Главной отличительной чертой ОС является долговременность их использования. За время эксплуатации происходит постепенная компенсация стоимости ОС через начисления по амортизации. Процесс определения амортизационных начислений предполагает расчет среднегодовой стоимости основных средств.
Среднегодовая стоимость ОС представляет собой индикатор, полностью отображающий общую цену ОС организации. В деятельности любой фирмы учет ОС осуществляется для достижения следующих целей:
- Аккумулирование расходов, которые компания понесла в связи с принятием объектов к учету;
- Правильное оформление документации, а также отражение в определенное время операций по их движению;
- Расчет достоверных значений, получаемых при реализации объектов ОС;
- Определение расходов на содержание объектов;
- Контроль за целостностью и сохранностью объектов, участвующих в процессе учета;
- Осуществление анализа результативности использования объектов;
- Получение данных об ОС, которые требуются для раскрытия в отчетах.
Классификация стоимостей
Стоимость объектов ОС может быть трех различных типов:
- Первоначальная;
- Текущая;
- Остаточная.
Методы расчета
Для расчета среднегодовой стоимости ОС есть несколько методов. Каким методом воспользоваться, будет зависеть от целей расчета и требуемой достоверности результата.
Рассмотрим каждый из методов более подробно.
Базовая формула (без учета месяца ввода и вывода ОС)
Если особой достоверности результата не требуется, формула среднегодовой стоимости основных средств будет следующей:
Ср. с. = (ср. с.(н.г.) + ср. с.(к.г.)) / 2.
- Н.г. – начало года (первое января);
- К.г. – конец года (тридцать первое декабря).
Расчет среднегодовой полной учетной цены
Если есть цель в получении более достоверного результата, нужно учесть месяц, когда осуществлялось введение или списание ОС. Расчет будет осуществляться по формуле:
Ср. с. = Ср. с(н.г.) = Р1 / 12 * ср. с.(введ) – Р2 / 12 * ср. с.(выб).
- Р1 и Р2 – количество месяцев, прошедших с того времени, когда ОС были введены и выведены из пользования.
Формула при расчете налога на имущество
Если организация рассчитывает налог на имущество, среднегодовую стоимость основных средств она может рассчитать по следующей формуле:
Ср. с. = (ср. с.(n1) + ср. с.(n2) + … + ср. с. .(nn) + ср. с.(к)) / 13.
- ср. с.(n1), ср. с.(n2), ср. с. .(nn) – остаточная цена объектов на первые числа месяца периода обложения налогами;
- ср. с.(к) – остаточная стоимость объектов на последние числа месяца периода обложения налогами;
- 13 – двенадцать месяцев + единица.
Формула по балансу
По балансу среднегодовую стоимость можно рассчитать по формуле:
Фо = Фп + (Фвв * КР) / 12 – (Фл * (12 – Р)) / 12.
- Фп – стоимость ОС по балансу;
- Фвв – объекты, введенные в пользование;
- КР – количество месяцев;
- Фл – ликвидационная стоимость объектов;
- Р – общее число месяцев работы объектов в текущем году.
Точность методов
Самым неточным методом расчета является расчет по формуле, которая не требует учета месяца ввода-вывода объектов ОС. Для получения достоверного результата стоит воспользоваться одной из трех других формул.
Стоимость ОПФ, как правило, переносится на готовые изделия в течение довольно длительного периода. В ряде случаев он может охватывать несколько циклов. В этой связи организация учета осуществляется таким образом, чтобы единовременно можно было отразить и сохранение исходной формы, и потерю цены во времени. В этом случае в качестве ключевого показателя используется среднегодовая стоимость ОПФ . В статье рассмотрим, как она определяется и какие показатели используются при этом.
Общая характеристика
В выпуске продукции участвуют средства (сооружения, здания, оборудование и пр.), а также предметы труда (топливо, сырье и так далее). Вместе они образуют производственные фонды. Определенная группа частично либо полностью сохраняет натурально-вещественную форму на протяжении многих циклов. Их стоимость переносится на готовые изделия по мере изнашивания в виде амортизационных отчислений. Указанная группа формируется производства. Они непосредственно участвуют в процессе выпуска товаров. Непроизводственные фонды обеспечивают формирование социальной инфраструктуры.
Классификация
К основным фондам производства относят:
- Здания - объекты архитектуры, предназначенные для создания трудовых условий. К ним относят гаражи, здания цехов, складов и пр.
- Сооружения - объекты инженерно-строительного типа, используемые для осуществления перевозочного процесса. В эту группу включены тоннели, мосты, устройство пути, система водоснабжения и так далее.
- Передаточные устройства - газо- и нефтепроводы, ЛЭП и пр.
- Оборудование и машины 0 прессы, станки, генераторы, двигатели и др.
- Измерительные устройства.
- ЭВМ и прочая техника.
- Транспорт - локомотивы, автомобили, краны, погрузчики и пр.
- Инструменты и инвентарь.
Ключевые величины
Стоимость ОПФ может быть восстановительной, остаточной и начальной. Последняя отражает расходы на получение ОС. Эта величина является неизменной. Первоначальную стоимость средств, которые поступают за счет капвложений определенных компаний, можно установить путем сложения всех затрат. К ним, в числе прочего, относят расходы на транспортировку, цену оборудования и монтажа и пр. Восстановительной стоимостью являются затраты на покупку ОС в текущих условиях. Для ее определения выполняется переоценка средств с использованием индексации или метода прямого пересчета исходя из современных рыночных цен, подтвержденных документально. равна восстановительной, уменьшенной на величину износа. Существуют также частные показатели использования ОС. К ним относят, в частности, коэффициенты интенсивной, интегральной, экстенсивной эксплуатации оборудования и сменности.
Потеря первоначальных свойств
Среднегодовая стоимость ОПФ определяется с учетом износа и амортизации. Это обусловлено тем, что при продолжительном использовании средств в технологическом процессе они достаточно быстро теряют свои первоначальные свойства. Степень износа может быть различной - она зависит от разных факторов. К ним, в частности, можно отнести уровень эксплуатации средств, квалификацию персонала, агрессивность среды и пр. Эти факторы влияют на разные показатели. Так, для определения фондоотдачи сначала составляется уравнение, по которому устанавливается среднегодовая стоимость ОПФ (формула). От выручки и численности работников зависит фондовооруженность и рентабельность.
Моральный износ
Он означает обесценивание средств еще до физической потери свойств. может проявляться в двух формах. Первая обуславливается тем, что производственный процесс удешевляет средства в тех сферах, в которых они выпускаются. Это явление не приводит к убыткам, так как выступает как результат увеличения накоплений. Вторая форма морального износа возникает вследствие появления таких ОПФ, которые отличаются большой производительностью. Еще один показатель, который учитывается, - амортизация (процесс переноса стоимости средств на выпускаемую продукцию). Она необходима для формирования специального денежного резерва для полной реновации объектов.
Среднегодовая стоимость ОПФ: формула расчета по балансу
Для определения показателя необходимо использовать данные, которые присутствуют в Они должны охватывать операции не только в целом за период, но и отдельно по каждому месяцу. Как определяется среднегодовая стоимость ОПФ? Формула по балансу используется следующая:
X = R + (A × M) / 12 - / 12, где:
- R - первоначальная стоимость;
- А - ст-сть введенных фондов;
- М - число месяцев эксплуатации введенных ОПФ;
- D - величина ликвидационной стоимости;
- L - число месяцев работы выбывших фондов.
ОС, введенные в эксплуатацию
Как видно из приведенных выше сведений, уравнение, по которому определяется среднегодовая стоимость ОПФ (формула ), включает в себя показатели, требующие отдельного анализа. В первую очередь устанавливается первоначальная цена средств. Для этого берется сумма остатка на начало отчетного периода по сч. 01 оборотно-сальдовой ведомости. После этого следует проанализировать, вводились ли в действие какие-либо ОС в течение периода. Если это было, нужно установить конкретный месяц. Для этого следует посмотреть обороты по Дб сч. 01 и установить стоимость фондов, введенных в действие. После этого подсчитывается число месяцев, в которые эти ОС эксплуатировались, и умножается на стоимость. Далее определяется среднегодовая стоимость ОПФ. Формула позволяет установить стоимость введенных в использование средств. Для этого показатель, полученный при умножении количества месяцев использования на первоначальную цену ОС, делится на 12.
Среднегодовая стоимость ОПФ: формула расчета по балансу (пример)
Допустим, ОС на начало периода составляли 3670 тыс. р. На протяжении года были введены средства:
- на 1-е марта - 70 тыс. р.;
- на 1-е августа - 120 тыс. р.
Также учтено выбытие:
- на 1-е февраля - 10 тыс. р.;
- на 1-е июня - 80 тыс. р.
- Х = 3670 + (120 × 5: 12 + 70 × 10: 12) - (80 × 6: 12 + 10 × 11: 12);
- Х = 3670 + (50,0 + 58,3) - (40,0 + 9,2) = 3729, 1 тыс. руб.
Выбытие
При анализе, кроме введенных в эксплуатацию средств, определяются списанные фонды. Необходимо установить, в каком именно месяце они выбыли. Для этого анализируются обороты по Кд сч. 01. После этого определяется стоимость выбывших средств. При списании ОС в течение всего отчетного периода, устанавливается число месяцев, в которые они эксплуатировались. Далее нужно определить среднегодовую стоимость выбывших средств. Для этого их цена умножается на разницу между общим количеством месяцев во всем отчетном периоде и числом месяцев эксплуатации. Полученная величина делится на 12. В результате получится среднегодовая стоимость ОПФ, выбывших с предприятия.
Завершающие операции
В завершении анализа определяется общая среднегодовая стоимость ОПФ. Для этого нужно сложить первоначальную их стоимость на начало отчетного периода и показатель по введенным в эксплуатацию средств. Из полученной величины вычитается среднегодовая стоимость ОС, выбывших с предприятия. В целом вычисления не отличаются сложностью и трудоемкостью. При расчете главная задача состоит в правильном анализе ведомости. Соответственно, она должна быть составлена без ошибок.
Среднегодовая стоимость основных фондов определяется по формуле:
Фосн = Фнг + (Фвв*n 1)/12 – (Фвыб*n 2)/12 где, Фнг - стоимость основных фондов на начало года, руб.;
Фвв - стоимость введенных основных фондов, руб.;
Фвыб - стоимость выбывших основных фондов, руб.;
n 1 и n 2 - количество месяцев функционирования введенных и выбывших основных фондов, соответственно.
Фосн = 120,9+(10,0*(10 / 12) – 9,0*(3 / 12))= 126,95 млн. руб.
2. Фондоотдача
Показатель фондоотдачи по доходам определяется по формуле:
Кфо = (Д / Фосн) * 100
Кфо = 44 / 126,95 = 0,3 руб.
Таким образом, 0,3 руб. приходится на 1 руб. среднегодовой стоимости основных фондов.
3. Фондовооруженность труда
Показатель фондоворуженности труда определяется по формуле:
Кфв = Фосн / Р,
Где Р – среднегодовая численность работников, чел.
Р = Рнг + (Рп*n 1)/12 – (Р ув*n 2)/12
Р = 20 – (2*10)/12 = 18 чел.
Кфв = 126,95 / 18 = 7,1 млн. руб.
Таким образом, 7,1 млн. руб. стоимости среднегодовых основных фондов приходится на 1 работника.
4. Производительность труда
где ПТ – производительность труда,
Д – доходы, млн. руб.
Р – численность работников, чел.
ПТ = = 2,4 млн. руб./ чел.
Таким образом, 2,4 млн. руб. доходов приходится на 1 работника.
5. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала
Где, Коб - коэффициент оборачиваемости (в оборотах);
Д - доходы, млн. руб.;
CO - средняя величина оборотного капитала, млн. руб.
Коб = 44 /6,5 = 6,8 об.
Коэффициент оборачиваемости средств (скорость оборота) характеризует размер объема выручки от реализации продукции на среднюю стоимость оборотных средств.
6. Балансовая прибыль (убыток)
Пб = Д экс – Р эксп
Для определения балансовой прибыли необходимо определить величину расходов.
Для начала определим амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов:
А = Фосн * Нпв/100
Где, Нпв – норма амортизационных отчислений
А=126,95 * (10,0/100) = 12,7 млн. руб.
Известно, что доля амортизации в структуре затрат составляет 35,0%, соответственно
З = (12,7*100)/35,0 = 36,3 млн. руб.
Найдем прибыль балансовую:
П = 44 – 36,3 = 7,7 млн. руб.
7. Рентабельность основных средств
Р = Пбал / Фосн * 100
где П – прибыль балансовая, млн. руб.
Р = 7,7/ 126,95 *100 = 6,1 %
8. Рентабельность продаж
Р = П бал /Д
Р = 7,7 / 44 *100 = 17,5 %
Данные произведенных расчетов представим в таблице 2.
Таблица 2 - Показатели эффективности
|
Показатель |
Вариант 0 |
|
Среднегодовая численность работников | |
|
Среднегодовая стоимость ОПФ, млн. руб. | |
|
Фондоотдача, руб. | |
|
Фондовооруженность, млн. руб. | |
|
Производительность труда, млн. руб. / чел | |
|
Коэффициент оборачиваемости, об. | |
|
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, млн. руб. | |
|
Затраты всего, млн. руб. | |
|
Прибыль балансовая, млн. руб. | |
|
Рентабельность основных производственных фондов,% | |
|
Рентабельность продаж, % |
Что относится к основным средствам (ОС) организации в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей . А что понимается под основными производственными фондами (ОПФ) и как рассчитывается среднегодовая стоимость ОПФ?
Как определить среднегодовую стоимость основных производственных фондов
В действующем законодательстве нет понятия ОПФ. Обычно ОПФ рассматриваются в противовес непроизводственным основным фондам. Под первыми понимается часть объектов основных средств, которые непосредственно задействованы в процессах производства продукции, выполнения работ или оказания услуг или создают условия для этих процессов (например, здания, и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспорт и т.д.). А непроизводственные основные фонды - это объекты культурно-бытового назначения (к примеру, столовая или кинотеатр). Однако с точки зрения коммерческой организации, непроизводственные фонды к ОС не относятся в принципе. Поэтому часто термины «ОПФ» и «ОС» рассматриваются как равнозначные.
Тем не менее, в целях планирования и анализа показателей организация может производить группировку объектов ОС, относя их к ОПФ или иным видам на основе любых других критериев. К примеру, считать ОПФ только активную часть ОС, которая задействована в производстве (к примеру, станки), а здание заводоуправления к ОПФ может уже не относить.
Соответственно, и по данным бухгалтерского учета стоимость ОПФ может как соответствовать сальдо счета 01 «Основные средства», так и быть только частью этого показателя. В последнем случае, для выделения доли ОПФ в стоимости основных средств используется информация аналитического учета.
Среднегодовая стоимость ОПФ (ОПФ СГ) может рассчитываться различными способами. Простейший - как среднее арифметическое показателя ОПФ на начало (ОПФ Н) и конец (ОПФ К) отчетного года:
ОПФ СГ = (ОПФ Н + ОПФ К) / 2При этом может использоваться как , так и .
Учитывая, что стоимость ОПФ может существенно изменяться в течение года, для сглаживания возможных скачков и более точного усреднения может использоваться формула, аналогичная той, что используется для определения среднегодовой стоимости при расчете налога на имущество (
Прежде, чем рассматривать среднегодовую средств, дадим определение таким понятиям, как основные средства, цель учета и стоимость основных средств.
Основные средства — это техническое и иное имущество (так называемые активы) организации, которое ей необходимо для эффективного осуществления своей деятельности: отладки производства, поставки готовой продукции, оказания услуг в различных (определяемых сферой деятельности) направлениях.
Активами, как правило, считаются материальные средства, приобретаемые из расчета на срок использования более двенадцати месяцев и стоимостью выше сорока тысяч рублей. В процессе использования основные средства подвержены изнашиванию. Предполагается, что основные фонды не предназначены для продажи, они не перерабатываются в процессе работы, как сырье, например. Кроме всего прочего, основное предназначение активов — это эксплуатация в процессе коммерческой или иной деятельности с финансовым оправданием (возвратом) себестоимости и дальнейшим получением чистого дохода.
Классификация активов
Классификация вариаций активов предприятий очень обширная, рассмотрим два основных вида:
Цель учета основных средств
Всю информацию о наличии, движении, вводе и выводе основных активов можно проследить в данных отделов учета материальных средств (при отсутствии штатной бухгалтерии). С помощью учета осуществляется контроль за наличием, движением и сохранностью основных фондов, оперативный учет введенных и выбывших активов за счет правильного оформления документации, ввод объектов в эксплуатацию, начисление амортизации, постоянный контроль за расходованием средств на эксплуатацию, ремонт и модернизацию активов. Также в процессе анализа и систематизации учетных данных можно определить конечный результат от выбытия активов. Строгий, грамотный учет обеспечит правильность начисления и оплаты налогов.
Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету № 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001 года и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств № 91 н. от 13.10.2003 года.
Типы стоимости
По типам стоимости основные фонды можно разделить на пять наиболее приоритетных видов:
- Первоначальная стоимость. Это затраты на приобретение основных средств, зданий, транспорта, затраты на их доставку и установку, например, оборудования для производства. Первоначальная стоимость необходима для расчета амортизации (износа) и амортизационных отчислений.
- Восстановительная стоимость. Это переоценённая первоначальная стоимость.
- . Это разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации (износа) фондов. Необходима для оценки износа средств труда.
- Ликвидационная стоимость. Это стоимость в результате ликвидации средства.
- Среднегодовая стоимость. Это среднеарифметическая стоимость основных средств за отчетный период времени (в данном случае год).
Среднегодовая стоимость
Как правило, данный вид стоимости рассчитывают для определения налоговой базы. Организации на любой системе налогообложения обязаны платить налоги, данная обязанность закреплена Налоговым кодексом и региональными законами. Практически все налоги начисляются исходя из среднегодовой стоимости, но есть и те, базой для которых является кадастровая стоимость. Соответственно, при расчете налоговой базы на основе среднегодовой стоимости основных активов не берут во внимание налоговую базу, которую рассчитывают исходя из кадастровой стоимости. Также на основании среднегодовой стоимости составляются ежеквартальные бухгалтерские отчеты. Среднегодовая стоимость активов необходима для расчёта амортизационных сумм (сумм переноса стоимости основных активов на стоимость продукции, услуги).
Способы расчета
Расчет опирается на четвертый пункт статьи 376 второй части Налогового кодекса от 05.08.2000 года № 117-ФЗ и письма Министерства финансов Российской Федерации от 15.07.2011 года № 03-05-05-01/55.
Существует два способа расчета среднегодовой стоимости, выбор конкретного зависит от цели расчета и того, насколько точным он должен быть.
Расчетный метод
Расчетный метод, игнорирующий календарные показатели поступления (выбытия) фондов. Формула выглядит следующим образом:
SGS=(S(ng) + S(og)) /2, где:
SGS – искомое значение среднегодовой стоимости активов предприятия;
S(ng) – основных фондов предприятия на начало отчетного периода (календарного года);
S(og) — стоимость основных фондов на конец года.
Формула вида «SGS=(S(ng) + S(og)) /2» используется, как правило, в расчетном методе, когда важна не столько точность, сколько статистика отображения динамики изменения финансирования активов.
Для более подробного расчета применяется формула, законодательно установленная пунктом четыре 376 статьи Налогового кодекса Российской Федерации. Она учитывает ежемесячное изменение данных (в связи с начислением амортизации, переоценкой, продажей части активов и приобретением новых и т.д.) и имеет вид:
SGS = (S1+S2+S3+S4+S5+S6+S7+S8+S9+S10+S11+S12+OS1)/13, где:
SGS – уточненное значение среднегодовой стоимости активов предприятия;
S1 — S12 – остаточная стоимость, рассчитанная по состоянию на первое число месяца (S1 – 1-е января, S2 – 1-е февраля и далее до календарного окончания года);
В свою очередь OS1 рассчитывается, как:
OS1= S(ng) + S(vv) – S (vb), где:
S(ng) – балансовая стоимость основных фондов предприятия на начало отчетного периода (календарного года);
S(vv) – показатель стоимости введенных в производство (эксплуатацию) за текущий год основных средств;
S (vb) — это стоимость выбывших в течении года основных средств;
13 — это количественный показатель месяцев в налоговом периоде, + 1, так как к ежемесячной стоимости добавляется и стоимость на конец года.
Полная формула, детализирующая среднегодовую стоимость активов организации с учетом внутригодовых изменений, выглядит так:
SGS=(S1+S2+S3+S4+S5+S6+S7+S8+S9+S10+S11+S12+(S(ng)+S(vv)–S(vb))/13
Корректировка относительно динамики
Метод расчета, основанный на корректировке конечного показателя относительно динамики изменений внутригодового объема активных фондов. Технологическое оборудование в процессе производственной деятельности, как правило, не стоит на месте. Какие-то агрегаты устаревают и реализуются фирмой, какие-то докупаются в рамках программы технического переоснащения. Визуализировать среднегодовую стоимость, учитывающую календарные данные купли-продажи, ремонтно-восстановительных и иных процессов, связанных с временным или постоянным исключением (внесением) фондов из (на) баланс(а) предприятия, можно следующей формулой:
S (sr) = S(ng)+M1/12*S(vv)-M2/12*S(vb), где:
M1 и M2 — это количество полных месяцев, прошедших с введения или выбытия основных средств.
При составлении финансовой отчетности и предоставления данных в органы налогообложения бухгалтерия использует формулу средней хронологической, она наиболее сложна для работы и требует большего количества исходных данных, однако именно она отражает среднегодовую стоимость основных средств в полной мере:
S(1nm), S(2nm) … S (Nnm) — это стоимость на начало первого, второго и, N-ного месяца, а S(1km), S(2km) … S(Nkm) — это стоимость на конец первого, второго и, N-ного месяца.
Расчет среднегодовой стоимости активов предприятия по данным баланса
Для определения показателей рентабельности организации используется метод расчёта среднегодовой стоимости основных активов по данным бухгалтерского баланса. Баланс строки 1150 (основные фонды) формируется следующим образом:
Дебетовое сальдо (когда дебет больше кредита) счета 01 «Основные средства» минус Кредитовое сальдо (кредит больше дебета) счета 02 «Амортизация».
В строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» также отображаются основные активы. Их используют только для того, чтобы предоставлять во временное пользование за плату. Это их основное отличие от строки 1150.
Показатель строки 1160 формируется так:
Дебетовое сальдо счета 03 – Кредитовое сальдо счета 03 (кроме амортизации, она учитывается в счете 01).
Далее возможны два варианта расчета среднегодового значения: либо доходные вложения включены в расчёт, либо нет. Для вычисления данного значения без вложения берут данные из строки 1150 за два года (возможно и больше) и высчитывают по следующей формуле:
СГС = (Стр1150отч + Стр1150пред) / 2, где:
- Стр1150отч – стоимость основных активов на конец отчетного года;
- Стр1150пред – стоимость на конец предшествующего года.
Если расчёт будет с доходным вложением, то формула немного видоизменяется и выглядит следующим образом:
СГС = (Стр1150пред +Стр1160пред +Стр1150отч +Стр1160отч) /2, где:
- Стр1150пред и Стр1160пред — показатель строк 1150 и 1160 на конец предыдущего года;
- Стр1150отч и Стр1160отч — показатель строк 1150 и 1160 на конец отчетного года.
Вывод
Среднегодовая стоимость основных средств – важный фактор экономического развития предприятия. Помимо ежегодной сводки финансовых документов, предоставляемых в Государственные органы контроля, грамотным руководящим аппаратом организации проводится сводный анализ эффективности рабочего процесса. Значение среднегодовой стоимости в сравнении нескольких отчетных периодов является неплохим финансовым показателем и одним из инструментов оценки продуктивности производства.
Вконтакте