Возмещение расходов арендатора на ремонт. Проводки и расчет налогов на случай, если улучшена или отремонтирована арендованная недвижимость. Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя и арендатора

Если вы решили полностью изменить свою купленную квартиру, тогда помните, что вы вправе получить налоговый вычет за ремонт в новостройке.

Однако, в данном вопросе есть множество «подводных камней», которые скрыты от глаз юридически не подкованного жителя. Именно потому, что не все граждане знают о своих правах и возможностях, возникает множество спорных ситуаций.

О том, как вернуть деньги за ремонт квартиры, в каких случаях это возможно, какие документы для этого понадобятся, мы поговорим в данной статье.

У каждого гражданина России есть право воспользоваться возвратом подоходного налога при покупке жилой недвижимости. Происходит это в виде предоставления покупателю имущественного вычета, размер которого на данный момент ограничен 2 000 000 рублями.

Законодательство предполагает возможность использования этой налоговой льготы только при выполнении ряда требований. При этом они относятся как к самому покупателю, так и к жилому имуществу, которое приобретается.

Кому положен

Для использования имущественного вычета покупателем необходимо соблюдение следующих условий:

Право на выдачу компенсации имеет гражданин РФ, работающий на основе трудового договора, то есть получающий заработную плату. Личности, получающие исключительно пенсию или зарплату в «конверте», не могут претендовать на подобный вычет, поскольку подобный доход не облагается налогом.
Помимо официального трудоустройства, человек обязательно должен выплачивать подоходный налог со всех своих имеющихся заработков. Поэтому, к примеру, работница, находящаяся в декретном отпуске, временно не может претендовать на льготу, так как получаемое ей пособие не облагается НДФЛ.
Право на получение налогового вычета имеет исключительно собственник жилья.
Нужно понимать, что осуществить вычет НДФЛ можно только лишь один раз за всю жизнь (если объект недвижимости был куплен до 2014 года). Ну или в пределах максимума в , если жилье приобретается после 2014 года.

Это важно! Если опираться на статью 220 НК РФ, налоговая база (полная сумма учета) определяется размером фактически затраченных средств на ремонт, которые собственник может подтвердить документально, предоставив чеки и выписки. В данном случае существуют ограничения: сумма не должна превышать двух миллионов рублей.

За что положен

Возврат НДФЛ возможен при приобретении объектов недвижимости, предназначенных для проживания. И вот условия, которые должны соблюдаться:

При подписании сделки купли-продажи, в контракте должен быть учтен пункт, подтверждающий факт покупки квартиры, то есть важно, чтобы вносились денежные средства.
Налоговый вычет высчитывается только с суммы покупки, записанной в договоре купли-продажи. Если вы решили провернуть небольшую махинацию относительно стоимости квартиры и занизили ее цену (в сравнении с фактической), то и выплата вам полагается меньше, чем могла бы быть.
К учету может быть принята не только квартира, но и частная жилая площадь, например, построенный своими руками дом.
Максимальная сумма, на которую можно претендовать – 260 тысяч рублей = 2 млн.р * 13%.

Давайте теперь определимся, из чего складывается имущественный вычет, какие расходы можно включить в указанный лимит. В его состав могут входить:

Непосредственные затраты на приобретение жилья. Это та сумма, которая прописана в договоре (к примеру, долевого строительства или купли-продажи);
Расходы на дополнительные отделочные работы, если была покупка недостроенного жилья;
Приобретение , если речь идет о строительстве на нем жилого дома;
Ипотечный кредит, который используется для покупки данного объекта недвижимости.

Все эти пункты суммируются, и в результате получается сумма налогового вычета, с которой возможен возврат 13%. Но еще раз повторимся, что ее максимум ограничен 2 млн. руб. на человека.

Пример . Семья Зюзиковых решила воплотить свою давнюю мечту: переехать жить в уютный домик в деревне. Для этого ими был приобретен земельный участок за 700 тыс. руб. с недостроенным на нем домом за 1.5 млн. руб. Для этой покупки в банке был взят ипотечный кредит в размере 1 млн. руб. И еще на достройку домика у супругов ушло 500 тыс. руб. Посчитаем, на какой налоговый вычет они могут претендовать.

Складываем все эти затраты: 0.7 млн. (земля) + 1.5 млн (дом) + 1 млн (ипотека) + 0.5 млн (отделка) = 3.7 млн.руб. Именно с этой суммы Зюзиковы смогут вернуть себе 13%, то есть 481 000 руб на двоих.

Если бы они взяли кредит в 2 млн. руб, то сумма всех затрат составила бы: 0.7 млн. (земля) + 1.5 млн (дом) + 2 млн (ипотека) + 0.5 млн (отделка) = 4.7 млн.руб. В этом случае им пришлось бы ограничиться максимальным вычетом в 4 млн. руб, то есть по 2 млн. на каждого. В результате возврат бы составил 520 000 руб.

Также стоит отметить, что есть дополнительная возможность возврата с ипотечных процентов (это будет сверх имущественного лимита в 2 млн.руб.), но это . 🙂

Важно! Возврат денег за нежилые помещения: дачные домики, гаражи и даже апартаменты — не предусмотрен!

Возможные варианты помещений

А теперь перейдем к подробному рассмотрению налоговой компенсации на ремонт квартиры. Она также относится к имущественному вычету, однако, отличается по сумме и полностью зависит от статуса приобретаемой жилплощади.

Новостройка без отделки

Это самый распространенный случай, когда затраты на ремонтные работы с легкостью можно добавлять к стоимости покупки квартиры.

На что важно обратить внимание при подписании договора при приобретении новостройки:

в документе обязан быть указан факт того, что помещение приобретается без отделки;
в отделение налоговой следует предоставить не свидетельство о собственности, а передаточный акт помещения;
следует предоставить подробный перечень со всеми расходами относительно приобретения стройматериалов;
при приобретении квартиры с долевым разделением, полный налоговый вычет за ремонт может быть предоставлен лишь одному владельцу, при договоренности со всеми остальным жителями;
положенные части налогового вычета непосредственно по жилью может получить каждый дольщик по отдельности.

Квартира с частичной отделкой

Особо сложной является компенсация отделки квартиры, купленной по договору, в котором указано, что отделка помещения произведена частично. В этом случае требуется, чтобы в договоре и приемосдаточных документах были перечислены все работы по отделке, которые на момент передачи помещения покупателю были выполнены застройщиком.

Даже если они в дальнейшем были заменены покупателем, данные расходы к включению в вычет налоговый инспектор не примет.

Поэтому важно учитывать следующие аспекты:

осуществлялась исключительно ремонтно-отделочная деятельность;
к учету не принимаются затраты на покупку сантехники и новой мебели;
в акте должен быть указан пункт, свидетельствующий о проценте выполненных действий в помещении, а также все виды работ, которые еще нуждаются в доделке.

Пример . В договоре указано, что сдаваемая квартира сдается с подготовленными стенами для поклейки обоев и готовыми полами без внешнего покрытия. В этом случае в качестве затрат можно будет компенсировать только лишь покупку обоев и линолеума, а также работы по их установке и оформлению. А вот расходы на покупку наливных полов или грунтовки для выравнивания стен включить не удастся.

Если покупка квартиры с частичной отделкой — Ваш случай, внимательно читайте документы!

Вторичное жилье

При приобретении жилья на вторичном рынке в подавляющем большинстве случаев продажа осуществляется с уже имеющимся ремонтом. И часто случается, что он не устраивает покупателя. Однако, в этих случаях шансов вернуть деньги за какие-либо отделочные и ремонтные работы не получится: налоговики 100% откажут в возврате.

Однако, существует редкая возможность приобрести вторичное жилье в тех же самых новостройках, но у человека, который не провел все ремонтные работы в нем. При этом в договоре купли продажи также следует отразить тот факт, что квартира приобретается на этапе незавершенного строительства и также требует дополнительной отделки. В этом случае вероятность возврата повышается.

Это важно! Однако, в данной ситуации покупатель значительно рискует, ведь налоговая служба может оставить за собой право отказать в возврате подоходного налога.

По данной ситуации Минфином выпущено много противоречивых писем. Некоторые из них утверждают, что при покупке вторички никаких компенсаций за ремонтные работы не предусматривается.

Однако, последние разъяснения, все-таки, сводятся к тому, что главное при покупке — не то, на каком рынке приобретено жилье: первичном или вторичном, главное — это условия договора с указанием, продается ли данная квартира с отделкой или без нее.

Ремонт или отделка квартиры

Имущественный вычет за ремонт

Итак, с сумой максимального возврата и статусами приобретаемой недвижимости мы разобрались. А теперь перейдем непосредственно к рассмотрению затрат на отделку жилья в новостройке.

Если все условия при покупке соблюдены, в этом случае к сумме самой сделки можно добавить дополнительные расходы на:

на приобретение строительных материалов;
отделочные работы в недостроенной квартире.

Важно! Ремонт, сделанный в старом доме, к учету приниматься не будет. Даже если Вы только что купили квартиру и хотите улучшить ее внутреннюю отделку.

Что такое черновая отделка

Еще раз остановимся на важном вопросе: что значит квартира без отделки? Как правило, в документах оформления покупки объектов недвижимости об этом написано напрямую. В большинстве случаев, это будет договор об участии в строительстве жилого дома, реже — купли-продажи.

Отдельным пунктом обязательно должно быть прописано, что квартира передается покупателю без внутренней отделки. И также желательно, чтобы были более подробно перечислены характеристики сдаваемого объекта. Вот пример подобного фрагмента из официального документа.

Основные характеристики помещений, к которым можно применить имущественный возврат за ремонт:

стоят на 15-20% дешевле помещений с отделкой;
имеет главную дверь, пластиковое остекление окон и лоджии;
в некоторых вариантах отсутствуют межкомнатные перегородки;
разводка водопровода и канализации имеется, но без сантехники;
трубопроводы перекрыты;
электричество не проведено в квартиру.

Как долго можно делать ремонт

Закон не устанавливает временных рамок для подачи заявления на возврат 13 процентов НДФЛ за ремонт в новостройке. Однако отдельные Письма ФНС РФ разъясняют, что сделать это можно только единовременно с получением вычета по приобретению квартиры, так как не существует отдельного вычета за ремонт, а он является составляющей имущественного.

Поэтому при покупке квартиры в новостройке можно заявить основной вычет на сумму покупки недвижимости и так же к ней добавить затраты на ремонтные и отделочные работы. Если ремонт продолжается несколько лет, то можно постепенно возвращать потраченные средства на отделку жилья.

Пример . Котлов В.В. приобрел квартиру с черновой отделкой за 1.3 млн.руб. В 2018 году он получил Акт приема-передачи, а значит может подавать декларацию 3-НДФЛ на возврат 13% от потраченных средств. Также в 2018 году он потратил 400 тыс.руб на ремонт. Эту сумму можно будет добавить к общей цифре имущественного вычета и в отчетности указать 1.7 млн = 1.3 млн. + 0.4 млн.

Если в 2019 году ремонт продолжается, то за этот год (после его окончания, в 2020 году) подается еще одна декларация, где указывается новая сумма стоимости купленного объекта. К примеру, Котлов в 2019 году потратил 200 тыс. на продолжение ремонтных работ. В этом случае, в декларации отобразится цифра в 1.9 млн. = 1.7 млн (за 2018) + 0.2 млн. (за 2019). Не забываем, что максимум для возврата может быть 2 млн.руб.

Важно! Даже если Вы получили на руки Свидетельство о регистрации собственности, а отделочные работы до сих пор еще не окончены, то затраты на них будут продолжать приниматься к зачету.

А есть ли смысл?

Ремонт — это стихийное бедствие. Наверно, это знает каждый, кто сталкивался с этим процессом. 😆 И во время этой суматохи думать о том, за что могут вернуть потом деньги, а за что нет, да еще собирать все чеки и составлять официальные договора с ремонтными организациями — дело не из легких.

Поэтому всегда нужно заранее ясно представлять, в каких случаях подобных дополнительных бюрократических нагрузок можно избежать.

Давайте вспомним простую математику. Если человеку, купившему квартиру или дом от государства положен максимальный налоговый вычет в 2 млн. руб., то есть ли смысл собирать дополнительные чеки и квитанции, если изначальная сумма покупки жилья превышает установленный минимум?

Пример 1 . Жильцов А.Н. купил однушку в строящемся доме за 3.1 млн. руб. После сдачи квартиры с черновой отделкой ему предстоит ее ремонт, то есть доведения до состояния, когда в квартире реально можно будет жить. В данной ситуации владельцу точно не нужно думать о возмещении затрат на ремонт, так как свой максимальный вычет: 13% от 2 млн. руб он сможет получить и без сбора дополнительных бумаг на подтверждение отделочных работ.

Пример 2 . Семья Счастливцевых купила себе квартиру на окраине за 2.5 млн. руб. Согласно налоговому кодексу РФ и муж, и жена могут воспользоваться имущественным вычетом в размере 2 млн. руб на каждого, но только при условии, что эти деньги были израсходованы. В этом случае, семейной паре есть смысл максимально тщательно собирать все чеки и квитанции об оплате ремонтных работ, чтобы максимально увеличить возможную сумму налогового вычета.

И в том случае, если они подтвердят свои расходы на ремонт квартиры на дополнительную сумму в 1.5 млн. руб, то в этом случае, каждый сможет вернуть себе деньги в размере по 260 тыс. руб = 13% * 2 млн.р.

Так что заранее анализируйте свою ситуацию, насколько выгодно подтверждать все произведенные расходы, чтобы претендовать на налоговый вычет на ремонт квартиры в новостройке.

Виды отделки для возврата НДФЛ

Перечень тех затрат по ремонту, к которым можно применить налоговый вычет, содержатся в специальном документе-классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Исходя из данных, которые там приведены в разделе «Производство отделочных работ», вернуть налог можно за следующие виды затрат:

Давайте попробуем чуть подробнее рассмотреть каждый из этих пунктов.

Оплачиваем строительные работы

К ним можно отнести следующие:

создание сметы расходов;
пристройка к основной части дома;
проведение газа, электричества и подключение водоснабжения;
подключение к канализации.

Какие же еще виды отделочных работ предусмотрены:

штукатурные работы;
устройство полов и отделка стен;
столярно-плотницкие работы;
малярные работы;
побелка и поклейка обоев;
прочие отделочные и финишные работы.

Покупаем стройматериалы

В состав расходов включаются все материалы, которые нужны для вышеперечисленных видов работ.

Отдельно стоит упомянуть, что в договорах, которые заключает покупатель, в квитанциях и прочих документах, которые он впоследствии предоставит как подтверждающие, оплачиваемые работы должны быть отмечены именно как «отделка квартиры».

Понятие «ремонт квартиры» относится ко вторичному жилью, в котором отделка уже есть (ремонт квартиры без отделки как таковой невозможен). Поэтому налоговая служба может принять решение об отказе в сумме расходов, которые подтверждены документами с неправильными формулировками.

Только за свой счет

Законодательством предусмотрен список расходов, которые нельзя отнести к затратам, то есть можно не рассчитывать на возврат 13 процентов от этих трат. Сюда попадают такие показатели:

покупка новых предметов интерьера и сантехнического оборудования;
услуги квалифицированного нотариуса;
приобретение новых инструментов, используемых в ремонте новой квартиры;
монтаж и демонтаж металлопластиковых оконных изделий;
перепланировка квартиры.

Порядок действий

Пакет документов

Теперь следует рассмотреть, как получить налоговый вычет за ремонт квартиры в новостройке. Для начала, конечно же, лучше собрать всю требуемую документацию и правильно оформить ее. Только после этого можно обращаться в налоговую инспекцию с требованием в предоставлении вычета.

Декларация 3-НДфЛ – это документ, свидетельствующий о доходах и тратах заявителя. Требует ежегодного оформления, так как налоговые бланки постоянно изменяются.
Справка о доходах 2-НДФЛ, подкрепленная официальной печатью с места работы гражданина и подписью его начальника. Налоговая служба требует исключительно оригиналы документов.
Дубликат сделки купли-продажи или другой документ, доказывающий, что покупка была совершена без отделки квартиры.
Полный список всех актов и свидетельств, которые подтверждают право человека на квартиру.
Все документы, отражающие расходы на ремонт квартиры: различные накладные от поставщиков, чеки из магазинов, договор с подрядчиком на оказание отделочных услуг, счета-фактуры.
Грамотно заполненное заявление, оформленное согласно всем требованиям налоговой инспекции, содержащее просьбу перечислить положенную сумму на указанный банковский счет.
Внутренний паспорт гражданина Российской Федерации и ИНН.
Если среди дольщиков имеются несовершеннолетние собственники, то нужно в налоговую инспекцию предоставить свидетельства о рождении детей.

Главным документом является именно . Она должен быть заполнена грамотно и согласно утвержденному образцу:

в верхнем блоке вписывают наименование службы, в которую направляют данное обращение и все паспортные данные гражданина;
обязательно должен быть указан год, за который производится возврат НДФЛ;
необходимо вписать все официальные источники дохода за текущий год с указанием заработанных сумм и уплаченного налога на доходы;
указать все затраты, связанные с покупкой и отделкой жилого объекта;
в самом низу на каждом листе проставляется подпись и дата заполнения заявления на возврат налога за ремонт квартиры в новостройке.

Около 90 дней налоговикам отведено на проверку и анализ всех представленных документов. Если никаких неточностей или вопросов нет, то спустя еще месяц на указанный в заявлении банковский счет поступает рассчитанная сумма.

Это важно! Нужно понимать, что выплата осуществляется не в полном размере, а лишь частями. Компенсация может начисляться пару месяцев или лет, многое зависит от того, каков заработок заявителя. Т. е. чем выше у человека доход, тем быстрее ему будет выплачен налоговый вычет на ремонт и покупку.

Давайте рассмотрим еще один пример.

Пример . Климов Е.Г. купил однокомнатную квартиру в новом доме «под чистую» стоимостью в 1 650 000 рублей. За год были произведены ремонтно-отделочные работы в сумме на 320 тысяч. Была также куплена мебель и сантехническое оснащение на сумму 210 тысяч руб. Итак, необходимо рассчитать, какая положена имущественная выплата.

Мебель и сантехника не принимается к учету, а значит эти расходы мы сразу же исключаем из расчета. Получается, налоговая база составляет 1 970 000 рублей = 1 650 000 + 320 0000. Из этого следует, что налоговая служба обязана возвратить 256 100 рублей (это 13% от полной стоимости документально подтвержденных затрат).

Вряд ли, рассчитанная сумма налогового возврата будет выплачена единоразово. Скорее всего, она будет раскинута на несколько лет. Как же рассчитать этот срок?

На самом деле, все очень просто, если знать свой годовой доход. Простая математика:

если заработная плата покупателя составляет около 2-х млн.руб. в год, то можно будет вернуть всю сумму единоразово;
если з/п получается 1 млн.р. в год, то — все вернется за 2 года;
если годовой доход еще меньше, то «удовольствие» растянется на более длительный период времени.

Также стоит отметить, что не всегда такой расчет будет верным на 100%. Но, как показывает, практика в 95% случаев, он работает.

Как и где можно вернуть

Налоговые работники предлагают 2 способа выплаты положенных средств за ремонт новой квартиры:

Сумма перечисляется на расчетный счет, который был вписан гражданином в заявление при сдаче 3-НДФЛ. Компенсация будет начисляться каждый год до момента, пока вся сумма не будет выплачена в полном размере. В некоторых случаях появляется возможность получить единовременную полную выплату.
Возврат 13 процентов за ремонт в новостройке может быть получен за счет не удержания подоходного налога с официального заработка трудоустроенного собственника. Для этого не требуется составление декларации 3-НДФЛ, а достаточно предоставить в бухгалтерию предприятия, где человек работает, взятое в налоговой инспекции.

Законодательство позволяет человеку самостоятельно определиться с выбором. От самого гражданина они требуют взамен лишь своевременное предоставление документов, содержащих лишь достоверные данные.

Что касается сдачи налоговой декларации 3-НДФЛ, то в настоящее время это можно сделать несколькими способами:

Прийти лично в налоговую инспекцию с полным пакетом документов;
Написать доверенность своему представителю, который сможет сдать все бумаги, при этом доверенность должна быть заверена у нотариуса;
Отправить обычной почтой на адрес налоговой инспекции, это делается ценным письмом с описью;

Предприниматель сдал в аренду нежилое помещение (применяет УСН доходы-расходы). Арендатор осуществил капитальный и текущий ремонт помещения (под аптеку). Согласно договора аренды ремонт осуществляет арендатор с последующим возмещением расходов арендодателем. Вопрос: Может ли арендодатель включать в расходы сумму возмещения расходов по ремонту помещения по проведенному взаимозачету: арендная плата-возмещение расходов на ремонт. Что должен предоставить арендатор в подтверждение суммы произведенных расходов на ремонт (достаточно ли только договоров или плюс все первичные документы(накладные, акты услуг, платежные поручения)? Можно ли включать возмещение в расходы арендодателя сейчас, а не по истечении договора аренды?

Если договором предусмотрено условие о возмещении арендатору расходов на ремонт (капитальный, текущий), при проведении работ по ремонту арендованного имущества арендодатель выступает заказчиком указанных работ, а арендатор - генподрядчиком, действующий с привлечением субподрядных организаций. По окончании ремонта арендатор предъявляет выполненные работы арендодателю, отражая в учете реализацию работ. При этом арендатор должен оформить от своего имени акт выполненных работ (при СМР - акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и Справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3). Учитывая, что по условиям договора ремонтные работы проводятся за счет арендодателя, арендодатель вправе учесть при расчете единого налога указанные расходы при соблюдении условий статьи 252 Налогового кодекса РФ по мере возникновения указанных расходов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

1. Статья: Ремонт в офисе: как учесть затраты

Условия возмещения затрат на ремонт предусмотрите в договоре

Заключая договор на аренду помещений, которые требуют ремонта, сторонам полезно сразу определить, кто будет его оплачивать. Дело в том, что гражданское законодательство обязанности по содержанию арендованного имущества распределяет между арендодателем и арендатором (ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Если стороны в договоре не предусмотрели иного, то проведение и оплата капитального ремонта – это обязанность арендодателя, а текущего – арендатора.

Однако можно договориться о том, что арендатор сам сделает ремонт в помещении, а затем зачтет его стоимость в счет арендной платы. Разберем порядок бухгалтерского и налогового учета в обоих случаях.*

Ремонт произведен за счет арендодателя

На практике стороны часто договариваются об ином распределении обязанностей по содержанию имущества. Как правило, арендатор делает ремонт в помещении, а затем его стоимость засчитывают в счет арендной платы.

Оформление документов

Если договором предусмотрено условие о возмещении арендатору расходов на ремонт, то порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете турфирмы будет аналогичен отражению деятельности по выполнению работ с привлечением субподрядчика (ст. 706 Гражданского кодекса РФ). Иными словами, арендодатель выступает заказчиком работ, турфирма становится подрядчиком, а привлеченная ею ремонтная организация – субподрядчиком.*

В этом случае турфирма несет перед арендодателем ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком. Арендодатель и субподрядчик во взаимоотношения друг с другом не вступают. Поэтому, предъявляя выполненные работы арендодателю, в бухгалтерском и налоговом учете турфирма должна отразить реализацию ремонтных работ. При этом она должна оформить от своего имени Акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и Справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.*

Правила взаимозачета

Здесь необходимо помнить и о правилах проведения взаимозачета. Дело в том, что взаимозачет – это один из способов прекращения встречных однородных обязательств между сторонами (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). Его можно проводить в отношении требований, срок которых наступил либо не указан. Однако в любом случае к моменту проведения взаимозачета такие встречные обязательства между сторонами должны уже возникнуть.

Следовательно, подписывать соглашение о взаимозачете можно, когда у арендодателя на основании предъявленных ему документов образовалась задолженность перед арендатором за выполненные ремонтные работы, а у арендатора возникла обязанность оплатить фактически оказанные ему услуги.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 2, II КВАРТАЛ 2008

А. С. Ладожский

Ремонт основных средств может быть выполнен:

Хозспособом (т. е. собственными силами организации);
подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

О документальном оформлении ремонтных работ, а также о бухучете расходов, связанных с ремонтом основных средств, см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств.*

Организация применяет упрощенку

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Суммы НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам), также уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на ремонт арендованных основных средств учитывайте, если:

По законодательству или согласно договору арендатор обязан проводить ремонт арендованного имущества за свой счет (ст. 616, 644 ГК РФ);
произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Такой подход подтверждается в письмах Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-11-11/10 и УФНС России по г. Москве от 13 июля 2009 г. № 16-15/071782.

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт основных средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).* Например, если организация ремонтирует основное средство собственными силами, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены (составления акта о замене запчасти) и оплаты поставщику (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

По окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт.* Только в первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывается:

Приемочной комиссией, созданной в организации;
сотрудником, ответственным за ремонт основного средства (или представителем подрядчика);
сотрудником, ответственным за сохранность основного средства после ремонта.

После этого акт утверждается руководителем организации и передается бухгалтеру. При получении акта сведения о проведенном ремонте отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Если подрядчик проводил ремонтные работы здания (сооружения или помещения), которые признаются строительно-монтажными, то дополнительно к акту по форме № ОС-3 должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.*

Сергей Разгулин,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в учете организации-арендатора расходы на капитальный ремонт арендованного помещения, выполненный с привлечением подрядной организации, если договором аренды установлено, что его стоимость арендодателем не возмещается?

Арендатор произвел в арендованном офисном помещении замену старых деревянных окон на новые пластиковые. Стоимость работ по замене окон составила 67 850 руб. (в том числе НДС 10 350 руб.). Согласно передаточному акту помещение передано арендатору в состоянии, соответствующем условиям договора аренды. Договором аренды установлено, что арендодатель не обязан проводить капитальный ремонт переданного в аренду помещения. Арендатор имеет право с согласия арендодателя за свой счет производить неотделимые улучшения арендованного помещения (в том числе выполнить капитальный ремонт), при этом стоимость улучшений арендодателем не возмещается. В налоговом учете организация-арендатор применяет метод начисления.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ). При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации организация-арендатор производит с согласия арендодателя замену старых деревянных окон на новые пластиковые. Проведение таких работ относится к мероприятиям капитального ремонта, поскольку при них производится замена изношенных конструкций помещения на более прочные и улучшающие его эксплуатационные возможности. Такой вывод следует из п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, п. 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279, п. 1 разд. VI Приложения 8 к Положению МДС 13-14.2000, Приложения 1 к Положению об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-88 (р), утвер жденному Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312. Отметим, что по общему правилу арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п. 1 ст. 616 ГК РФ). Однако в данном случае согласно договору аренды арендодатель такой ремонт проводить не обязан. В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). ГК РФ не содержит определения того, что является неотделимым улучшением арендованного имущества. На наш взгляд, произведенный арендатором капитальный ремонт помещения подпадает под понятие неотделимых улучшений, поскольку его проведение улучшает эксплуатационные качества помещения. В данном случае договором аренды установлено, что стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество арендодателем не возмещается. По окончании срока аренды имущество принимается арендодателем от арендатора вместе с произведенными арендатором с согласия арендодателя неотделимыми улучшениями (что следует из ст. 622 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете арендованное помещение (арендованный объект основных средств (ОС)) учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом арендатору рекомендуется открыть на арендованный объект ОС (объект недвижимости) инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п. 14, абз. 4 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Амортизацию по полученному в аренду объекту недвижимости (зданию, сооружению, помещению и т.п.) арендатор не начисляет (п. 50 Методических указаний). Согласно п. 26 , утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. В соответствии с абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованные объекты ОС учитываются в составе ОС организации-арендатора. Как указывалось выше, замена деревянных окон на пластиковые в помещении рассматривается как капитальный ремонт этого помещения. Затраты арендатора на капитальный ремонт объекта ОС не являются капитальными вложениями в арендованный объект ОС, поскольку такие затраты не увеличивают изначально принятые показатели функционирования помещения (срок использования, качество применения и т.п.), указанные в п. 27 ПБУ 6/01. Соответственно, такие затраты не образуют в учете арендатора объект ОС и к их учету не применяется порядок, установленный п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний. Такие расходы арендатора являются расходами по обычным видам деятельности (как расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии арендованных объектов ОС) (п. п. 5, 7 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Затраты на капитальный ремонт признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае - на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ. В рассматриваемой ситуации при возврате арендованного помещения стоимость капитального ремонта арендодатель не возмещает, а затраты на капремонт уже признаны расходом арендатора. В связи с этим доходов и расходов в виде стоимости переданных улучшений (результатов работ по капитальному ремонту) при возврате помещения арендодателю арендатор не признает. Сумма НДС, начисленная при передаче арендодателю неотделимых улучшений в виде стоимости капитального ремонта (о чем будет сказано ниже), включается в состав прочих расходов организации (как расход, не связанный с производством и продажей продукции (работ, услуг), приобретением и продажей товаров). Это следует из п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99. Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную подрядной организацией, арендатор вправе принять к вычету при условии, что помещение, в котором проводился ремонт, используется в операциях, облагаемых НДС. Указанный вычет производится после принятия к учету результатов выполненных работ при наличии правильно оформленного счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). В данном случае при возврате арендодателю помещения по окончании срока аренды арендатор передает помещение арендодателю вместе с неотделимыми улучшениями, возникшими в результате проведенного арендатором капитального ремонта, без компенсации стоимости этих улучшений арендодателем. По вопросу налогообложения НДС такой операции отметим следующее. Согласно официальной позиции передача арендодателю неотделимых улучшений без компенсации арендодателем их стоимости рассматривается как безвозмездная реализация результата выполненных работ, которая облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 25.02.2013 N 03-07-05/5259, ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11). Имеются также судебные акты, поддерживающие данную позицию. Подборка Писем Минфина России и налоговых органов, в которых высказано мнение, что передача неотделимых улучшений в рамках договора аренды облагается НДС, а также поддержавших эту позицию судебных актов приведена в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Вместе с тем имеются и судебные акты, признавшие неправомерность начисления НДС на стоимость неотделимых улучшений (в том числе в виде произведенного арендатором ремонта) при возврате арендодателю имущества вместе с такими улучшениями. Так, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-9323/2006(30541-А75-25) по делу N А75-4720/2006 указано на неправомерность начисления НДС при передаче арендодателю результатов капитального ремонта в связи с отсутствием доказательств их безвозмездной передачи. А в Постановлении ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08 по делу N А40-5452/08-108-22 суд признал незаконным решение налоговой инспекции о доначислении арендатору НДС при передаче стоимости ремонтных работ и неотделимых улучшений арендованного объекта арендодателю, так как не возникло операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС (применительно к п. 1 ст. 146 НК РФ). Похожее мнение высказано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.09.2010 по делу N А65-35009/2009, в котором указано на то, что вывод об отсутствии оснований для начисления НДС при передаче арендодателю арендованного имущества с произведенным капитальным ремонтом является правомерным, поскольку капитальный ремонт имущества в силу своих качеств не может быть отнесен к самостоятельному объекту реализации в силу ст. ст. и 146 НК РФ , у арендатора не возник и объект налогообложения по НДС при передаче арендодателю арендованного имущества с произведенным капитальным ремонтом. В Постановлении ФАС Московского округа от 28.01.2014 N Ф05-17237/2013 по делу N А40-45990/13-116-97 суд указал на то, что неотделимые улучшения, произведенные арендатором, не могли быть переданы арендодателю в смысле ст. 39 НК РФ и, следовательно, их стоимость не образует самостоятельный объект налогообложения по НДС. Подборка судебных актов, поддерживающих позицию, что передача неотделимых улучшений в рамках договора аренды не облагается НДС, приведена в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Однако, учитывая официальную точку зрения, неначисление НДС при возврате арендованного имущества с неотделимыми улучшениями может привести к разногласиям с налоговыми органами, которые придется разрешать в судебном порядке. В данной консультации (учитывая также неоднозначность судебной практики по данному вопросу) исходим из предположения, что организация руководствуется позицией Минфина России и ФНС России, рассматривает передачу арендодателю неотделимых улучшений в виде капитального ремонта без компенсации арендодателем их стоимости как реализацию неотделимых улучшений на безвозмездной основе и начисляет НДС на стоимость капитального ремонта арендованного помещения при возврате помещения арендодателю. По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется как стоимость переданных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Налоговая база определяется на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В данном случае налоговая база определяется как стоимость проведенного ремонта (без НДС). НДС исчисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 168 НК РФ). Арендатор обязан выставить арендодателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня передачи неотделимых улучшений (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения к амортизируемому имуществу относятся капитальные вложения в арендованные ОС, которые произведены арендатором в форме неотделимых улучшений (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ). Глава 25 НК РФ не содержит такого понятия, как капитальные вложения в арендованные ОС. По разъяснениям Минфина России, амортизируемыми являются те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если же затраты осуществляются с целью текущего поддержания ОС в рабочем состоянии, то их можно списать единовременно в составе прочих расходов согласно положениям ст. 260 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/1/345). Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по налогу на прибыль. Отметим: в Письме от 16.10.2007 N 03-03-06/2/191 Минфин России указал, что арендатор должен самостоятельно определить, какие расходы являются расходами на ремонт арендованного помещения, а какие - капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых ОС, исходя из стоимости неотделимых улучшений, условий договора, составленной сметы на проведение ремонтных работ и т.д. В данном случае организация-арендатор осуществила капитальный ремонт арендованного помещения, расходы на который не возмещаются арендодателем. Указанные расходы (в сумме стоимости подрядных работ без учета предъявленного подрядчиком НДС) учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. п. 1, 2 ст. 260 , п. 5 ст. 272 НК РФ). Датой признания этих расходов является дата подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). НДС, начисленный при безвозмездной передаче арендодателю неотделимых улучшений в виде капитального ремонта арендованного помещения, не может быть учтен в составе расходов на основании п. 16, а также п. 19 ст. 270 НК РФ <*>.

Применение ПБУ 18/02

НДС, начисленный при передаче арендодателю неотделимых улучшений в виде стоимости капитального ремонта, признанный расходом в бухгалтерском учете и не учитываемый в составе расходов для целей налогообложения прибыли, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 , утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-НДС "Расчеты по НДС"; 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

	Сумма, руб.	Первичный документ
Принятие к учету затрат на капитальный ремонт арендованного помещения
Отражены затраты на капитальный ремонт арендованного офисного помещения, выполненный подрядной организацией (67 850 - 10 350)		Акт приемки-сдачи выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный подрядной организацией		Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядной организацией		Счет-фактура
Произведен расчет с подрядной организацией за выполненные работы		Выписка банка по расчетному счету
При возврате арендованного помещения с неотделимыми улучшениями арендодателю
Начислен НДС при передаче неотделимых улучшений		Счет-фактура
Отражено ПНО		Бухгалтерская справка-расчет

<*> Отметим, что вопрос о том, как рассматривать НДС, начисленный при безвозмездной передаче, - как предъявленный или не предъявленный передающей стороне, является спорным. Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС. Поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ , является их реализацией , можно сделать вывод, что обязанность предъявить НДС, установленная п. 1 ст. 168 НК РФ , распространяется и на операции по безвозмездной передаче. При таком подходе НДС, указанный в счете-фактуре, выставленном получающей стороне, рассматривается как НДС, предъявленный получающей стороне, который не может учитываться у передающей стороны в составе расходов для целей налогообложения прибыли также на основании п. 19 ст. 270 НК РФ. На это указано в Письме Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123. С другой стороны, поскольку уплата НДС в бюджет при безвозмездной передаче производится за счет передающей, а не получающей стороны, существует мнение, высказанное Минфином России, что НДС, начисленный при безвозмездной передаче, передающей стороне к уплате не предъявляется (см. Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197, от 21.03.2006 N 03-04-11/60). При таком подходе положения п. 19 ст. 270 НК РФ к такому НДС применяться не могут. На это указано, в частности, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2010 по делу N А32-2525/2009-70/36 в отношении НДС, начисленного при бесплатной раздаче рекламной продукции. Заметим, что права на налоговый вычет у получающей стороны в отношении НДС, указанного в счете-фактуре, выставленном при безвозмездной передаче, не возникает. Это обусловлено нормой п. 19 разд. II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, которой установлено: счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются, из чего следует, что вычет НДС, выделенного в этих счетах-фактурах, не производится.

М.А.Иванова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Общество арендует помещение, используемое для деятельности, подлежащей налогообложению НДС. Все виды ремонта арендуемого помещения согласно договору аренды производятся за счет средств арендатора и арендодателем не компенсируются. Арендатор досрочно, с согласия арендодателя, освобождает арендованное помещение. В связи с тем, что ремонт помещения арендатором не произведен, с арендодателем согласована сумма компенсации расходов на предстоящий ремонт арендуемого помещения. Имеется совместный акт осмотра помещения с целью определения объема ремонтных работ. От арендодателя получен счет-фактура на сумму компенсации ремонта. Вопрос: Может ли арендатор учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль оплаченную арендодателю сумму компенсации ремонта, а также принять к вычету соответствующую сумму НДС, если на момент освобождения помещения арендодателем ремонт еще не произведен?

Ответ

Считаем, что в вашей ситуации арендатору рискованно включать в налоговые расходы компенсацию затрат на ремонт и принимать «входной» НДС к вычету.

По налогу на прибыль

Эти затраты не направлены на получение вами дохода, так как ваша компания уже съехала из помещения и не планирует использовать его в дальнейшем. Получается, расходы на ремонт не соответствуют критериям статьи 252 НК РФ. А такие расходы нельзя признать при расчете налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Более того, фактические расходы на ремонт помещения еще неизвестны, поскольку арендодатель не завершил ремонт. А, возможно, даже и не начинал. Значит, сумма, которую арендатор перечислил арендодателю, нельзя считать компенсацией. То есть ее нельзя включить во внереализационные расходы. Хотя, по сути, она и является возмещением арендодателю причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Минфин России также против учета бывшим арендатором компенсации сметной стоимости ремонта после освобождения помещения (письмо от 10.06.2009 № 03-03-06/2/114).

По НДС

Компенсация расходов на ремонт освобожденного помещения не связана с деятельностью арендатора, облагаемой НДС. То есть не выполняется одно из условий, обязательных для вычета НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Значит, арендатор не имеет права на вычет «входного» НДС с суммы уплаченной компенсации.

Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на ремонт арендованного имущества? Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт арендованных основных средств?

Вопрос: Между Предприятием (Арендодатель) и Предприятием (Арендатор) заключен договор аренды подвижного состава. Условием договора предусмотрено, что отдельные виды ремонта ПС осуществляются, как за счет арендодателя,так и за счет арендатора.Услуги по ремонту оказывались ремонтной организацией. Договор на услуги по ремонту был заключен между Арендатором и ремонтной организацией. Посреднический договор не заключен.Счет-фактура от ремонтной организации выписан на Арендатора и содержит в себе виды услуг по ремонту, оговоренные договором (между Арендодателем и Арендатором), как за счет арендодателя, так и за счет арендатора. Оплата за оказанные услуги произведена Арендатором.Вопрос: Как Арендатору перевыставить услуги Арендотателю, чтобы возместить затраченные денежные средства на виды услуг, которые возмещаются за счет Арендодателя.

Ответ: Законодательством не установлен порядок оформления документов при передаче арендодателю расходов на ремонт арендованного имущества.

В данном случае исполнителем выставлен один документа, включающий расходы на ремонт подвижного состава, которые являются затратами арендатора, а также расходы на ремонт, которые возмещаются арендодателем. Из этого следует, что часть оказанных услуг является затратами арендодателя.

Специальных документов для оформления данной операции законодательством не установлено, поэтому более правильно оформить акт в соответствии с требованиями Закона от 06.12. 2011 № 402-ФЗ. Кроме того, арендатор должен начислить НДС со стоимости переданных арендодателю услуг по ремонту арендованного имущества. В связи с этим, арендатор должен оформить счет-фактуру.

В бухгалтерском учете арендатора будут сделаны записи:

Дебет 20, 25 Кредит 60 приняты на учет оказанные услуги по ремонту арендованного имущества за счет арендатора

Дебет 19 Кредит 60 отражен входной НДС

Дебет 68 Кредит19 принят НДС к вычету

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 60 отражена задолженность арендодателя по возмещению расходов на ремонт.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» начислен НДС со стоимости переданных арендодателю ремонтных работ.

Обоснование

Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на ремонт арендованного имущества

Возникновение задолженности арендодателя на сумму затрат арендатора на капитальный ремонт отразите в бухучете проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 10 (60, 69, 70…)
- отражена задолженность арендодателя по возмещению расходов.

Если арендодатель возмещает расходы арендатора путем перечисления денежных средств на его расчетный счет, в учете сделайте проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»
- возмещены затраты на капитальный ремонт арендованного основного средства.

В случае когда арендодатель сумму затрат на капитальный ремонт, понесенных арендатором, засчитывает в счет арендной платы, в бухучете сделайте запись:

- затраты на капитальный ремонт арендованного основного средства зачтены в счет арендной платы.

Такой порядок учета основан на положениях Инструкции к плану счетов .

Пример отражения в бухучете расходов на капитальный ремонт арендованных основных средств, выполненный подрядным способом. По условиям договора аренды такие затраты засчитываются в счет арендной платы

ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело капитальный ремонт арендованной холодильной камеры с помощью подрядной организации ООО «Альфа». Ремонт проведен с согласия арендодателя. Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС - 1260 руб.). По условиям договора аренды арендодатель возмещает затраты на капитальный ремонт, понесенные арендатором, путем зачета в счет арендной платы.

В апреле при получении акта о выполненных работах от подрядной организации бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 60
- 7000 руб. - отражена задолженность арендодателя по возмещению расходов на капитальный ремонт арендованной холодильной камеры;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 1260 руб. - начислен НДС со стоимости переданных арендодателю ремонтных работ;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» Кредит 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»
- 8260 руб. - затраты на капитальный ремонт арендованной холодильной камеры зачтены в счет арендной платы.

Налог на прибыль

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт арендованных основных средств

Расходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств учитывайте, если согласно договору аренды или в силу закона организация обязана проводить ремонт за свой счет. Это следует из статьи 260 Налогового кодекса РФ и Гражданского кодекса РФ.

Если это условие выполняется, то при расчете налога на прибыль затраты на ремонт арендованных основных средств производственного назначения учтите в составе прочих расходов (п. , ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на ремонт арендованных основных средств обслуживающих производств и хозяйств