (исполнитель) исправляет счета-фактуры за прошедшие налоговые периоды, то к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, составьте дополнительный лист. Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 . В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели зарегистрируйте со знаком минус). Исправленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок (с положительным значением) в том периоде, когда у организации появилось право на налоговый вычет.
Такой порядок следует из положений пунктов и раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .
Если изменения, внесенные в книгу покупок, уменьшают сумму заявленного ранее вычета по НДС, в инспекцию нужно подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий период (ФНС России от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22685).
Если в результате корректировки сумма заявленного ранее вычета по НДС увеличивается, то у организации есть выбор:
- подать уточненную декларацию за соответствующий период (право, а не обязанность). В этом случае потребуется составление дополнительного листа к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура;
- заявить вычет в текущем периоде (в пределах трех лет). В этом случае записи сделайте только в книге покупок за отчетный период;
- ничего не делать (например, если сумма вычета незначительна).
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 81, пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», № 34, сентябрь 2014
Как аннулировать ошибочный счет-фактуру
«…В феврале ошибочно выставили счет-фактуру. Обнаружили это только сейчас. Аннулировали документ и сделали запись с минусом в дополнительном листе книги продаж. Надо зарегистрировать счет-фактуру с нулевым значением?..»
- Из письма главного бухгалтера Инны Трифоновой, г. Тольятти
Нет, Инна, не надо.
В такой ситуации стоит отправить письмо покупателю, в котором сообщить, что документ был составлен по ошибке. В постановлении Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 прямо не сказано, как исправить записи по ошибочно выставленным счетам-фактурам. Поэтому достаточно в книге продаж сделать запись с минусом. Ошибку вы исправляете после окончания налогового периода, в котором составили неверный документ. Значит, запись надо сделать в дополнительном листе книги. Чтобы внести исправления, надо перенести данные из граф 14–19 книги продаж за первый квартал в строку «Итого» дополнительного листа. А затем отразить реквизиты и суммы аннулированного счета-фактуры с минусом.
В постановлении № 1137 сказано, что следующей строкой необходимо зарегистрировать исправленный документ. Но вы взамен счет-фактуру не составляете, значит, регистрировать ничего не надо.
Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», № 21, июнь 2015
Появился идеальный способ аннулировать счета-фактуры
Для аннулирования ошибочно оформленного счета-фактуры поставщик делает запись с минусом в книге продаж, а покупатель - в книге покупок. Этот вывод изложила ФНС России в письме от 30.04.15 № БС-18-6/499@ (ответ на частный запрос).
На практике возможна ситуация, когда поставщик выставил счет-фактуру по ошибке. Например, оформил документ, а покупатель не забрал товар. В этом случае надо сообщить покупателю о том, что документ аннулирован. Дальнейший порядок действий мы показали в схеме.
Схема. Как аннулировать счета-фактуры
Что делает поставщик. Если поставщик еще не зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж, то исправлять книгу не требуется. Если зарегистрировал, то показатели ошибочного счета-фактуры надо записать с минусом: до сдачи отчетности - в книге продаж (см. образец 1), после сдачи декларации - в дополнительном листе (п. 11 разд. 2 приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В последнем случае потребуется уточнить декларацию по НДС и уменьшить исчисленный налог. Запись из дополнительного листа надо перенести в приложение 1 к разделу 9 декларации по НДС. В строке 001 раздела 9 уточненки надо поставить признак 1, а остальные строки заполнять не надо.
Образец 1. Как аннулировать счет-фактуру в книге продаж (фрагмент)
Что делает покупатель. Если покупатель не успел зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, в книгу тоже не требуется вносить изменения. А если успел, то запись надо аннулировать. Для этого показатели счета-фактуры надо записать с минусом в графах 15–16 книги (см. образец 2) или дополнительного листа (п. 9 разд. 2 приложения 4 к постановлению № 1137). Если компания уже заявила вычет по ошибочному счету-фактуре, надо исключить сумму и подать уточненку. В строке 001 раздела 8 декларации по НДС надо поставить 1, остальные строки не заполнять, а в приложение 1 к разделу 8 перенести сведения из дополнительного листа.
Образец 2. Как аннулировать счет-фактуру в книге покупок (фрагмент)
- Скачайте формы
Бухгалтер решила исправить данные бухгалтерского и налогового учета, а также представить уточненную налоговую декларацию по НДС за III квартал 2015 года. Как отразить в учете оказанную услугу Оказание рекламной услуги покупателю ООО «Одежда и обувь» в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт) (раздел Продажи, подраздел –Продажи, гиперссылка Реализация (акты, накладные). После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие записи: Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 – на стоимость оказанной рекламной услуги; Дебет 90.03 Кредит 68.02 – на сумму начисленного НДС. В регистр НДС Продажи вводится запись с видом движения Приход для книги продаж, отражающая начисление НДС по ставке 18 %. Соответствующая запись о стоимости оказанной рекламной услуги вносится также в регистр Реализация услуг.
Как правильно аннулировать счет-фактуру?
Но налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налоговых обязательств и в периоде выявления ошибок. Это возможно в двух случаях:
- если невозможно определить период совершения этих ошибок (искажений);
- если такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Но применяя эти нормы, нужно учитывать следующие особенности:
- норма пункта 1 статьи 54 НК РФ не распространяется на ошибки, которые допущены из-за неправильного отражения налоговых вычетов. Это связано с тем, что на налоговые вычеты налогоплательщик уменьшает сумму налога, уже исчисленную с налоговой базы (п.
1 ст.
Корректировочный или исправленный счет-фактура в 2018 году: как не промахнуться?
Постановлением № 1137, при получении исправленного счета-фактуры после окончания текущего налогового периода аннулирование записи по счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137). Несмотря на то, что данные нормы Постановления № 1137 соотносят порядок исправления книги продаж и (или) книги покупок только с внесением исправлений в счета-фактуры, применение дополнительных листов книги покупок и (или) книги продаж предписывается в отношении любых изменений книги продажи и (или) книги покупок истекших налоговых периодов (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/ , от 30.04.2015 № БС-18-6/). Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС (п.
Как регистрировать исправленный счет-фактуру за прошлый период?
Разница между нулевыми и аннулированными счетами-фактурами заключается в налоговых последствиях. Так, если регистрировать в книге покупок или продаж нулевой счет-фактуру, последствий для коммерсанта никаких не будет; в случае же с аннулированным счетом-фактурой не все так просто… Зачем аннулировать счет-фактуру Всем свойственно ошибаться, поэтому ошибки в работе иногда возникают.
Рассеянный бухгалтер может выставить счет-фактуру в адрес не того покупателя или ошибиться в его реквизитах. В любом случае ошибки нужно исправлять, но не всегда это делается одним и тем же способом. К примеру, исходный счет-фактура содержит информацию, не соответствующую действительности, и это требует корректировок.
Об аннулировании счетов-фактур (миленина н.в.)
Внимание
В избранноеОтправить на почту Как аннулировать счет-фактуру? Этот вопрос возникает в случае, когда счет-фактура в адрес контрагента выставлен по ошибке или требует замены. О том что нужно сделать в таких ситуациях, чтобы избежать налоговых последствий и не подвести своих контрагентов, расскажем в нашей статье. Аннулированный и нулевой счет-фактура - в чем разница? Зачем аннулировать счет-фактуру Как правильно аннулировать счет-фактуру продавцу Аннулирование счета-фактуры покупателем Итоги Аннулированный и нулевой счет-фактура - в чем разница? Нулевой счет-фактуру могут выставить коммерсанты, если они не применяют НДС (например, «упрощенцы»), по просьбе контрагента.
При этом обязанность по выставлению нулевых счетов-фактур Налоговым кодексом для них не предусмотрена. Подробнее об НДС при УСН читайте в материале «НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2017-2018?».
12 апреля 2018счета-фактуры «из прошлого»: споры о сроках
Если бы ошибочный счет-фактуру выявили после окончания третьего квартала, бухгалтеру ООО «Ромашка» пришлось бы оформить дополнительный лист книги продаж и в нем зарегистрировать ошибочно выставленный счет-фактуру (со знаком минус), затем отразить там же счет-фактуру в адрес ООО «Колосок» на эту же сумму (п. 3 правил заполнения книги продаж). При этом итоговые суммы реализации ООО «Ромашка» остались бы без изменений и необходимость в уточненной декларации не возникла (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 2 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/). Однако в рассматриваемой ситуации данные, представленные ООО «Ромашка» в приложении 9 к декларации по НДС за 3-й квартал, будут неверными и налоговые органы при обнаружении ошибки затребуют пояснения (п.
3 ст. 88 НК РФ).
Удаление ошибочного документа поступления в «1с:бухгалтерии 8»
Инфо
Несмотря на то, что данные нормы Постановления № 1137 соотносят порядок исправления книги продаж и (или) книги покупок только с внесением исправлений в счета-фактуры, применение дополнительных листов книги покупок и (или) книги продаж предписывается в отношений любых изменений книги продажи и (или) книги покупок истекших налоговых периодов (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/ , от 30.04.2015 № БС-18-6/). Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книг покупок). При этом в состав уточненной налоговой декларации помимо тех разделов, которые были ранее представлены в налоговый орган, включаются соответственно приложение 1 к разделу 8 и (или) приложение 1 к разделу 9 (п.
Для этого в программе следует сформировать два документа Операция, относящихся к разным периодам:
- датированный сентябрем 2015 года, — только для корректировки данных налогового учета по налогу на прибыль;
- с видом Сторно документа, датированный февралем 2016 года, — для корректировки данных бухгалтерского учета и данных налогового учета по НДС.
При создании в сентябре 2015 года Операции, введенной вручную (рис. 5), нужно ввести в специальные ресурсы для целей налогового учета две записи: СТОРНО Сумма НУ Дт 90.02.1 Сумма НУ Кт 76.К
- на сумму ошибочно отраженных прямых затрат;
Сумма НУ Дт 90.09 Сумма НУ Кт 99.01.1
- на сумму финансового результата, полученного в результате внесенных в налоговый учет исправлений.
При этом постоянные и временные разницы не отражаются. Рис. 2.
Сразу возникает вопрос: как аннулировать счет-фактуру и существуют ли иные способы исправлений? Случаи, когда можно обойтись без аннулирования, хотя исходный счет-фактура требует корректировок, перечислены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ. Это происходит, например, при изменении стоимости товаров (работ, услуг) в связи с корректировкой их цены или количества. При этом не возникает вопросов по поводу того, как аннулировать счет-фактуру, так как изменение налоговых обязательств покупателя и продавца будет отражаться в книгах покупок и продаж на основании корректировочного счета-фактуры.
Важно помнить, что он не заменяет исходный счет-фактуру, а лишь вносит в него корректировки, то есть существование корректировочного счета-фактуры возможно только совместно с первоначальным.
III квартала 2015 года, необходимо внести корректировку в записи регистра НДС Продажи:
- в графе Запись дополнительного листа - заменить значение на Да;
- в графе Корректируемый период - указать любую дату III квартала 2015 г., например, 30.09.2015.
После записи документа Операция будет внесена запись об аннулировании по ошибочно выставленному счету-фактуре в дополнительный лист книги продаж за III квартал 2015 г. - см. табл. 2. Таблица 2 Следует отметить, что сам ошибочно выставленный счет-фактура аннулированию (изъятию, уничтожению) не подлежит. По мнению ФНС России, закрепление механизма аннулирования счетов-фактур нецелесообразно, поскольку если ошибочно выставленный счет-фактура не зарегистрирован в книге продаж, то к учету он не принимается (письмо ФНС России от 30.04.2015 № БС-18-6/
Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору
14.03.2014ГАРАНТ
Организация отгрузила товар по договору поставки в январе 2014 года. Право собственности на товар по договору поставки перешло к покупателю. Поставка была произведена с существенным нарушением условий договора. Контрагент предлагает для решения данной ситуации оформить соглашение о расторжении договора поставки. Одним из условий расторжения договора и возврата товара является то, что товар не соответствует заявленным требованиям по качеству. Соглашение о расторжении договора поступило от покупателя в январе 2014 года. Организация планирует подписать данное соглашение также в январе текущего года. Покупатель применяет общую систему налогообложения.
В соглашении есть условие: с момента расторжения договора счет-фактура и товарная накладная формы ТОРГ-12 поставщика аннулируются.
Все расходы, связанные с возвратом товара поставщику несет поставщик.
Законно ли условие об аннулировании счета-фактуры и накладной? Как отразить это в бухгалтерском учете организации?
Пунктом 1 ст. 450 ГК РФ установлено, что договор может быть расторгнут по соглашению сторон.
В соответствии с п. 1 ст. 451 ГК РФ существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения. При этом изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.
Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).
При этом требование о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии - в тридцатидневный срок (п. 2 ст. 452 ГК РФ).
При расторжении договора обязательства сторон прекращаются с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора (п.п. 2, 3 ст. 453 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 523 ГК РФ нарушение договора поставки поставщиком предполагается существенным в случаях:
Поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок;
Неоднократного нарушения сроков поставки товаров.
В силу п. 5 ст. 454 ГК РФ поставка товаров является одним из видов договора купли-продажи и общие положения о купле-продаже (параграф 1 главы 30 ГК РФ) применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ об этом виде договора.
Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:
В количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст.ст. 465 и 466 ГК РФ);
В ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст.ст. 467 и 468 ГК РФ);
Ненадлежащего качества (ст. ст. 469 и 475 ГК РФ);
В нарушенной таре или упаковке (ст. ст. 481 и 482 ГК РФ);
Несоответствующей комплектации (ст. ст. 479 и 480 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации покупатель предложил расторгнуть договор в связи с существенными нарушениями условий договора поставки, в частности, товар не соответствует требованиям по качеству.
В этом случае можно говорить о том, что факт реализации товара, по сути, «аннулируется».
В письме МНС по Московской области от 26.03.2004 г. № 06-22/2264 отмечено, что если возврат товара производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся.
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
В соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В своих разъяснениях официальные органы указывают, что в случае недопоставки товара и (или) обнаружения брака и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, при условии, что покупателем товар не принят на учет, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. При возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем (в этом случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются) (письма Минфина России от 10.08.2012 г. № 03-07-11/280, от 21.05.2012 г. № 03-07-09/58, от 13.04.2012 г. № 03-07-09/34, от 27.03.2012 г. № 03-07-09/29, от 27.02.2012 г. № 03-07-09/11, от 20.02.2012 г. № 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 г. № ЕД-4-3/4100@).
В соответствии с подпунктами «а» пунктов 7 и 11 раздела II «Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приложения № 3 к Постановлению № 1137 при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров покупатель-налогоплательщик регистрирует выставленные продавцу счета-фактуры в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а продавец - в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета.
Именно на эти нормы ссылаются официальные органы при разъяснении порядка выставления счетов-фактур при возврате товаров, принятых на учет покупателем.
Однако при возврате всей партии товара, не принятого покупателем на учет, выставлять корректировочный счет-фактуру продавцу не требуется. Об этом сказано в п. 2 письма ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@: в случаях отказа покупателей от приемки всей партии отгруженных товаров следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 2 письма Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29, в соответствии с которыми счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ.
Отметим, что в связи с принятием Постановления № 1137 письмо Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29, на который ссылается налоговый орган, не применяется (письмо Минфина России от 26.03.2012 г. № 03-07-15/29).
В рассматриваемой ситуации вся партия ранее поставленного товара возвращается продавцу в связи с расторжением договора из-за существенных нарушений условий договора поставки. Как мы отмечали ранее, в данном случае договор поставки считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся (смотрите также письма УМНС по Московской области от 29.10.2003 г. № 06-21/18752/Щ931, МНС по Московской области от 26.03.2004 г. № 06-22/2264).
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией в целях налогообложения признается переход права собственности на товары.
То есть применительно к рассматриваемой ситуации ранее отгруженный товар не считается реализованным и принятым на учет покупателем.
По нашему мнению, в этом случае покупатель не должен выставлять счет-фактуру при возврате товара, так как при подписании соглашения о расторжении договора стороны возвращаются в исходное положение, когда товар не был реализован. При возврате товара, не соответствующего условиям договора, речь не может идти о реализации бывшем покупателем таких материальных ценностей.
Пункт 4 Соглашения о расторжении договора, приведенного в вопросе, на наш взгляд, как раз указывает на то, что покупатель не принимает на учет отгруженные товары. Подпись о получении товара в накладной «аннулируется». При подписании данного соглашения Ваша организация признает указанный факт.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации полагаем, что для реализации права на применение налогового вычета, установленного п. 5 ст. 171 НК РФ, по возращенным товарам Ваша организация в книге покупок должна зарегистрировать свой счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге продаж по мере возникновения права на налоговые вычеты.
Отметим, что такой порядок регистрации счетов-фактур рекомендуют и официальные органы при возврате товаров покупателями, не являющимися плательщиками НДС (письма Минфина России от 19.03.2013 г. № 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 г. № ЕД-4-3/8562@).
Если же стороны исходят из того, что в рассматриваемой ситуации товары приняты на учет покупателем, то при возврате всей партии товаров покупателю следует выставить счет-фактуру. Об этом сказано в абзаце третьем п. 2 упомянутого выше письма ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@: в случае возврата покупателем товаров, принятых на учет, счет-фактура по таким товарам выставляется покупателем. Соответственно, и накладную на отгрузку в этом случае выставляет покупатель, возвращающий товар.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
При расторжении договора поставки и возврате товара считается, что право собственности на товар, не соответствующий условиям договора, не перешло к покупателю. Поэтому в бухгалтерском учете продавца величина ранее признанной выручки и расходов по его реализации также подлежит корректировке на стоимость не принятого покупателем товара.
При этом при возврате товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот товар возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).
В рассматриваемой ситуации возврат товара происходит в том же году, что и реализация. В этом случае возврат товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по его реализации.
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
Сторно - корректировка выручки от продажи на сумму стоимости возвращенного товара;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
Сторно - корректировка списанной ранее стоимости возвращенного товара;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 90, субсчет «НДС»
Отражена сумма НДС, исчисленная и уплаченная при реализации (НДС, ранее исчисленный в бюджет с реализации товара, принят к вычету).
Мы полагаем, что вносить какие-то изменения в накладную ТОРГ-12, выставленную при отгрузке, в данном случае нет необходимости, так как на дату ее составления накладная была оформлена правильно. Выявленные после ее оформления события не являются основанием для внесения в ТОРГ-12 исправлений. Данная накладная является документом, подтверждающим тот факт, что организация производила отгрузку фотоэлектронных умножителей в количестве и по цене, указанным в данной накладной.
Прием товара от бывшего покупателя осуществляется на основании:
Акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (за основу может быть взята унифицированная форма № ТОРГ-2);
Расходной накладной, выставленной покупателем с пометкой «возврат товара». Для этого может применяться, например, накладная по форме М-15, указанная в соглашении о расторжении договора.
Как найти как отменить (аннулировать) выставленный но не оплаченный счет? Как правильно уведомить об этом покупателя, чтобы счет был признан не действительным?
Ответ
Когда счет содержит все необходимые сведения, чтобы его можно было признать офертой (наименование товаров, услуг), то в этом случае возможно направить простое уведомление об отзыве выставленного счета.
Если же такие сведения в нем не указаны, то какого-либо отдельного регулирования по отзыву выставленных счетов не установлено. То есть стороны разрешают данную ситуацию в двустороннем (согласованном) порядке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» .
«Оферта
Оферта - это предложение, которое выражает намерение заключить договор (). Оферта должна:
- быть адресованной конкретному лицу (лицам), то есть должно быть ясно, к кому именно обращается оферент. Исключение составляет публичная оферта - предложение заключить договор с любым, кто отзовется ();
Когда в оферте не указан конкретный адресат (круг лиц), то : «Поскольку в заявках судовладельца не указано, кому конкретно они адресованы, эти заявки следует оценивать как приглашение делать оферты ()» ().
- быть определенной и ясной (т. е. содержать условия, которые однозначно, без альтернативного толкования будут восприняты адресатом как проявление воли заключить договор);
Пример из практики: суд отказался признать офертой счет на оплату юридических услуг, так как в нем не было указано, о каких именно услугах идет речь *
ООО «П.» обратилось с иском к ООО «С.» о взыскании задолженности по договору возмездного оказания услуг в сумме 61 106 руб. и 184 541 руб. пеней. В обоснование своих требований ООО «П.» представило:
- факсимильную копию договора от 30 июня 2008 года, заключенного с ООО «С.», согласно которому ООО «П.» обязано выполнить услуги, а ответчик обязан принять и оплатить их;
- платежное поручение от 2 июля 2008 года, согласно которому ООО «С.» перечислило на расчетный счет 55 500 руб.
ООО «С.» направило встречный иск к ООО «П.» о взыскании 55 500 руб. неосновательного обогащения и 7980 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами.
Суд признал договор оказания возмездных услуг незаключенным и удовлетворил требования ООО «С.»: «Направление же счета на оплату нельзя рассматривать как оферту, поскольку в нем не определено какие именно юридические услуги истец намеревался оказать ответчику, порядок и сроки их оказания». Ответчик получил подлинник договора 17 июля 2008 года, оплата им произведена 2 июля 2008 года, то есть до получения оферты и не может быть расценена как акцепт (