ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Прибыль до налогообложения является важным показателем, свидетельствующим об эффективности деятельности компаний, поскольку их главная цель – получение прибыли.
Прибыль до налогообложения представляет собой финансовый результат, отражающий положительный итог деятельности предприятий. Положительное значение формулы прибыли до налогообложения значит эффективность деятельности и выполнение главной цели предприятия.
Существует простой расчет, позволяющий определить результат деятельности, то есть прибыль или убыток получает компания. Для этого нужно на соответствующую дату (или отчетный период) провести сопоставление доходов, полученных от продаж, и расходов, понесенных предприятием. Расходами компании может быть себестоимость, которая обычно состоит из следующих затрат:
- заработная плата персонала,
- страховые взносы,
- материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты;
- сумма износа (амортизации);
- коммерческие расходы по рекламе или продаже товара,
- коммунальные платежи, аренда помещений и др.
В случае превышения расходов, можно говорить о получении прибыли компанией, в обратном случае – организация терпит убытки.
Формула прибыли до налогообложения
Можно выделить несколько этапов процесса расчета прибыли (убытка) до налогообложения:
- определить сумму валовой прибыли по следующей формуле:
ВП = В – С
Здесь ВП – сумма валовой прибыли,
В – выручка предприятия,
С — себестоимость
- определить прибыль или убыток от продажи продукции по формуле:
П (У) = ВП – КР – УР
Здесь П (У) – сумма прибыли (убытка),
ВП – валовая прибыль,
КР – коммерческие расходы,
УР – управленческие расходы.
- Расчет прибыли (убытка) до налогообложения, который производится следующим образом:
П(У) до нал. = П (У) + Д + Пр(получ) – Пр (к уплате) + ПД – ПР
Здесь П (У) – прибыль (убыток) от продаж,
Д – доходы от участия в других организациях,
Пр (получ) – проценты к получению,
Пр (к упл) – проценты к уплате,
ПД – прочие доходы,
ПР – прочие расходы.
Если в процессе данных расчетов получается отрицательный результат, это свидетельствует об убыточности деятельности компании (отрицательная сумма отражается в скобках).
Основная формула прибыли до налогообложения выглядит следующим образом:
ПДН = Ппр + ДО – РО + ПД – ПР,
Здесь Ппр – прибыль от продаж;
ДО – доход от обычного вида деятельности;
РО – расход от обычного вида деятельности;
ПД и ПР – прочие доходы, расходы.
Особенности прибыли до налогообложения
Расчет формулы прибыли до налогообложения в различных видах учета (бухгалтерском, налоговом, управленческом) имеет отличия, установленные законодательно нормативно-правовой документацией, обязательной к применению.
Примерами данных нормативных актов могут быть:
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
- Глава 25 Налогового Кодекса РФ и др.
Часто на практике у бухгалтеров появляются проблемы в процессе списания убытков. Так, для целей налогового учета пользуются письмом Минфина от 16.01.2013 № 03-03-06-/2/3, в котором говорится, что компания вправе списывать убытки при расчете налога на прибыль. В этом случае предприятие самостоятельно определяет порядок списания полученного убытка, который может быть проведен:
- По результатам отчетного или налогового периода,
- по частям,
- общей суммой, от величины полученной прибыли.
Если убыток списывается частями, то он переносится на будущее.
Примеры решения задач
ПРИМЕР 1
Результат хозяйственной деятельности компании показывает прибыль до налогообложения (формула расчета приведена ниже). В каком отчете, где именно и за какой период отражается эта сумма? Из чего состоит процесс финансового вычисления? Разберемся в подробностях далее.
Как определяется прибыль до налогообложения
Прибыль до налогообложения означает совокупный положительный результат от всех направлений деятельности хозяйствующего субъекта до момента уплаты налога с прибыли. Смысл понятия заключается в превышении доходов над расходами, то есть успешности и рентабельности бизнеса, выполнении целей создания фирмы.
Показатель включает в себя не только выручку от реализации, но и прочие доходы, а также проценты к получению по предоставленным заемным обязательствам. Точный подсчет прибыли требуется для последующего установления размера чистой прибыли, честного распределения доходов между участниками фирмы, расчета налогов к перечислению в бюджет, корректной оценки возможных инвестиций, вложений и планирования расширения торговли/производств. Абсолютно для всех организаций – и коммерческих, и государственных используется при расчетах формула, по которой вычисляется прибыль до налогообложения.
Прибыль до налогообложения – формула расчета
Включение данных по финансовым результатам производится в форму 2 – Отчет о финансовых результатах деятельности компании , представляемый в Росстат и налоговые органы по Приказу № 66н от 02.07.10 г. Эта форма заполняется по состоянию на конец отчетного года с приведением сопоставимых сведений за предыдущий период. Информация берется из синтетических и аналитических счетов бухучета, а именно – 90, 91, 99, 44, 68, 66, 67 и др. Если предприятие ведет учет отложенных активов и обязательств по ПБУ 18/02, также задействуются счета 09, 77.
Чтобы определить прибыль (убыток) до налогообложения, формула применяется по строчным показателям формы-2:
- П (У) до налогообложения по стр. 2300 = Прибыль от реализации (стр. 2200) + Доходы от деятельности других компаний (стар. 2310) + Суммы процентов к получению (стр. 2320) – Суммы процентов к уплате (стр. 2330) + Доходы прочие (стр. 2340) – Расходы прочие (стр. 2350).
Обратите внимание! Расчет доходов и расходов фирмы ведется в соответствии с ПБУ 9/99, 10/99, а данные берутся на основании бухгалтерского учета, а не налогового. Если в результате математических действий образуется отрицательный показатель, он заключается в круглые скобки (-), что свидетельствует об убыточности работы компании.
Текущий налог на прибыль – формула
Далее, после вычисления прибыли до налогообложения, определяется текущий налог на прибыль и чистая прибыль бизнеса. Полученная величина налоговых платежей отражается по сч. 68 и подлежит уплате государству в целом за налоговый период (с учетом уже перечисленных сумм авансовых платежей).
Налог на прибыль, формула:
- Налог на прибыль по стр. 2410 = П до налогообложения х 20 % (стр. 2300) +/- ПНО (ПНА) по стр. 2421 +/- Изменения ОНА по стр. 2450 +/- Изменения ОНО по стр. 2430.
Если говорить о заполнении стр. 2410 в форме-2, необходимо отметить, что данные показатели только переносятся из декларации по налогу на прибыль, а предварительный расчет ведется по правилам и нормам глав. 25 НК. Сумма налога всегда заполняется в круглых скобках. А если предприятие не признается налогоплательщиком прибыли и ведет деятельность на специальном режиме (ЕНВД, УСН, ЕСХН), в стр. 2410 вносится величина определенных налоговых обязательств в части используемого спецрежима – вмененки, упрощенки или сельхозпроизводителей.
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
При этом должно соблюдаться равенство:
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения = Остаток счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка)
Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
Показатель по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка): руб.
Показатели по строкам Отчета о финансовых результатах за 2014 г.: тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
Решение
Бухгалтерская прибыль за отчетный период составляет:
1) определенная на основе данных Отчета о финансовых результатах — 11 415 тыс. руб. (8121 тыс. руб. + 5460 тыс. руб. + 281 тыс. руб. — 607 тыс. руб. + 1131 тыс. руб. — 2971 тыс. руб.);
2) определенная на основе данных бухгалтерского учета — 11 415 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.
Прибыль до налогообложения – один из самых важных показателей финансового менеджмента. Когда речь идет о бюджетировании – это сумма, в отношении которой генеральный директор все еще волен принимать решения, тогда как чистой прибылью распоряжается собственник. Когда речь идет об отчетности, прибыль до налогообложения уже свершившийся факт – показатель эффективности деятельности компании и база расчета налога на прибыль для бухгалтера. Для банков и инвесторов – это показатель способности компании обслуживать новые кредиты и долговые ценные бумаги.
Суть показателя
Прибыль до налогообложения – это разность между доходом от всей деятельности и всеми расходами бизнеса, в том числе процентными расходами, амортизацией и налогами, уплачиваемыми вне зависимости от доходов компании. Налог на прибыль не входит в этот показатель.
Скачайте и возьмите в работу :
Чтобы убедиться в корректности прибыли (убытка) до налогообложения, рассмотреть порядок формирования прибыли (убытка) до налогообложения и пересчитать итоговую сумму этого показателя.
Как оценить порядок формирования прибыли или убытка до налогообложения
Чтобы оценить порядок формирования прибыли (убытка) до налогообложения в отчете о финансовых результатах, необходимо рассмотреть первичные документы за , а также изучить ее учетную политику, заключения аудиторов и требования законодательства за те же даты.
Значение показателя проверить и по счетам учета. В частности, показатель строки 2300 должен быть равен разнице между дебетовым и кредитовым оборотами по счету
Кредитовый остаток по счету 99 свидетельствует о том, что компания получила прибыль, а дебетовый – убыток. Этот остаток складывают из прибылей и убытков от основных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Если у компании остаток дебетовый (полученный убыток), то в отчете о финансовых результатах по строке 2300 должен быть отражен показатель в круглых скобках. Поэтому, проверяя учет прибыли (убытка) до налогообложения, важно убедиться в том, что по строке 2300 отчета о финансовых результатах приведена верная сумма. В том, что все убытки и прибыли учтены корректно, и в том, что сумма этого показателя указана с верным знаком (плюсом или минусом), а также совпадает с остатком по счету 99 и . Если при формировании этого показателя допущены существенные ошибки, искажения, это и может стать причиной увеличения убытков (или сокращения прибыли) в отчетном периоде. А значит, и неверных значений рентабельности компании и ее нормы прибыли.
Одним из основных показателей в отчете о финрезультатах считается прибыль до налогообложения по стр. 2300. Что означает эта составляющая? По какой формуле вычисляется? Какие доходы и расходы предприятия включаются в расчет? Рассмотрим, как отражается прибыль (убыток) до налогообложения в бухучете организации.
С экономической точки зрения прибыль до налогообложения – это математическая разница между фактически полученными компанией доходами и понесенными в периоде затратами до момента начисления суммы налога. Этот положительный результат характеризует уровень успешности хоздеятельности и образуется при превышении доходов предприятия над его расходами.
Обратным показателем прибыли является убыток. В каком случае бизнес признается нерентабельным? Если величина затрат превышает извлеченные доходы, говорят о том, что организация получила за период не прибыль, а убыток. Может ли при отражении в отчете о финрезультатах убытка начисляться текущий налог? В целом, это не исключено. Ведь сумма налога к уплате рассчитывается по данным НУ (налоговый учет), и при наличии разниц между БУ и НУ даже при убытке возможно начисление налога к уплате в бюджет.
Обратите внимание! Несмотря на свое название, показатель финрезультата деятельности компании не всегда связан напрямую с величиной налога. Причины тому приведены выше. Поэтому, как правило, сумма налога не может быть определена расчетным способом, то есть путем перемножения показателя по стр. 2300 на ставку в %. Для подобных целей существует декларация, где и выполняются соответствующие вычисления налогооблагаемой базы и затем налога.
Как рассчитать прибыль или убыток до налогообложения
Алгоритм действий при расчете этого показателя легко прослеживается по отчету о финрезультатах за отдельный период. При заполнении формы данные берутся из бухучета предприятия. Значение вычисляется путем сопоставления доходно-расходных величин по всей организации в целом. Дополнительно учитываются суммы коммерческих издержек и управленческих, а также проценты и прочие доходы и затраты.
Формулы расчетов
Существует две общие формулы для расчетов показателя. Первая носит упрощенный характер и показывает прямую зависимость между прибылью от продаж и до налогообложения. Вторая является более подробной и позволяет проследить, как образуется прибыль от момента реализации до отражения всех расходно-доходных операций.
Пдн = Величина прибыли от реализации (продаж) по стр. 2200 + Доходы по стр. 2310 + Проценты по стр. 2320 + Доходы прочие по стр. 2340 – Проценты по стр. 2330 – Расходы прочие по стр. 2350.
Пдн = Величина выручки по стр. 2110 – Величина себестоимости по стр. 2120 – Расходы коммерческие по стр. 2210 – Расходы управленческие по стр. 2220 + Доходы по стр. 2310 + Проценты по стр. 2320 + Доходы прочие по стр. 2340 – Проценты по стр. 2330 – Расходы прочие по стр. 2350.
Бухучет прибыли (убытка) до налогообложения
При определении размера прибыли или убытков расчеты выполняются бухгалтером за определенный период. Это могут быть как промежуточные периоды, так и итоговый. В соответствии с нормами Приказа № 94н от 31.10.00 г. данные о результатах хоздеятельности компании отражаются на сч. 99. Сведения о прочих доходно-расходных операциях берутся со сч. 91; о сумме выручки и затратах – со сч. 90. Если на конец периода на сч. 99 образован дебетовый остаток, это говорит об убыточном результате деятельности организации.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .