А. Ю. Чуклин, главный бухгалтер ГК "АКИГ"

Вопрос о противопожарной безопасности возникает почти в каждой организации. Причин для этого много, но самая распространенная заключается в том, что пожар невозможно предугадать. Средства пожарной безопасности можно разделить на активные и пассивные. Рассмотрим, что относится к той или иной группе и как максимально оградить свою компанию от возможных претензий проверяющих органов.

Учет расходов на активные средства защиты
К группе активных средств относятся те, которые направлены, в первую очередь, на недопущение самой возможности возникновения пожара либо на оперативную ликвидацию возгорания: комплексные системы пожарной сигнализации и пожаротушения; обучение сотрудников основам противопожарной безопасности; обслуживание профессиональными пожарными; комплектация первичными средствами защиты и пожаротушения.

Расходы на противопожарное оснащение
Одной из основных профилактических мер по предупреждению пожаров является установка приборов и аппаратуры противопожарной сигнализации. Как правило, стоимость оборудования с учетом монтажа превышает 40 000 руб., поэтому такое оборудование относится к амортизируемому.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к основным средствам, поименованным под кодом 14 3319000. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" система противопожарной сигнализации относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно.

Монтаж пожарной сигнализации и ее настройку должна осуществлять организация, имеющая лицензию МЧС на проведение подобного рода работ. С ней следует заключить договор и запросить комплект заверенных копий всех разрешающих документов (письмо Минэкономразвития России от 02.02.10 № Д05-246). Вознаграждение, выплаченное за консультирование, монтаж и установку систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения, включается в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

В целях исчисления налога на прибыль расходы на обеспечение пожарной безопасности относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку обеспечение безопасности необходимо в рамках осуществления ведения хозяйственной деятельности организации, суммы НДС при покупке и монтаже приборов противопожарной сигнализации принимаются к вычету на основании счета-фактуры продавца (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример
В марте 2012 г. компания, воспользовавшись услугами специализированной организации и заключив с ней договор на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 % - 18 000 руб.), приобрела и установила систему пожарной сигнализации "Защита" стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС 18 % - 108 000 руб.). Амортизацию компания начисляет линейным методом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 75 месяцев.

В учете произведены следующие записи: в марте


600 000 руб. (708 000 - 108 000)
приобретена система пожарной сигнализации "Защита";

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
108 000 руб.
выделен НДС (18 %) со стоимости пожарной сигнализации "Защита";
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
100 000 руб. (118 000 - 18 000)
учтены услуги специализированной организации;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
18 000 руб.
выделен НДС (18 %) со стоимости услуг специализированной организации;
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
700 000 руб. (600 000 + 100 000)
введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации "Защита";
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
126 000 руб. (108 000 + 18 000)
принят к вычету НДС;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
826 000 руб. (708 000 + 118 000)
оплачена система пожарной сигнализации "Защита" и услуги специализированной организации;
в апреле
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
9 333 руб. 33 коп. (700 000 руб. : 75 мес.)
начислена амортизация по пожарной сигнализации "Защита" (ежемесячно в течение периода полезного использования).

Затраты организации по обслуживанию сигнализации включаются в бухгалтерском учете в себестоимость продукции (работ, услуг), если сигнализация установлена непосредственно в производственном помещении, либо относятся к общехозяйственным затратам.

В налоговом учете расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на обучение сотрудников
Руководители, специалисты и работники организации, не связанные с взрыво- и пожароопасным производством, должны обучаться пожарно-техническому минимуму (ПТМ) в течение месяца после приема на работу и в последующем с периодичностью не реже одного раза в три года после последнего обучения (в организациях, связанных с взрыво- и пожароопасным производством - один раз в год). Такой порядок установлен Нормами пожарной безопасности "Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций", утвержденными приказом МЧС России от 12.12.07 № 645.

Обучение может проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства. Обучение по программам проводится на основании заключенных договоров:
- в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;
- в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС России;
- в учебно-методических центрах по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям субъектов Российской Федерации;
- в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России;
- в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности (к ним, в частности, относятся любые организации, имеющие право на образовательную деятельность на основании лицензии и проводящие обучение мерам пожарной безопасности).

Расходы, направленные на обучение работников, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности. Для целей налогообложения затраты на обучение работников пожарно-техническому минимуму учитываются при расчете прибыли как расходы, связанные с обучением персонала (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) или направленные на обеспечение пожарной безопасности (п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок их учета целесообразно закрепить в учетной политике. Для документального подтверждения необходимо иметь:
- договор на обучение с образовательным учреждением;
- копию его лицензии на образовательную деятельность;
- свидетельство о прохождении обучения по программе пожарно-технического минимума, выданное образовательным учреждением;
- квалификационное удостоверение, в котором указывается срок действия обучения;
- платежное поручение, подтверждающее оплату обучения.

Вводный инструктаж проводится в специально оборудованном помещении с использованием наглядных пособий и учебно-методических материалов. Поэтому организации следует закупить соответствующие пособия. И хотя они используются длительное время, учесть их можно в составе МПЗ. При передаче в эксплуатацию их стоимость будет формировать расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете стоимость наглядных пособий учитывается при расчете прибыли (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ), НДС, включенный в их стоимость, принимается к вычету.

Расходы на профессиональных пожарных
Организация вправе привлечь для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорные подразделения Федеральной противопожарной службы России.

Расходы на услуги подразделений ФПС России в области пожарной охраны на основании заключенных договоров организация может признать для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ в размере, установленном договором (письмо Минфина России от 27.01.10 № 03-03-06/1/26). В бухгалтерском учете указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на первичные средства защиты и пожаротушения
Наличие первичных средств защиты и пожаротушения - важная составляющая противопожарных мероприятий. К таким средствам относятся огнетушители, пожарные стенды, пожарный инвентарь, противогазы. Как правило, стоимость первичных средств пожаротушения не превышает установленный порог для признания их основными средствами, поэтому их следует учитывать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

В целях сохранности этих объектов в организации или при эксплуатации в компании должен быть организован надлежащий контроль. В бухгалтерском учете средства пожаротушения стоимостью выше установленного лимита отражаются в составе основных средств. По мере ввода в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через начисление амортизации. Стоимость средств пожаротушения, учтенных как МПЗ, в полной сумме единовременно включается в состав расходов по обычным видам деятельности после приобретения и установки их в предназначенном для этого месте, т. е. в момент ввода в эксплуатацию.

Для целей налогообложения прибыли данные затраты являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время организация может учесть затраты на приобретение малоценных первичных средств пожаротушения в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ), поэтому ей следует отразить в учетной политике порядок отнесения на расходы стоимости первичных средств пожаротушения.

Нормативы необходимого количества первичных средств пожаротушения установлены в приложении 3 к Правилам пожарной безопасности приказа МЧС России от 18.06.03 № 313. Если организация пренебрежет этими нормами в большую сторону, то у нее могут возникнуть риски в части непринятия излишне понесенных затрат для целей расчета прибыли.

Учет расходов на пассивные средства защиты
В данную группу следует включать затраты, направленные на постоянный контроль противопожарной безопасности, к которым можно отнести: страхование риска потерь имущества или потери дохода от пожара; подготовку декларации пожарной безопасности.

Расходы на страхование
Страхование позволяет не только получить выплаты на ремонт помещения, но и возместить ущерб от неполученной выгоды. Но для компенсации всех потерь требуется не один, а целый комплекс страховых механизмов. Поэтому компании, предоставляющие полисы, как правило, предлагают своим клиентам пакет услуг, компоненты которого можно выбрать в зависимости от потребностей бизнеса.

Расходы на добровольное страхование имущества в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что они осуществлены в отношении видов страхования, перечисленных в п. 1 ст. 263 НК РФ, в частности, страхования:
- средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
- основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
- товарно-материальных запасов;
- иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование имущества от пожара отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на пожарную декларацию
Форма декларации пожарной безопасности и порядок ее регистрации утверждены приказом МЧС России от 24.02.09 № 91. Декларация в обязательном порядке составляется в отношении:
- объектов капитального строительства, для которых законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности предусмотрено проведение государственной экспертизы (за одним исключением - п. 1 Порядка регистрации):
- зданий детских дошкольных образовательных учреждений;
- специализированных домов престарелых и инвалидов (не квартирных);
- больниц;
- спальных корпусов образовательных учреждений интернатного типа и детских учреждений.

Разработка декларации пожарной безопасности не требуется для объектов индивидуального жилищного строительства высотой не более трех этажей. На практике подготовку пожарной декларации нередко передают специализированным организациям. Декларация может оформляться как на объект защиты в целом, так и на отдельные входящие в его состав здания, сооружения, строения и помещения, к которым установлены требования пожарной безопасности.

Декларация составляется один раз за все время существования объекта защиты. Исключение составляют случаи, когда вносятся изменения в содержащиеся в ней сведения или требования пожарной безопасности, в том числе в функциональное назначение объекта защиты. При внесении соответствующих изменений подается уточненная декларация. Следует отметить, что если по договору аренды обязанность следить за противопожарным состоянием возложена на арендатора, то декларацию должен подать арендатор, но при условии превышения площади арендуемого помещения 1 500 м2 и высоты в три этажа. Разработка декларации производится также на строящиеся и проектируемые здания.

Если объект находится на стадии строительства, то в налоговом учете расходы, связанные с подготовкой декларации, отражаются в составе первоначальной стоимости амортизируемого имущества на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Для целей бухгалтерского учета такие расходы также включаются в его первоначальную стоимость. До завершения всех строительных и регистрационных процедур данные расходы учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчете 3 "Строительство объектов основных средств". После ввода объекта в эксплуатацию и его государственной регистрации сформированная на указанном субсчете первоначальная стоимость здания списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

Если здание уже построено и находится в эксплуатации, то расходы на подготовку как первичной, так и уточненной декларации пожарной безопасности в налоговом учете признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы на составление пожарной декларации в бухгалтерском учете целесообразно включить в состав прочих, предварительно закрепив в учетной политике для целей бухгалтерского учета единовременное признание расходов на подготовку данной декларации.

Организация приобрела у поставщика средства пожарной и охранной сигнализации стоимостью 35 000 руб. без НДС. Монтаж и наладка охранно-пожарной сигнализации составила 33 000 руб. Какими проводками отражаются в бухгалтерском учете организации указанные операции.

Монтаж пожарно-охранной сигнализации является дооборудованием основного средства.

В бухгалтерском учете затраты на дооборудование основных средств учитывайте на счете 08 п. 42 ).

Так как организация дооборудует основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

– приобретена система пожарно-охранной сигнализации;

Дебет 08 субсчет «Расходы на дооборудование» Кредит 60 (76)
– учтены затраты на дооборудование основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по дооборудованию затраты, учтенные на счете 08 , можно включить в первоначальную стоимость основного средства (абзац 2 приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , пункт 14 ПБУ 6/01).

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на дооборудование»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на дооборудование.

Обоснование

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств

В связи с производственной необходимостью организация может основное средство достроить (дооборудовать).

Ситуация: что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств

Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако сами термины «достройка» и «дооборудование» в законодательстве не определены. Вместе с тем в пункте 6 ПБУ 6/01 и пункте 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством. Следуя этим требованиям, можно определить достройку и дооборудование основного средства следующим образом.

Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений). Например, пристройка к зданию. При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/91 . Кроме того, в письме Минфин России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений). При условии, что эти работы проводятся не в связи с ремонтом здания (сооружения).

Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими предметами, которые будут с ним составлять единое целое и иметь общее управление. Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси, для здания (помещения) – монтаж пожарной сигнализации. Если при этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основного средства, то такие работы не являются дооборудованием (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/94).*

Учет затрат

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)».

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств хозспособом состоят:

• из стоимости расходных материалов;
• из зарплаты сотрудников;
• из зарплатных налогов, взносов и т. д.

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств собственными силами отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на достройку (дооборудование) основного средства.

Если организация достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 60 (76)
– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 08 , можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

При включении затрат на достройку (дооборудование) в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).

В этом случае расходы на достройку (дооборудование) отразите в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями). Если сведения о достройке (дооборудовании) основного средства отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую. Об этом сказано в пункте 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

При обособленном учете затраты на достройку (дооборудование) спишите на отдельный субсчет к счету 01 (). Например, субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»
– списаны затраты на проведение достройки (дооборудования) основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6 . Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .*

ОлегаХорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Что относится к неотделимым улучшениям

К неотделимым улучшениям можно отнести, например, монтаж пожарно-охранной сигнализации, стационарной системы отопления и вентиляции (сплит-системы) и т. д.*

Главбух советует: отличить отделимые улучшения от неотделимых можно по следующему признаку: будет ли причинен вред арендованному имуществу, если попытаться отделить от него произведенное улучшение.

Если улучшение нельзя отделить без вреда для имущества, то такое улучшение является неотделимым (например, демонтаж стационарной системы отопления может нанести вред капитальным перекрытиям здания).

Такой вывод позволяет сделать пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ. Что подразумевается под нанесением вреда арендованному имуществу, данная норма законодательства не разъясняет. Поэтому точный критерий отнесения улучшений к тому или иному виду можно прописать в договоре аренды или привести конкретный перечень работ с указанием того, к какому виду улучшений они относятся. Такой список поможет сторонам сделки разобраться в определении произведенных работ (например, при разрешении споров об оплате стоимости улучшений).

Однако в целях налогообложения при проверке налоговые инспекторы вряд ли будут следовать ему. В каждом конкретном случае ситуация будет решаться в зависимости от вида произведенных работ и возможного вреда, который может принести демонтаж улучшений. Например, в зависимости от того, какое крыльцо к арендованному зданию пристроила организация (легко демонтируемый пластиковый навес или стационарную кирпичную пристройку), данное улучшение может быть отнесено к отделимому или неотделимому.

О том, относится ли ремонт и реконструкция к неотделимым улучшениям арендованного имущества, подробнее см.:
– относится ли ремонт к неотделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения ;
– относится ли реконструкция (модернизация, дооборудование, достройка) к неотделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения .

Изменение первоначальной стоимости

Обычно однажды установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.*

Есть, правда, еще одна ситуация, когда первоначальную стоимость основного средства придется скорректировать. Поступить так придется, если изначально при формировании первоначальной стоимости была допущена существенная ошибка. Дело в том, что такая ошибка может привести к грубому нарушению правил ведения учета доходов и расходов . И ее необходимо исправить. Такое указание есть в пункте 4 ПБУ 22/2010.

Если же никакой ошибки нет и какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе расходов по обычным видам деятельности.

Ситуация: как в бухучете отразить расходы на дооснастку эксплуатируемого оборудования: включить в первоначальную стоимость ОС или списать на текущие затраты

Если дополнительная оснастка повлияет на функциональность оборудования, то увеличьте его первоначальную стоимость. В противном случае расходы на дооснастку спишите на текущие затраты.

Раз оборудование ввели в эксплуатацию, то его первоначальная стоимость уже сформирована. А изменять первоначальную стоимость оборудования можно лишь в определенных случаях: при его дооборудовании, реконструкции или модернизации. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Если дополнительная оснастка привела к изменению функциональных возможностей оборудования, то есть увеличила его мощность, улучшила качество продукции или расширила номенклатуру, то речь идет о модернизации . Поэтому стоимость оснастки включите в первоначальную стоимость оборудования.

Если же приобретение дополнительной оснастки не привело к изменению функциональных и технических возможностей оборудования, модернизацией это не считается. Поэтому первоначальную стоимость оборудования не увеличивайте. А приобретенную оснастку отразите в составе материалов ( Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Например, оснастку нужно учесть в материалах, если это специальные инструменты, приспособления, оборудование, которые:
– обеспечивают определенные условия для изготовления продукции;
– позволяют делать специфические операции, которые связаны с изготовлением продукции.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 10-10 Кредит 60
– приобретена оснастка.

Отпуск оснастки в эксплуатацию отразите внутренней проводкой:

Дебет 10-11 Кредит 10-10
– передана оснастка в эксплуатацию.

С месяца, следующего за месяцем, когда оснастку передали в эксплуатацию, списывайте ее стоимость на расходы. Это можно сделать одним из способов:
– пропорционально объему выпущенной продукции;
– линейным способом в течение срока полезного использования оснастки.

Способ списания установите в учетной политике для целей бухучета.

Списание на затраты стоимости оснастки отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 10-11
– списана часть стоимости оснастки.

Поскольку при расчете налога на прибыль стоимость оснастки списывается на материальные расходы единовременно, в учете возникнет временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство.

По мере погашения стоимости оснастки отложенное налоговое обязательство погашайте:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Особые правила предусмотрены для учета оснастки, которая предназначена для индивидуального заказа или используется в массовом производстве. Ее стоимость можно списать в бухучете единовременно при отпуске в эксплуатацию. Это предусмотрено пунктом 25 Методических указаний, утвержденных

Для того, чтобы правильно учесть затраты на приобретение пожарной сигнализации в бухгалтерском учете, необходимо определить правовой режим произведенных улучшений в арендованном помещении. Необходимо различать отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества в силу особенностей их правового режима.
Под неотделимыми понимаются улучшения, которые не отделимы от объекта без причинения ему вреда.
Отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются его собственностью (если иное не предусмотрено договором аренды) (п.1 ст.623 ГК РФ). Это означает, что по истечении срока аренды арендуемое имущество передается арендодателю, а улучшения остаются у арендатора. По соглашению между арендатором и арендодателем отделимые улучшения могут быть переданы последнему с возмещением их стоимости либо без такового. Также арендатор по своему усмотрению может либо оставить их у себя, либо реализовать (в том числе арендодателю).
Совсем по-иному обстоит дело с неотделимыми улучшениями. Они прочно связаны с объектом аренды, поэтому после прекращения договора подлежат передаче арендодателю вместе с самим арендованным имуществом. В связи с этим арендатор может требовать от арендодателя возмещения их стоимости (если иное не предусмотрено договором) только в том случае, если неотделимые улучшения были произведены с согласия арендодателя (п.2 ст. 623 ГК РФ). Во избежание спорных ситуаций согласие арендодателя должно быть выражено в письменной форме. В случае, когда арендатор улучшил качественные характеристики арендуемого объекта на свой страх и риск, требовать возмещения понесенных расходов он не вправе, если иное не предусмотрено законом (п.3 ст. 623 ГК РФ).
В этой связи необходимо рассмотреть две ситуации:

I. Установленная сигнализация представляет собой отделимое улучшение в арендованном помещении

Установленная сигнализация изначально является собственностью арендатора (ст. 623 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств (п.5 ПБУ 6/01).
Но при этом, чтобы принять пожарную сигнализацию в состав основных средств для целей бухгалтерского учета, необходимо единовременное выполнение условий п.4 ПБУ 6/01:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей (а также приобретенные книги, брошюры) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01).
Поэтому, если в учетной политике арендатора предусмотрен лимит, например 10 000 руб., он имеет право списать на затраты стоимость пожарной сигнализации в момент ввода ее в эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п.18 ПБУ 6/01).

II. Установленная сигнализация представляет собой неотделимое улучшение в арендованном помещении

Вопрос о том, на кого должны быть отнесены затраты, связанные с неотделимыми улучшениями (которые не могут быть отделены без вреда для имущества), решается в зависимости от того, проведены они с согласия арендодателя либо без него.
В первом случае арендатор имеет право требовать от арендодателя возмещения стоимости этих улучшений после прекращения договора, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 623); во втором - все произведенные затраты относятся на арендатора, поскольку он не вправе был вносить какие-либо изменения в арендованное имущество по своему усмотрению (п. 3 ст. 623 ГК РФ).
Рассмотрим каждый случай в отдельности.

Пожарная сигнализация была установлена с согласия арендодателя

В бухгалтерском учете фактические затраты собираются на счете "08". Арендатор передает эти затраты арендодателю с целью их возмещения, поскольку произведенное улучшение изначально не является собственностью арендатора. Приведем пример, когда арендатор передает затраты арендодателю сразу же после установки пожарной сигнализации.

Пожарная сигнализация была установлена без согласия арендодателя

Пунктом 5 ПБУ 6/01 определено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. Это означает, что фактические затраты по установке пожарной сигнализации, сформированные на счете 08, должны быть переведены на счет 01. Из п. 17 ПБУ 6/01, а также п.33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 20.07.98 г. № 33н, следует, что объект основного средства, представляющий собой неотделимое улучшение в арендованном имуществе, должен амортизироваться в общеустановленном порядке до того момента, когда оно будет неизбежно передано арендодателю вместе с помещением и срока аренды, а также исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты. Обращаем внимание, что применение в этом случае лимита, закрепленного в ПБУ 6/01 неправомерно. Это непосредственно связано с требованием амортизировать объект улучшения по правилам арендодателя, применяемым им к сдаваемому им помещению.
В то же время одновременно с рассмотренными положениями бухгалтерского учета существует другой подход по учету неотделимых улучшений в арендованном имуществе, которое неоднократно встречалось как в бухгалтерской литературе, так и в ответах Минфина на частные запросы налогоплательщиков. Примером может служить Письмо Минфина от 18.09.01 г. № 04-02-05/3/62.
Суть этого подхода заключается в том, что неотделимое улучшение в арендованном имуществе не может учитываться на балансе арендатора, поскольку изначально принадлежит арендодателю, то есть является его собственностью. Если придерживаться этой точки зрения, бухгалтерский учет по установке сигнализации сведется к следующему:
Негативным влиянием этого подхода является занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество (налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского учета).

Бывает так, что предприятие самостоятельно приобретает необходимые компоненты, а затем заключает договор на монтаж системы из этих составляющих. Например, так часто поступают, когда нужно смонтировать пожарную сигнализацию. Тогда возникает вопрос: как отражать стоимость компонентов и расходы на монтаж в бухгалтерском и налоговом учете? Ведь цена компонентов, как правило, небольшая.

Правила отражения ситуации в бухгалтерском учете

Приобретая компоненты для пожарной сигнализации «россыпью», предприятие преследует цель экономии. Таким образом, можно избежать наценок на них, которые обязательно сделает специализированная организация. Но вот работы по монтажу нужно поручать специализированной организации.

Какой объект учитывать

Чтобы правильно отразить затраты, необходимо определить, какой именно объект получила организация. Для этого обратимся к Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. В нем под кодом 14 3319020 значатся «Приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации».

Систему автоматической пожарной сигнализации можно обозначить как несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. А такой комплекс конструктивно сочлененных предметов, согласно требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств», должен приниматься к учету как один инвентарный объект.

Определяем первоначальную стоимость

Первоначальной стоимостью актива признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, а также суммы, уплачиваемые за приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01).

В нашей ситуации первоначальная стоимость пожарной сигнализации будет складываться из общей стоимости входящих в его состав комплектующих и суммы, уплаченной специализированной организации за монтаж. Это связано с тем, что автоматическая пожарная сигнализация будет работать корректно только при наличии всех компонентов, к тому же правильно установленных. Не случайно работы по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений относят к лицензируемому виду деятельности.

Напомним: актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в пункте 4 ПБУ 6/01. Одновременно пункт 5 ПБУ 6/01 позволяет упростить учет «малоценных активов»: если объект стоит в пределах лимита, самостоятельно устанавливаемого организацией в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, то его разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов.

Однако скорее всего общая стоимость системы составит более 20 000 руб. Тогда эта сумма будет погашаться путем начисления амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету.

Какие бухгалтерские записи необходимы

Оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, полу, междуэтажным перекрытиям зданий и сооружений, а также запасные части такого оборудования являются оборудованием, требующим монтажа.

Так как приобретаемые компоненты пожарной сигнализации требуют обязательного монтажа, их учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 07 Кредит 60
- отражена стоимость поступивших компонентов сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60
- отражен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС с приобретенных компонентов;

Дебет 08 Кредит 07
- переданы компоненты сигнализации в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60
- включена в стоимость системы пожарной сигнализации стоимость ее монтажа;

Дебет 19 Кредит 6
- отражен «входной» НДС со стоимости монтажа;

Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС по монтажу;

Дебет 01 Кредит 08
- принят к учету в качестве основного средства инвентарный объект - система пожарной сигнализации.

Правила признания затрат в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли затраты предприятия на приобретение и монтаж автоматических установок пожарной сигнализации учитывают в зависимости от их стоимости.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, амортизируемым признают имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Как видим, в данном случае критерии отнесения объекта к основным средствам в налоговом и бухгалтерском учете совпадают. Если стоимость сигнализации с учетом ее монтажа будет менее указанной суммы, то финансисты разрешают ее учитывать в составе прочих расходов в соответствии с положениями подпункта 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 16 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/96).

Мы указали, что Общероссийским классификатором основных фондов системам автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации присвоен код 14 3319020. На основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, такое оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе. Тогда на основании пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право применить к первоначальной стоимости сигнализации амортизационную премию в размере не более 30 процентов.

А если сигнализация смонтирована в арендованном помещении?

Системы пожарной сигнализации устанавливают не только в собственных зданиях и помещениях, но и в арендованных.

Бухгалтерский учет

В большинстве случаев установленные системы пожарной сигнализации нельзя отделить от объекта, на котором они установлены. Поэтому установку таких систем следует квалифицировать как проведение неотделимых улучшений арендованных помещений. Кроме того, система сигнализации была спроектирована исходя из особенностей арендованных помещений и размещенного в них производства. Из-за этого переносить ее в другое помещение может оказаться экономически нецелесообразно.

После прекращения договора аренды неотделимые улучшения подлежат передаче арендодателю. Арендатор вправе требовать возмещения расходов лишь в том случае, если затраты произведены им с ведома и согласия арендодателя.

В бухгалтерском учете капитальные вложения в арендованное имущество признают объектом основных средств и амортизируют по общим правилам исходя из срока полезного использования данного объекта (п. 5 и 20 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

А вот в налоговом учете для капитальных вложений в арендованное имущество установлен особый порядок начисления амортизации. Если стоимость вложений арендодатель предприятию не возместит, то амортизировать улучшения будет предприятие. Амортизацию оно начисляет в течение срока действия договора аренды (например, пять лет), а вот сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют исходя из срока полезного использования арендованного здания, который может составлять 30 лет. Данные правила установлены пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: применять амортизационную премию к стоимости такого объекта, как неотделимые улучшения в арендованное имущество, нельзя. Такой вывод следует из формулировок пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. В нем говорится о расходах, которые понесены только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического пере-вооружения, частичной ликвидации основных средств. Подтверждает это и Минфин России в письме от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/2/82.

Согласно постановлению Правительства РФ от 26 января 2006 г. № 45, лицензии на монтаж пожарной сигнализации выдает МЧС России.

Наличие охранно-пожарной сигнализации является обязательным условием эксплуатации зданий. В материалах, созданных нашими экспертами, не раз освещались вопросы, связанные с учетом этого нефинансового актива. Тем не менее у бухгалтеров бюджетных учреждений периодически возникают затруднения с принятием к учету устанавливаемой на здании пожарной сигнализации. В этой консультации рассмотрены основные моменты по отражению в бухгалтерском учете расходов на приобретение, монтаж и обслуживание пожарной сигнализации.

Закупка пожарной сигнализации

В 2013 году закупка, установка и монтаж систем пожарной сигнализации для государственных и муниципальных нужд осуществлялись на основе контракта, заключаемого в соответствии с нормами Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» .

С 2014 года этот закон утрачивает силу и при осуществлении закупок необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Федеральный закон № 44-ФЗ ).

Согласно нормам ст. 15 Федерального закона № 44-ФЗ бюджетные учреждения осуществляют закупки за счет субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ, в соответствии с требованиями Федерального закона № 44-ФЗ . Учреждения вправе не использовать положения Федерального закона № 44-ФЗ при размещении заказов:

1) за счет грантов, передаваемых безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке (Постановлении Правительства РФ от 23.04.2013 № 367 ), субсидий (грантов), предоставляемых на конкурсной основе из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, если условиями, определенными грантодателями, не установлено иное;
2) в качестве исполнителя по контракту в случае привлечения на основании договора в ходе исполнения данного контракта иных лиц для поставки товара, выполнения работы или оказания услуги, необходимых для исполнения предусмотренных контрактом обязательств данного учреждения;
3) за счет средств, полученных при осуществлении им иной приносящей доход деятельности от физических лиц, юридических лиц (за исключением средств, полученных на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию).

В перечисленных случаях (для того чтобы при размещении заказов не использовать Федеральный закон № 44-ФЗ ) учреждениям необходимо:

– разработать положение о закупках в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Федеральный закон № 223-ФЗ );
– разместить указанное положение до начала года в единой информационной системе;
– руководствоваться этим положением в течение всего года в отношении организации закупок за счет вышеперечисленных средств.

Принятое бюджетным учреждением решение об осуществлении закупок в соответствии с разработанным и размещенным на официальном сайте положением о закупках или Федеральным законом № 44-ФЗ не может быть изменено в текущем году.

Таким образом, если пожарная сигнализация приобретается за счет средств субсидий, то заказ на ее покупку и установку размещается в соответствии с требованиями Федерального закона № 44-ФЗ . В случае если расходы на приобретение и установку пожарной сигнализации производятся за счет приносящей доход деятельности и при наличии действующего в учреждении положения о закупке, заказ размещается в соответствии с данным положением и нормами Федерального закона № 223-ФЗ .

Обратите внимание: государственные и муниципальные контракты, гражданско-правовые договоры бюджетных учреждений на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков, заключенные до 01.01.2014, сохраняют свою силу (п. 1 ст. 112Федерального закона № 44-ФЗ ).

Бухгалтерский учет пожарной сигнализации

Пожарная сигнализация – совокупность технических средств , предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автоматических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного оборудования, а также других устройств противопожарной защиты.

Система пожарной сигнализации – совокупность установок пожарной сигнализации , смонтированных на одном объекте и контролируемых с общего пожарного поста (Федеральный закон от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности» ).

Материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, принимаются к учету в качестве основных средств.

Как видим из приведенных определений, пожарная сигнализация соответствует условиям для отнесения ее в учете к основным средствам.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, которым может выступать (п. 41, 45 Инструкции № 157н ):

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

При этом комплексом конструктивно-сочлененных предметов называется один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции № 157н ).

Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, этот комплекс учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 45 Инструкции № 157н ). Как следует из разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 14.04.2011 № 02-06-10/1370 , система пожарной сигнализации состоит из конструктивных предметов, имеющих разный срок полезного использования, поэтому отдельные элементы системы пожарной сигнализации, относящиеся к объектам основных средств, необходимо принимать к учету как самостоятельные инвентарные объекты.

В частности, система пожарной сигнализации состоит:

– из сигнализационных сетей, которые согласно ОКОФ включаются в состав здания как внутренние коммуникации;
– из конечных устройств (передающих и приемных) и приборов объектовых систем передачи извещений, работающих по линиям телефонной сети и прочим линиям связи. Именно указанные объекты оборудования являются отдельными инвентарными объектами.

В соответствии с п. 45 Инструкции № 157н инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ к группировке объектов основных фондов по подразделам.

Так, согласно ОКОФ приборы и аппаратура систем пожарной сигнализации (код 14 3319000) относятся к машинам и оборудованию, поэтому их следует учитывать на счетах (п. 8 Инструкции № 174н ):

– 101 24 000 «Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения»;
– 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения».

Для приемки выполненных подрядных работ по монтажу пожарной сигнализации применяется акт о приемке выполненных работ (ф. 0322005) (далее – акт КС-2). На основании данного акта заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. 0322001) (далее – справка КС-3), в которой по требованию заказчика приводятся данные по видам оборудования, к монтажу которого приступили в отчетном периоде. При этом в графе 2 этой справки указываются наименование и модель оборудования, а в графах 4, 5, 6 – данные о выполненных монтажных работах (Письмо Минфина РФ от 14.04.2011 № 02-06-10/1370 ). Унифицированные формы акта КС-2 и справки КС-3 утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» .

Стоит отметить, независимо от того, учитывается ли пожарная сигнализация как отдельный инвентарный объект в целом или ее отдельные приборы и аппаратура, сведения о ее наличии в здании должны быть отражены также в инвентарной карточке учета основных средств (форма по ОКУД 0504031 ) (инвентарной карточке на здание) в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта». В случае если пожарная сигнализация устанавливается при строительстве здания, она включается в стоимость здания. Когда пожарная сигнализация устанавливается после введения в эксплуатацию здания, она отражается в учете как отдельный инвентарный объект (отдельные инвентарные объекты).

В 2013 году согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов , утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 № 171н , расходы, связанные с покупкой, установкой и обслуживанием систем пожарной (охранно-пожарной) сигнализации следовало относить:

– на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств», если предметом договора является приобретение системы пожарной сигнализации в целом или отдельных ее приборов и аппаратуры, относящихся в целях бухгалтерского учета к объектам основных средств;
– на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», если предметом договора является приобретение (изготовление) запасных частей для ремонта пожарной сигнализации, которые по нормам п. 99 Инструкции № 157н относятся к материальным запасам;
– на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», если предметом договора является устранение неисправностей (восстановление работоспособности) пожарной сигнализации, входящей в состав отдельных объектов нефинансовых активов;

– на подстатью 226 «Прочие работы, услуги», когда предметом договора являются расходы на установку (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) пожарной сигнализации, а также на оплату монтажных работ по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы не предусмотрены договорами поставки, договорами (государственными (муниципальными) контрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов.

В 2014 году при оплате договоров, предметом которых является приобретение, установка, устранение неисправностей пожарной сигнализации и ее составных частей, и определении кода бюджетной классификации, по которому будет произведена оплата, следует руководствоватьсяУказаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ , утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н . Заметим, что принцип отнесения рассматриваемых расходов на статьи, подстатьи ­КОСГУ в новом документе остался прежним.

Принятие к учету системы пожарной сигнализации в соответствии с положениями Инструкции № 174н отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1) формирование первоначальной стоимости системы:

– на сумму затрат на приобретение оборудования:

Дебет счетов 0 106 21 310 0 106 31 310
Кредит счета 0 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

– на сумму затрат по монтажу оборудования:

Дебет счетов 0 106 21 310 «Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»
Кредит счета 0 302 26 730

2) принятие к учету системы пожарной сигнализации:

Дебет счетов 0 101 24 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения», 0 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»
Кредит счетов 0 106 21 310 «Уменьшение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»

Если учреждение заключает со сторонней организацией договор на установку пожарной сигнализации, по которому в общую сумму включена стоимость оборудования и работ, операция по начислению расходов по такому договору отразится в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 0 401 20 226 счета 0 109 00 000
Кредит счета 0 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Расходы на техническое обслуживание и эксплуатацию пожарной сигнализации в рамках договоров со сторонними организациями отражаются в учете записью:

Дебет счета 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счета 0 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Расходы на ремонт пожарной сигнализации отразятся следующим образом:

– приобретены запчасти, необходимые для замены изношенных деталей:

Дебет счета 0 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества»
Кредит счета 0 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

– выполнены ремонтные работы:

Дебет счета 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счета 0 302 25 730 «Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

Кроме того, на пожарную сигнализацию, как и на все объекты основных средств, следует начислять амортизацию в следующем порядке (п. 92Инструкции № 157н ):

– на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
– на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно амортизация не начисляется;
– на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Операция для начисления амортизации отражается проводкой:

Дебет счета 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит счетов 0 104 24 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения», 0 104 34 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

Пример 1.

Учреждение приобрело комплект оборудования пожарной сигнализации за счет средств субсидии на выполнение государственного задания стоимостью 11 500 руб., заключило договор со специализированной организацией на ее монтаж на сумму 20 000 руб. Пожарная сигнализация не является особо ценным имуществом.

В учете учреждения данная операция будет отражена следующими проводками:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получено оборудование
Оказаны услуги по монтажу
Принята к учету пожарная сигнализация

Пример 2.

Сторонней организацией выполнены работы по ремонту пожарной сигнализации по договору на сумму 10 000 руб. (в том числе запасные части), оплата произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Согласно учетной политике данные затраты учитываются в составе накладных расходов.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оказаны услуги по ремонту пожарной сигнализации

Налог на прибыль

Напомним, в целях исчисления налога на прибыль учреждение вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ ) (ст. 252 НК РФ ). Произведенные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В частности, расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, услуги по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 6 п. 1ст. 267 НК РФ ).

Вместе с тем имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, признается в целях применения гл. 25 НК РФ амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ ). Кроме того, указанное имущество должно иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб.

Таким образом, расходы учреждения на приобретение и монтаж пожарной сигнализации учитываются в целях налогообложения прибыли в зависимости от стоимости такого имущества (более или менее 40 000 руб.)

– при формировании стоимости амортизируемого имущества в соответствии со ст. 256 – 259.3 НК РФ ;
– либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с положениями ст. 264 НК РФ .

Обратите внимание: согласно редакции ст. 257 НК РФ , применяемой с 1 января 2014 года, первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ , уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования. Таким образом, со следующего года в налоговом учете при исчислении налога на прибыль можно будет признать расходы при приобретении пожарной сигнализации за счет средств, поступивших из двух источников (средств целевого финансирования, средств, полученных от приносящей доход деятельности).