Размеры комиссии банка на получение дивидендов. «Вопрос: Об учете АО расходов, связанных с выплатой дивидендов, в целях налога на прибыль. Курсовые разницы по дивидендам в валюте

Документ: Комиссия банка при выплате дивидендов учредителям: НДФЛ и соцстрахи; подоходные особенности обучения работников иностранному языку

Комиссия банка при выплате дивидендов учредителям:
НДФЛ и соцстрахи; подоходные особенности
обучения работников иностранному языку

ВОПРОС: Мы выплачиваем дивиденды учредителям, кото­рые одновременно являются работниками наше­го предприятия и получают зарплату. Банковская карточка у них одна - личная, на которую они по­лучают и зарплату, и дивиденды.

При перечислении доходов на карточки мы опла­чиваем банку комиссию за обработку докумен­тов по зачислению денежных средств на счета сотрудников - 0,5% от общей суммы перечисле­ния.

Эта комиссия уплачивается на основании дого­вора с предприятием о предоставлении предпри­ятию услуги по организации выдачи сотрудникам заработной платы. (Когда мы открывали в нашем банке личные карточки своим работникам, мы заключили с ним и данный договор.)

Я доначисляю НДФЛ учредителям от комиссии бан­ка, касающейся дивидендов. Нужно ли начислять еще и пенсионно-соцстраховские взносы? Я сначала решила, что если дивиденды не являются опла­той за труд, то и взносы начислять не нужно, а те­перь - засомневалась.

Да и в отношении комиссии банка при выплате зар­платы меня тоже терзают смутные сомнения по поводу необходимости обложения ее НДФЛ и пенсионно-соцстраховскими взносами.

ОТВЕТ: На наш взгляд, и ваши опасения, и обложение ко­миссии банка при выплате дивидендов НДФЛ аб­солютно излишни. В отношении того, что плата за выпуск личных платежных карточек работников и годовое обслуживание этих карточек не подле­жит обложению НДФЛ, мы писали ранее. Там мы отмечали, что целе­сообразно заключить с работниками допсоглашения к их трудовым договорам и обязать в этих допсоглашениях предприятие предоставить работнику платежную карточку в бесплатное пользование. Тогда появляется возможность воспользоваться льготой из п/п. 4.2.9 «а» Закона об НДФЛ, который предо­ставляет льготу в обложении НДФЛ в случае ис­пользования жилья, других объектов материально­го или нематериального имущества, предоставлен­ных плательщику налога в бесплатное пользование, если такое предоставление обусловлено выполне­нием плательщиком налога трудовой функции либо предусмотрено нормами трудового договора (контракта) или нормами закона в установленных им пределах. Таким образом, в отношении комиссии банка при выплате зарплаты вы можете быть со­вершенно спокойны, если последуете вышеприве­денным рекомендациям.

Теперь обратимся к комиссии при выплате ди­видендов.

Прежде всего следует отметить, что взимание бан­ком комиссии при выплате зарплаты на личные кар­точки обычно осуществляется на основании дого­вора с предприятием о предоставлении предприя­тию услуги по организации выдачи сотрудникам заработной платы через банковские счета.

В первую очередь рекомендуем обратить вни­мание на то, предусмотрено ли этим договором обслуживание перечисления на указанные карточ­ки других платежей (помимо зарплаты). Следует от­метить, что в одних договорах такая возможность предусмотрена, а в других - нет. Во втором слу­чае, собственно говоря, могут быть вообще поста­влены под сомнение необходимость уплаты банку комиссии за осуществленные операции, а соответ­ственно, и ваши валовые затраты, если вы эту ко­миссию туда относили.

Далее заметим, что в данном случае услугу банка получает не физическое лицо. Услуга банка предо­ставляется предприятию, поскольку именно предпри­ятие проявило заинтересованность в том, чтобы пе­речислять денежные средства на личные карточки данных физлиц не просто так, а на основании со­ответствующего договора с банком, в котором пре­дусматривается предоставление именно предприятию услуг по организации перечислений на картсчета. В таких договорах обычно оговаривается поступле­ние от предприятия в банк определенных реестров (или списков) физлиц с распределением сумм, кото­рые банк соответственно обрабатывает. Иногда бывает предусмотрено и обеспечение предприятия соответствующим программным обеспечением для составления реестров (списков).

Таким образом, на наш взгляд, в данном случае предприятие просто несет расходы, необходимые для своевременного и надлежащего исполнения обязанности по выплате дивидендов учредителям. Поэтому комиссия банка - это в чистом виде обычные административные расходы предприятия, и никакого дохода для физлиц она не создает. Точ­но так же, как если бы снималась наличность на выплату дивидендов или при перечислении денеж­ных средств платежным поручением банк взял бы плату за расчетное обслуживание.

Можно, конечно, обратить внимание на то, что непонятно, с какой стати такие физлица бесплатно пользуются личными карточками и банк при этом с них не взимает платы за обслуживание карточек.

Но это уже совсем другой вопрос. Ведь эту плату с них не взимает банк, а не предприятие. Поэтому и все вопросы по поводу обложения НДФЛ сто­имости бесплатно предоставленных услуг в дан­ном случае следует предъявлять банку. И - само­му физическому лицу, имея в виду «превышение обычной скидки» из НДФЛьного 4.2.9 «е» (а нало­говым агентом тут выступит опять же банк).

Однако же далеко не факт, что стоимость этих услуг должна быть равна сумме комиссии, которую уплачивает банку предприятие. Так что, по боль­шому счету, поскольку обычных цен на такие услуги нет, то вряд ли получится в данном случае приме­нить НДФЛ и к банку с физлицом.

Наше предприятие решило обучить своих сотруд­ников из отдела продаж иностранному языку, по­скольку им нередко приходится общаться с на­шими зарубежными контрагентами, а языковой барьер существенно препятствует проведению успешных переговоров. При этом мы собираем­ся пригласить репетитора из образовательного центра, который будет проводить занятия для данного отдела прямо в офисе. Какой порядок налогообложения нас ожидает в этом случае?

На наш взгляд, все у вас должно быть хорошо.

Согласно ст. 201 КЗоТ для профессиональной подготовки и повышения квалификации работни­ков собственник или уполномоченный им орган организует индивидуальное, бригадное, курсовое и прочее производственное обучение за счет пред­приятия, организации, учреждения. Поэтому от­носительно вашего права организовывать для ра­ботников такие курсы сомнений быть не должно.

Теперь обратимся к налогообложению.

Согласно п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли расходы плательщика налога, связанные с профессиональ­ной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, состоящих в тру­довых отношениях с таким плательщиком налога, включаются в валовые затраты в размере до 3 про­центов от фонда оплаты труда отчетного периода.

Осталось только определиться, попадают ли ваши курсы иностранного языка в профессиональную подготовку, обучение, переподготовку или повыше­ние квалификации.

В этом плане нам может помочь Положение о про­фессиональном обучении кадров на производстве, утвер­жденное совместным приказом Министерства труда и социальной политики Украины и Министерства образования и науки Украины от 26 марта 2001 года № 127/151, с изменениями.

В соответствии с этим Положением профподго­товка и переподготовка в нашем случае отпадают, поскольку предполагают получение новой профес­сии. Поскольку вряд ли вы решили делать из своих работников преподавателей иностранного языка, то ваши курсы в профподготовку и переподготовку не вписываются.

А вот рассматривать их как повышение квалифи­кации работников, на наш взгляд, вполне возможно. В соответствии с указанным Положением повыше­ние квалификации работников - это профессиональ­но-техническое обучение работников, дающее возмож­ность расширять и углублять ранее приобретенные знания, умения и навыки на уровне требований про­изводства или сферы услуг.

При этом в качестве одной из форм повышения квалификации Положение приводит курсы целевого назначения, которые проводятся для изучения работ­никами нового оборудования, изделий, товаров, ма­териалов, услуг, современных технологических про­цессов, средств механизации и автоматизации, ис­пользуемых на производстве, правил и требований их безопасной эксплуатации, технической докумен­тации, эффективных методов организации труда, вопросов экономики, законодательных и норматив­но-правовых актов и т. п.

Как видим, перечень там не исчерпывающий. В не­го вполне может вписаться и изучение иностранного языка, который к тому же является более реальной материей, чем, например, вопросы экономики.

А вот в описании краткосрочного повышения квалификации руководящих работников и специа­листов прямо упоминается изучение деловой речи, которая вполне может быть и иностранной. Кста­ти, Положение говорит о возможности повыше­ния квалификации и с помощью других форм - семинаров, семинаров-практикумов, семинаров-со­ветов, «круглых столов» и т. п.

Таким образом, организованное вами обучение вполне можно рассматривать как разновидность повышения квалификации ваших работников, а сле­довательно, к расходам на такое обучение впол­не применим п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли.

Правда, данный подпункт дополнительно возла­гает на плательщика обязанность по доказыванию связи этих расходов с его основной деятельностью. В случае же расхождений между налоговым органом и плательщиком относительно такой связи налого­вики должны будут обратиться в Министерство Украины по делам науки и технологий за эксперт­ным заключением. Но надеемся, что до этого у вас не дойдет.

Что же касается удержания НДФЛ из стоимости такого обучения, то, на наш взгляд, налог этот в дан­ном случае никому не грозит. Дело в том, что ГНАУ в своих письмах от 17.07.2007 г. № 6862/6/17-0716, № 14222/7/17-0717, от 20.07.2007 г. № 7013/6/17-0716, от 11.02.2009 г. № 1164/6/17-0716, № 2690/7/17-0717 довольно прозрачно поясняла, что по­скольку целью проведения подготовки или переподготовки работников является создание интеллектуаль­ного потенциала предприятия для достижения этим же предприятием значительных положительных ре­зультатов в осуществляемой хозяйственной деятель­ности, то расходы предприятия, связанные с профес­сиональной подготовкой, переподготовкой или по­вышением квалификации работников по профилю деятельности такого предприятия, являются расхода­ми на производственные цели, которые связаны с хо­зяйственной деятельностью предприятия и не счита­ются личными доходами (дополнительным благом) ра­ботников.

Правда, особо фискальные налоговики могут за­явить, что в данном случае повышение квалифи­кации проводится не по профилю деятельности предприятия. Мы считаем, что это не так, по­скольку профиль деятельности предприятия в дан­ных письмах следует понимать расширительно. То есть важно наличие связи этой подготовки с профилем деятельности предприятия, что по сути и вытекает из п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли, В то же время не помешает издать приказ, в котором следует сказать о наличии такой связи.

Кстати, такого же подхода, как и мы, придер­живаются и суды. Так, ВХС в постановлении от 03.11.2004 г. по делу № 6/6/03-23/72 отметил сле­дующее:

«<...> из анализа данной правовой нормы не вытекает, что осуществление профессиональной подготовки и пере­подготовки предприятием является предоставлением материального или социального блага работникам пред­приятия, поскольку такая профессиональная подготовка и переподготовка связаны с хозяйственной и экономиче­ской деятельностью самого предприятия. Поэтому та­кие расходы предприятия не могут быть личным дохо­дом его работников и не могут включаться в их совокуп­ный налогооблагаемый доход».

Между прочим, тренинги, которые вы собирае­тесь проводить, можно рассматривать и как поддер­жание квалификации, если должностными инструк­циями предусматривается владение иностранным языком работниками отдела продаж. Расходы на такие тренинги в этом случае, на наш взгляд, тоже могут идти на валовые затраты предприятия без ограничения в размере 3% от ФОТ по общему п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли, поскольку их про­ведение, безусловно, связано с вашей хозяйствен­ной деятельностью.

Точно так же в этом случае у работников не надо будет удерживать НДФЛ, поскольку опять же это ис­ключительно расходы предприятия, которое и про­явило инициативу в проведении данных тренингов, а вовсе не доходы работников, каковым работникам эти тренинги, может быть, остохренели пуще паре­ной репы. Правда, поскольку налоговики по поводу поддержания квалификации еще не высказывались, то на такой шаг отважатся, пожалуй, только смелые пла­тельщики.

В последние месяцы крупнейшие российские банки принялись активно вносить существенные изменения в тарифы на расчетно-кассовое обслуживание юридических лиц в части резкого повышения стоимости переводов в адрес физических лиц . В большинстве банков комиссия взимается за перечисление на любые счета, банковские карты и вклады физлиц.

У каких-то банков такие повышенные комиссии за перевод существовали уже какое-то время, а кто-то ввел их в конце 2016 - начале 2017 года.

Некоторые банки из десяти крупнейших российских кредитных организаций по каким-то причинам так торопились ввести новые тарифы, что забывали заблаговременно сообщать об этом своим клиентам. И клиенты, получив сообщения о новых тарифах только накануне того дня, когда они начинали действовать, вынуждены были нести значительные расходы при проведении своих обычных операций, так как перевести счета в другой банк или предпринять какие-то другие меры, они уже не успевали.

Изменение тарифов заключается в том, что банками вводятся повышенные комиссии за переводы юридических лиц в адрес физических лиц , кроме тех случаев, когда организация осуществляет перевод заработной платы своим сотрудникам в рамках заключенного с банком соответствующего договора , согласно которому клиент направляет банку реестр платежей по зарплате, а банк переводит деньги со счета юридического лица на банковские карты его сотрудников (зарплатный проект). Обслуживание в банке такого зарплатного проекта так же не является бесплатной услугой.

Размеры введенных комиссий за переводы в каждом банке разные и варьируются от 0,5 до 10% от суммы перевода. И самое главное: в большинстве банков максимальная сумма комиссии не ограничена , то есть комиссия рассчитывается в процентах от суммы перевода без каких-либо ограничений. Мы задались вопросом, с какой целью банки решили вводить такие комиссии.

Первым предположением является то, что банки с помощью новых комиссий под давлением регулятора в лице ЦБ РФ предполагают бороться с незаконной «обналичкой» . Ведь известно, что давно существует схема, при которой фирмы-однодневки, аккумулируя безналичные денежные средства от своих контрагентов, переводят их по различным назначениям на счета и карты связанных с ними физических лиц, а они, в свою очередь, снимают с карт или счетов наличные деньги. Возможно, для того, чтобы перекрыть эту схему, банки и вводят дополнительные комиссии.

Необходимо отметить, что в банках, которые не заинтересованы в проведении через них таких схем, уже много лет существуют вполне эффективные технологии ограничения этих операций . Для этого в тарифах банков содержатся повышенные комиссии за зачисление на счета физических лиц определенных платежей либо за снятие наличных средств со счетов и карт в отдельных типовых случаях. Конечно, иногда для обеспечения нормальной работы таких технологий требуется внедрение специальных программных средств или выполнение дополнительных функций персоналом банка. При установлении на конкретные виды операций заградительных тарифов задача борьбы с незаконной «обналичкой» может быть довольно успешно решена.

Но крупнейшие российские банки теперь пошли дальше, они просто решили повысить тарифы практически на все переводы в адрес физических лиц . А в этом случае могут страдать не только и не столько организаторы незаконных схем, сколько вполне добросовестные компании и предприниматели. И второе предположение о цели введения повышенных комиссий может быть связано с тем, что банки решили воспользоваться предлогом борьбы с незаконными финансовыми операциями для увеличения собственных доходов.

Некоторые банки при введении новых тарифов действовали более логично и лояльно по отношению к клиентам, другие, наоборот, поступили довольно жестко. Мы проанализировали тарифы крупнейших российских банков, опубликованные на их сайтах.

Сбербанк с 01.04.2017 поднимает комиссию за переводы юридических лиц на счета физлиц до 1,1% . Ранее данная комиссия составляла 1%. Минимальный размер комиссии составляет 150 рублей (в настоящее время 115 рублей), максимальный размер комиссии не ограничен. Данная комиссия не взимается с платежей по зарплатным проектам банка, переводам на выплату зарплаты, социальным и страховым выплатам, а также при переводе со счета индивидуального предпринимателя на собственный счет физического лица до 150 тыс. рублей в месяц. Последнее означает, что индивидуальный предприниматель, заработав приличную сумму прибыли, при переводе денег себе на другой счет (счет физлица) для осуществления расходов, не связанных с бизнесом, заплатит дополнительно 1,1% с суммы перевода.

Банк ВТБ установил комиссию при переводе до 6 млн рублей в месяц в размере 1% (минимум 100 рублей, максимум не ограничен), а при платеже на сумму более 6 млн рублей в месяц – 10% от суммы. Комиссия не применяется только в случае переводов в рамках зарплатных проектов банка . Это значит, что при перечислении зарплаты сотрудникам на банковские карты или счета без заключения договора с банком по ведению зарплатного проекта компании придется регулярно платить данную комиссию.

То есть, например, если фонд заработной платы предприятия 2 млн рублей в месяц, а сотрудники компании имеют карты разных банков, то компания будет платить банку ежемесячную дополнительную комиссию в размере 20 тыс. рублей. Если же фонд зарплаты 6,1 млн рублей, то ежемесячная комиссия составит уже 610 тыс. рублей. Введением такой комиссии банк вынуждает клиента заключать договор по обслуживанию зарплатного проекта и регулярно оплачивать его стоимость.

Тарифная политика Банка ВТБ 24 в части переводов на счета физлиц является примерно аналогичной. Отличие заключается в возможности перевода до 150 тыс. рублей в месяц без комиссии, а при большей сумме перевода и до 6 млн рублей в месяц – 1,5% . Сумма переводов более 6 млн рублей в месяц оплачивается в размере 10% . Комиссия не взимается только при переводах по зарплатным проектам банка .

Можно посчитать, во сколько обойдется собственнику бизнеса получение себе на счет заработанных его компанией денег после уплаты всех налогов и комиссий. Налог на прибыль организаций 20%, затем налог на дивиденды 13%, а потом еще при переводе дивидендов со счета юридического лица на счет физического лица комиссия банка в размере 10%, что ненамного ниже налоговой ставки по дивидендам. Вопрос, захочет ли собственник бизнеса держать счет в таком банке, который берет необоснованно завышенную комиссию за проведение вполне законной операции, сопровождаемой уплатой всех налогов? Вероятно, нет.

Но в текущих условиях, когда любой из небольших банков в результате расчистки финансового сектора со стороны ЦБ РФ может внезапно оказаться проблемным, у собственника бизнеса присутствует только такая альтернатива: либо открыть счет компании в банке поменьше размером, существенно сэкономить на банковских комиссиях, но принять на себя риск значительных финансовых потерь из-за возможного отзыва у банка лицензии, либо жертвовать частью своих денег, оплачивая необоснованно высокие комиссии крупного банка.

В тарифах Газпромбанка в разделе о внутренних переводах вообще ничего не сказано о комиссиях за переводы в адрес физических лиц, хотя комиссии за перевод юридическим лицам присутствуют. По внешним платежам – клиентам других банков – каких-либо повышенных комиссий тарифы не содержат.

Россельхозбанк берет 1% от суммы перевода физическим лицам, являющимся клиентами банка (минимум 100 рублей, максимум не установлен), но при необходимости допускается заключение дополнительного соглашения по изменению размера комиссии. О комиссиях по платежам в адрес физлиц – клиентов других банков ничего не сказано. Вероятно, применяется аналогичная комиссия в размере 1% от суммы перевода.

Единственным банком из десяти крупнейших российских кредитных организаций, который ограничил максимальный размер комиссии, хотя только в адрес физлиц – собственных клиентов, является Альфа-банк . Внутрибанковские переводы физическим лицам в сумме до 50 тыс. рублей в месяц осуществляются бесплатно, более 50 тыс. рублей в месяц – с комиссией 0,5% (минимум 100 рублей), но максимальный размер комиссии ограничен суммой 5 тыс. рублей . Платежи клиентам других банков свыше 50 тыс. рублей в месяц проводятся уже с комиссией в размере 1% без ограничения максимума.

Банк ФК Открытие проводит платежи в адрес своих клиентов – физических лиц в сумме до 150 тыс. рублей в месяц бесплатно, а в большей сумме с комиссией 0,5% . Но комиссия не распространяется на выплату зарплаты, дивидендов, авторских вознаграждений и социальные выплаты. Переводы физическим лицам на счета в других банках сопровождаются комиссией в размере 0,5% (минимум 27 рублей) при сумме платежей до 150 тыс. рублей в месяц и 1% (минимум 30 рублей) при сумме более 150 тыс. рублей в месяц. Условия переводов в Банке ФК Открытие, если плательщик – юридическое лицо и получатель – физическое лицо обслуживаются в одном банке, являются сравнительно лучше, чем в большинстве других крупнейших кредитных организаций. При этом банк в отличие от многих других своими действиями по введению повышенных комиссий за переводы не вынуждает своих клиентов заключать договоры об обслуживании зарплатных проектов, за которые банки взимают дополнительную плату.

Московский Кредитный Банк ввел повышенные комиссии за переводы в январе 2017. За платежи в адрес физических лиц независимо, в этом или другом банке обслуживаются получатели платежей, взимается 1,5% от суммы перевода (минимум 100 рублей, максимум не ограничен). Исключением являются только платежи по зарплатным проектам банка , за которые взимаются иные комиссии. С конца марта должны вступить в силу изменения в тарифах, в соответствии с которыми взимание повышенной комиссии отменяется дополнительно для выплат зарплаты (без договора о зарплатном проекте), авторских вознаграждений, стипендий, различных социальных и страховых выплат, а также имущественных взысканий и выплат по судебным решениям.

Промсвязьбанк при введении повышенных тарифов также не отличился лояльностью к клиентам. Переводы физическим лицам внутри банка осуществляются бесплатно только в сумме до 75 тыс. рублей в месяц. Платежи свыше этой суммы облагаются комиссиями от 0,5% до 3,5% в зависимости от объема переводов в месяц. Комиссия не взимается только по платежам в рамках договоров о зарплатных проектах банка . Все платежи в адрес физических лиц на счета в другие банки проводятся со списанием комиссий в указанном размере без каких-либо исключений. При этом при небольших объемах переводов (до 75 тыс. рублей в месяц) взимается 0,1% от суммы платежа.

На сайте ЮниКредит Банка какая-либо информация о введении повышенных комиссий за переводы в адрес физических лиц отсутствует. Возможно, в этом плане ЮниКредит Банк выгодно отличается от других крупнейших банков РФ и не взимает комиссии за проведение обычных зарплатных и других законных платежей на счета физических лиц.

Как можно видеть из приведенных данных, большинство крупнейших банков при введении повышенных комиссий за переводы в адрес физических лиц оставили только одно исключение, когда комиссии не взимаются: платежи в рамках договоров об обслуживании зарплатных проектов , которые подписываются с банком. За обслуживание таких договоров банки устанавливают дополнительные комиссии, которые могут быть ниже, чем комиссии за переводы без заключения таких договоров. Такими действиями банки фактически вынуждают клиентов подписывать договоры и переходить на обслуживание по зарплатным проектам . Обычно ведение зарплатного проекта в банке выгодно и удобно для предприятий, имеющих большой штат сотрудников. Для компаний с небольшим количеством персонала, как правило, всегда было ранее выгоднее переводить зарплату на счет работника обычным платежом без заключения договора о зарплатном проекте. Теперь, как видно из тарифов банков, ситуация меняется, и небольшим предприятиям приходится переходить на зарплатные проекты, чтобы избежать уплаты необоснованно высоких комиссий за переводы на счета и карты сотрудников.

Некоторые банки отказались от взимания повышенных комиссий за переводы по выплате зарплаты на счета сотрудников компаний (без зарплатных проектов), если получатели платежей обслуживаются в том же банке. Это более лояльные действия банков в отношении своих клиентов, но в то же время таким образом банки заставляют работников компаний открывать счета именно у них и отказываться от обслуживания в других кредитных организациях, то есть в реальности навязывают свои услуги физическим лицам через их работодателей.

Также только отдельные банки позволяют проводить платежи без высокой комиссии при выплате физлицам дивидендов, авторских вознаграждений, социальных, страховых и некоторых других платежей.

Если предположить, что единственной целью введения повышенных тарифов на переводы в адрес физлиц является борьба с незаконными операциями клиентов, то при анализе тарифов банков возникают существенные сомнения, что истинная причина именно в этом.

В состав операций, предусматривающих переводы в адрес физлиц, входят такие платежи, которые сами по себе практически не могут быть связаны с уклонением от налогообложения или незаконными финансовыми схемами по «обналичке» денежных средств и осуществляются большинством компаний в процессе их законной деятельности.

Например, выплата зарплаты сотрудникам организации, как правило, всегда сопровождается одновременной уплатой всех налогов (НДФЛ - 13% для налоговых резидентов РФ и 30% для налоговых нерезидентов) и страховых взносов на пенсионное, медицинское и социальное страхование (30% от суммы зарплаты). Таким образом, при выплате зарплаты работодатель оплачивает в Федеральную налоговую службу (ФНС) до 43% от суммы начисленной заработной платы. Неважно, в какой банк и на какой счет сотруднику перечисляется зарплата, и имеется ли у работодателя с банком договор о зарплатном проекте, но налоги и страховые взносы оплачиваются компанией при перечислении зарплаты. Непонятно, в чем заключаются в данном случае незаконные финансовые схемы, если банки вводят повышенные тарифы за перечисление зарплаты на счета сотрудников предприятий, открытые в этих или других банках вне зарплатных проектов.

Другой вполне законной операцией является выплата дивидендов акционерам или участникам организаций . Следует учесть, что одновременно с выплатой дивидендов на счет физлицу компания переводит в ФНС соответствующий налог (13% для налоговых резидентов РФ и 15% для налоговых нерезидентов). Но только один банк из установивших повышенные тарифы крупнейших российских кредитных организаций (Банк ФК Открытие) не взимает комиссию за перевод дивидендов на счета физлиц – клиентов этого же банка. Зато выплата дивидендов от компании – клиента Банка ФК Открытие физлицу, счет которого открыт в другом банке, почему-то сопровождается повышенной комиссией. Все остальные из приведенных выше банков вовсе не учли данную операцию в списке переводов, за которые повышенная комиссия не взимается, несмотря на то, что выплата дивидендов с одновременной уплатой налогов принципиально не может относиться к уклонению от налогообложения или незаконной «обналичке».

Кроме того, бывают ситуации, когда акционер или участник организации предоставляет ей заём, а позже компания возвращает его на счет того же собственника бизнеса . И в этом случае банки в соответствии с тарифами взимает повышенную комиссию с компании при возврате займа, выданного ранее со счета в этом же банке, хотя данная операция является совершенно прозрачной и законной.

Существуют и другие операции, не связанные с незаконной «обналичкой» или уклонением от налогообложения, при проведении которых предприятия теперь вынуждены нести дополнительные высокие расходы на оплату комиссий банков.

Все это дает возможность с достаточно большой уверенностью утверждать, что под предлогом борьбы с незаконными финансовыми схемами банки ввели повышенные комиссии за переводы в адрес физических лиц с реальной целью получения дополнительных доходов и увеличения собственной клиентской базы за счет работников находящихся у них на обслуживании компаний, а также для повышения объемов продаж банковских продуктов в виде зарплатных проектов. Если бы это было не так, то крайне ограниченный перечень операций, по которым банками не взимаются повышенные тарифы за переводы физлицам, выглядел бы более логичным и лояльным по отношению к клиентам, не носил бы явно выраженный корыстный характер, а также действительно отражал бы комплекс мер банка, направленный на борьбу с незаконными финансовыми схемами.

При этом необходимо учесть, что повышение расходов на банковское обслуживание российских предприятий может привести к очередному повышению себестоимости их продукции и услуг, что в конечном итоге отразится на потребителе – населении РФ.

Дополнительно следует отметить, что данная ситуация, когда практически все крупнейшие банки совместно ввели повышенные тарифы на переводы в адрес физлиц, может свидетельствовать о начале монополизации банковского рынка , происходящей в результате значительного сокращения количества российских кредитных организаций и вынужденного перетока клиентов из небольших банков в крупнейшие из-за продолжающейся нестабильности в банковском секторе в ходе массового отзыва лицензий.

Как ранее и прогнозировалось, сокращение количества банков ведет к снижению конкуренции на рынке финансовых услуг, укреплению позиций и возможностей крупнейших банков и монополизации рынка. При этом небольшая группа крупнейших банков устанавливает определенные ценовые условия для своих продуктов, а предприятия вынуждены либо нести необоснованно высокие расходы на банковское обслуживание, либо переходить в небольшие кредитные организации, рискуя в любое время внезапно узнать об отзыве у любой из них лицензии на осуществление банковских операций. Правда, хорошо, когда имеется хоть такая возможность, при который можно перейти на обслуживание в небольшой банк, более заботливо и разумно относящийся к своим клиентам. В перспективе может произойти так, что и эта возможность исчезнет.

На практике большинство трудностей у компании вызывают вопросы правомерности ежемесячной выплаты дивидендов, а также учета почтовых и банковских расходов, связанных с выплатой таких сумм. Кроме того, налоговики часто оспаривают «дивидендный» характер выплат, если они не соответствуют их буквальной трактовке, приведенной в НК РФ

В соответствии со НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой компании.

Организация вправе выплачивать дивиденды по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев или финансового года ( Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — , и Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — ). Порядок и срок выплаты дивидендов определяются уставом компании или решением общего годового (внеочередного) собрания ее участников (ст. и Закона № 208-ФЗ, ст. и Закона № 14-ФЗ). При этом срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли ( Закона № 14-ФЗ и Закона № 208-ФЗ). Нарушение такого срока может грозить не только привлечением к административной ответственности, но и привести к налоговым рискам.

При выплате дивидендов физическим лицам (в том числе ИП) компания признается налоговым агентом по НДФЛ ( и НК РФ). При этом порядок налогообложения зависит от того, резидентом или нерезидентом РФ является получатель дивидендов (см. также врезку ниже). На практике компании зачастую сталкиваются со сложностями при отнесении тех или иных сумм к дивидендам, а также при учете расходов, связанных с их выплатой.

Суды не соглашаются с переквалификацией дивидендов в случае, если такие суммы выплачиваются чаще, чем раз в квартал

Из буквального прочтения норм гражданского законодательства следует, что выплачивать дивиденды компания вправе не чаще чем раз в квартал, полугодие, 9 месяцев или по итогам финансового года ( Закона № 208-ФЗ и Закона № 14-ФЗ). В связи с этим налоговики зачастую не признают ежемесячные выплаты в пользу участников, произведенные за счет чистой прибыли, дивидендами и расценивают спорные суммы в качестве заработной платы. Как результат — доначисление НДФЛ участнику, а также пеней и штрафов компании — налоговому агенту.

Но суды с этим не согласны. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в указал, что НК РФ не предусматривает периодичность выплат как основной признак дивиденда. Значит, распределяемая ежемесячно чистая прибыль в целях налогообложения признается дивидендами, которые облагаются по пониженным ставкам.

Если дивиденды выплачиваются индивидуальному предпринимателю-резиденту, то независимо от того, какой режим налогообложения он применяет, компания удерживает НДФЛ по ставке 9%

Непропорционально распределенная чистая прибыль дивидендами не признается

По общему правилу компания распределяет дивиденды пропорционально долям участников в уставном капитале ( Закона № 14-ФЗ и Закона № 208-ФЗ). При этом согласно статьи 43 НК РФ дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его долям в уставном капитале этой организации. В связи с этим в случае непропорционального распределения чистой прибыли выплаты участникам общества не признаются для целей налогообложения дивидендами ( , доведено до сведения налоговиков на местах письмами и УФНС России по г. Москве от 23.08.12 № 16-03/078698@).

Суды придерживаются аналогичной точки зрения. В частности, ФАС Северо-Западного округа не раз отмечал, что выплаты в пределах сумм, пропорциональных вкладу участника, признаются дивидендами и облагаются по льготной ставке 9%. Начисления, произведенные сверх таких сумм, дивидендами не признаются и облагаются по обычной для физических лиц ставке в размере 13% (постановления , и ). Аналогичные выводы содержит .

Официальная позиция

По мнению Минфина России, факт несвоевременной выплаты дивидендов не меняет статуса таких сумм

На практике зачастую дивиденды выплачиваются акционерам (участникам) в срок, превышающий законодательно установленные 60 дней. Рассматривая такую ситуацию, Минфин России в отметил, что нарушение срока выплаты дивидендов не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки. Следовательно, спорные суммы облагаются НДФЛ по ставке 9 или 15% (п. и ст. 224 НК РФ).

При этом важно помнить, что невыплата дивидендов в установленный срок влечет наложение административного штрафа на должностных лиц — от 20 000 до 30 000 руб., на юридических лиц — от 500 000 до 700 000 руб. ()

Правомерность учета затрат, сопутствующих выплате дивидендов, организации, скорее всего, придется доказывать в суде

Как правило, выплата дивидендов сопровождается определенными затратами — почтовыми расходами, комиссией банка за перевод средств на счета участников и др. По мнению финансового ведомства, такие затраты организация не вправе учесть при расчете налога на прибыль. Ведь дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, оставшейся после налогообложения, и такие суммы компания при исчислении налога на прибыль не учитывает (). Соответственно выплата дивидендов не является деятельностью, направленной на получение обществом доходов. В связи с чем сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (в том числе расходы по оплате услуг банка, почтовые сборы за перечисление дивидендов), по мнению Минфина России, не включаются в базу по налогу на прибыль ().

Наличие судебных споров по этому вопросу свидетельствует о том, что инспекторы на местах соглашаются с мнением финансового ведомства и отказывают компаниям в признании спорных затрат. При этом суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков. Аргументы арбитров — расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (). В рассматриваемой ситуации деятельность организации направлена на получение дохода и неразрывно связана с правом получения ее участником дивидендов ( и ГК РФ). При этом расходы, связанные с исполнением обязанностей, возложенных на организацию законодательством, с налоговой точки зрения являются обоснованными (постановления ФАС , Поволжского и округов). Кроме того, суды конкретизируют, что почтовые расходы и расходы на оплату услуг банков, связанные с выплатой дивидендов, компания может подтвердить, в частности:

— протоколом годового собрания акционеров организации;
— платежными документами, подтверждающими выплату дивидендов и удержание с этих сумм налога;
— договором с банком на доставку ценностей (наличных денежных средств) и на расчетно-кассовое обслуживание;
— мемориальным ордером, подтверждающим перечисление денег в оплату услуг банка за доставку ценностей, снятие наличных денежных средств и т. д.

Контролеры выступают против включения в налоговые расходы стоимости почтовых переводов при отправлении дивидендов по почте

По мнению ФНС России, компания вправе не удерживать НДФЛ с комиссии банка, уплаченной при перечислении дивидендов на банковскую карту физлица

Зачастую компания перечисляет дивиденды на банковские карты участников-физлиц. Как правило, за такое перечисление банки взимают комиссию. ФНС России в указала, что в данной ситуации, перечисляя дивиденды на банковские счета, компания исполняет свою обязанность по обеспечению получения дохода участниками (акционерами). Услуги банка по перечислению дивидендов оказываются непосредственно компании, и оплата этих услуг производится исключительно в ее интересах, а не в интересах физических лиц, получающих дивиденды. Соответственно комиссия банка при выплате дивидендов в безналичном порядке не образует дохода участника в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Аналогичные выводы сделал ФАС Волго-Вятского округа в .

При этом в случае, если получатель дивидендов одновременно является работником компании, то, по мнению Минфина России, у организации, выплачивающей дивиденды, возникают обязанности налогового агента. Финансовое ведомство разъясняет, что оказанные в интересах физлица услуги (полностью или частично оплаченные третьими лицами) признаются его налогооблагаемым доходом, полученным в натуральной форме (). В случае если организация перечисляет на банковские карты работников суммы, выплата которых не установлена трудовым законодательством, комиссия за обслуживание таких карт облагается НДФЛ ().

Организация удерживает НДФЛ независимо от того, получил ли адресат причитающиеся ему дивиденды

По мнению Минфина России, если организация перечисляет на банковские карты работников суммы, выплата которых не установлена трудовым законодательством, комиссия за обслуживание таких карт облагается НДФЛ

Нередко на практике компании перечисляют дивиденды почтовыми переводами. Однако из-за отсутствия адресата денежные средства возвращаются обратно на счет компании.

По мнению Минфина России, при перечислении доходов почтовым переводом дата выплаты дохода определяется на день осуществления перевода (). Ведь по правилам НК РФ днем получения дохода является день его фактической выплаты (в том числе его перечисления на счет налогоплательщика или третьих лиц). Таким образом, не позднее дня, следующего за днем осуществления почтового перевода, налоговый агент перечисляет в бюджет удержанную с выплаченных дивидендов сумму налога (). Тот факт, что выплаченные путем почтового перевода дивиденды впоследствии вернулись на расчетный счет организации, не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по удержанию НДФЛ, которая наступила в более ранние сроки.

Схожая ситуация возникает в случае, если компания перечисляет дивиденды в банк для последующей их выплаты акционерам в наличной форме. В этом случае со всех сумм, перечисленных в банк, компания удерживает НДФЛ и представляет в налоговый орган в установленном порядке сведения о доходах по . При этом факт получения или неполучения налогоплательщиком-акционером наличных денежных средств в банке значения не имеет. На это указал Минфин России в . Если же налогоплательщик не обращался в банк за получением причитающихся ему дивидендов, то банк по истечении установленного срока возвращает денежные средства на счет компании. При обращении акционера непосредственно в компанию за получением дивидендов, с которых ранее был удержан налог, и повторном перечислении денежных средств в банк или при их выплате налогоплательщику направлять в налоговый орган сведения по необходимости нет.

Выплаты бывшему акционеру признаются дивидендами, если на момент принятия решения об их распределении он еще владел своей долей

Случается, что на момент принятия решения о распределении прибыли акционер являлся участником общества, а при фактической выплате дивидендов уже вышел из состава участников (продал долю). В этом случае налоговики на местах считают, что полученные суммы не являются дивидендами и облагаются по общей ставке НДФЛ в размере 13%.

Дивиденды налоговому резиденту США облагаются по ставке 10%, поскольку такая ставка предусмотрена международным соглашением

Минфин России пришел к выводу, что выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет правомерна

Ни в гражданском законодательстве, ни в НК РФ не определен период получения чистой прибыли, за счет которой компания вправе выплачивать дивиденды. Следовательно, организация может распределить по итогам текущего отчетного периода как прибыль, полученную в этом периоде, так и нераспределенную прибыль прошлых лет. Длительное время Минфин России не признавал дивидендами выплаты акционерам, произведенные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (). При этом в некоторых разъяснениях чиновники обращали внимание на то, что вопрос начисления участникам общества дивидендов за счет нераспределенной прибыли вовсе не относится к компетенции Минфина России (письма , и ).

Но впоследствии позиция финансового ведомства изменилась. В Минфин России указал, что выплаты за счет прибыли прошлых лет компания вправе признавать дивидендами. Но при условии, что средства, за счет которых планируется выплата дивидендов, не направляются на формирование резервного фонда или фонда акционирования. В письмах и финансовое ведомство подтвердило, что дивиденды, выплаченные физлицам-резидентам из нераспределенной прибыли прошлых лет, облагаются НДФЛ по ставке 9% (). При этом не важно, в какие периоды образовалась такая нераспределенная прибыль.

Вместе с тем некоторые компании ошибочно считают часть собственных средств нераспределенной прибылью. Так, ФАС Московского округа в подтвердил, что у компании отсутствует нераспределенная прибыль прошлых лет, поскольку спорные суммы ранее были безвозмездно получены от учредителя и израсходованы на погашение займа. В отсутствие нераспределенной прибыли общество было не вправе выплачивать дивиденды. В результате суд пришел к выводу, что распределенные между участниками средства не являются дивидендами и облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%.

Выплата промежуточных дивидендов с налоговой точки зрения рискованна

ФНС России придерживается позиции, согласно которой в случае если по итогам года у компании отсутствует прибыль, то суммы, распределенные между участниками-физлицами по итогам отчетных периодов, не являются дивидендами и облагаются по ставке 13% (). Налоговики указывают, что по смыслу статьи 43 НК РФ дивиденды — это доход участника общества при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения. А если компания получила убыток, то спорные выплаты дивидендами не признаются 1 .

Однако некоторые суды на этот счет указывали, что принять решение о выплате дивидендов компания вправе при наличии прибыли в том налоговом периоде, за который эти дивиденды начисляются. Следовательно, статус спорных сумм в данной ситуации не меняется (например, ).

При выплате дивидендов нерезиденту важно учитывать положения соглашений об избежании двойного налогообложения

По общему правилу дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15% (). В случае если международным договором установлены иные ставки налога с дивидендов (), то применяются именно такие ставки. Перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения, подписанных РФ, приведен в .

Так, Минфин России в письмах и рассмотрел порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией физическим лицам — налоговым резидентам США и Израиля. В этих случаях размер ставки дивидендов составит 10%.

Важно помнить, что для получения освобождения от уплаты НДФЛ, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент должен представить налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым заключен действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения (). Кроме того, необходимо заручиться заявлением о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты налога в РФ (письма и УФНС России по г. Москве от 10.06.08 № 28-11/056333 «О порядке уплаты НДФЛ с доходов, полученных иностранным гражданином»).

Отрицательные курсовые разницы, возникшие при выплате дивидендов в иностранной валюте, компания вправе учесть в налоговых расходах

На практике многие компании (в частности, организации с иностранными инвестициями) выплачивают дивиденды в иностранной валюте. При этом, по мнению автора, целесообразно распределить прибыль в рублях, а затем пересчитать нужную сумму в валюту по курсу Банка России на день выплаты, закрепив соответствующее положение в решении акционеров. При этом на дату фактической выплаты дивидендов курс иностранной валюты по отношению к рублю может измениться, что приведет к возникновению отрицательных курсовых разниц. По мнению инспекторов на местах, такие суммы компания не вправе учесть в налоговых расходах.

Долгое время такая позиция контролеров подтверждалась и арбитражной практикой. Суды отмечали, что обязательства по выплате дивидендов могут быть выражены в иностранной валюте, но не могут выходить за пределы чистой прибыли, рассчитанной в рублях (постановления ФАС Московского округа и ).

1 О порядке налогообложения промежуточных дивидендов см. также в статье «Налоговые тонкости выплаты дивидендов в середине года» // РНК, 2012, № 18, с. 26.

С 1 января 2015 года ставка НДФЛ по дивидендам в пользу резидентов выросла с 9 до 13 процентов. Поэтому проблема переквалификации дивидендов, в другие доходы, облагающиеся этим налогом по ставке 13 процентов, при работе с резидентами отпала сама собой. В этом случае сэкономить на НДФЛ компании и так не удастся. Если же учредители резидентами России не являются, по-прежнему сохранена возможность заплатить налог с дивидендов по ставке 15 процентов вместо обычных 30 (п. 3 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ с комиссии банка

Зачастую компания перечисляет дивиденды на банковские карты участников-физлиц. Как правило, за такое перечисление банки взимают комиссию. в письме от 15.09.10 № ШС-37-3/11236 указала, что в данной ситуации, перечисляя дивиденды на банковские счета, компания исполняет свою обязанность по обеспечению получения дохода участниками (акционерами). Услуги банка по перечислению дивидендов оказываются непосредственно компании, и оплата этих услуг производится исключительно в ее интересах, а не в интересах получающих дивиденды. Соответственно комиссия банка при выплате дивидендов в безналичном порядке не образует дохода участника в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Аналогичные выводы сделал ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 08.11.10 № А43-2399/2010.

При этом в случае, если получатель дивидендов одновременно является работником компании, то, по мнению Минфина России, у организации, выплачивающей дивиденды, возникают обязанности Финансовое ведомство разъясняет, что оказанные в интересах физлица услуги (полностью или частично оплаченные третьими лицами) признаются его налогооблагаемым доходом, полученным в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). В случае если организация перечисляет на банковские карты работников суммы, выплата которых не трудовым законодательством, комиссия за обслуживание таких карт облагается НДФЛ (письмо от 25.11.08 № 03-04-06-01/351).

НДФЛ с не полученных дивидендов

Нередко на практике компании перечисляют дивиденды почтовыми переводами. Однако из-за отсутствия адресата денежные средства возвращаются обратно на счет компании.

По мнению Минфина России, при перечислении доходов почтовым переводом дата выплаты дохода определяется на день осуществления перевода (письмо от 02.11.07 № 03-04-06-01/375). Ведь по правилам статьи 223 НК РФ днем получения дохода является день его фактической выплаты (в том числе его перечисления на счет налогоплательщика или третьих лиц). Таким образом, не позднее дня, следующего за днем осуществления почтового перевода, налоговый агент перечисляет в бюджет удержанную с выплаченных дивидендов сумму налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Тот факт, что выплаченные путем почтового перевода дивиденды впоследствии вернулись на расчетный счет организации, не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по удержанию НДФЛ, которая наступила в более ранние сроки.

Схожая ситуация возникает в случае, если компания перечисляет дивиденды в банк для последующей их выплаты учредителям в наличной форме. В этом случае со всех сумм, перечисленных в банк, компания удерживает НДФЛ и представляет в налоговый орган в установленном порядке сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. При этом факт получения или неполучения налогоплательщиком-акционером наличных денежных средств в банке значения не имеет. На это указал Минфин России в письме от 25.02.13 № 03-04-06/5296. Если же налогоплательщик не обращался в банк за получением причитающихся ему дивидендов, то банк по истечении установленного срока возвращает денежные средства на счет компании. При обращении акционера непосредственно в компанию за получением дивидендов, с которых ранее был удержан налог, и повторном перечислении денежных средств в банк или при их выплате налогоплательщику направлять в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ необходимости нет.

Курсовые разницы по дивидендам в валюте

На практике многие компании (в частности, организации с иностранными инвестициями) выплачивают дивиденды в иностранной При этом, по мнению автора, целесообразно распределить прибыль в рублях, а затем пересчитать нужную сумму в валюту по курсу на день выплаты, закрепив соответствующее положение в решении акционеров. При этом на дату фактической выплаты дивидендов курс иностранной валюты по отношению к рублю может измениться, что приведет к возникновению отрицательных курсовых разниц. По мнению инспекторов на местах, такие суммы компания не вправе учесть в налоговых расходах.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.05.12 № 16335/11 встал на сторону компаний. По мнению суда, пункт 1 статьи 270 НК РФ, исключая из налоговых расходов суммы начисленных дивидендов, не запрещает учитывать при налогообложении прибыли курсовые разницы, возникающие при их переоценке. Кроме того, НК РФ не содержит ограничения по включению в налоговые расходы отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Дивиденды нерезиденту

По общему правилу дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но только если инспекторы не усомнятся, что выплаченные доходы действительно являются дивидендами.

Когда могут доначислить НДФЛ

Выплаты чаще, чем раз в квартал. Из буквального прочтения норм гражданского законодательства следует, что выплачивать дивиденды компания вправе не чаще чем раз в квартал, полугодие, 9 месяцев или по итогам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ и п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). В связи с этим налоговики зачастую не признают ежемесячные выплаты в пользу участников, произведенные за счет чистой прибыли, дивидендами и расценивают спорные суммы в качестве заработной платы. Как результат — доначисление НДФЛ участнику, а также и штрафов компании — налоговому агенту.

Но суды с этим не согласны. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 указал, что статья 43 НК РФ не предусматривает периодичность выплат как основной признак дивиденда. Значит, распределяемая ежемесячно чистая прибыль в целях налогообложения признается дивидендами, которые облагаются по пониженным ставкам. ФАС Московского округа в постановлении от 20.07.09 № КА-А41/6492-09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.12.09 № ВАС-13819/09) отметил, что даже если бы компания выплачивала дивиденды не ежемесячно, а по итогам квартала или года, это не отразилось бы на размере ее налоговых обязательств. В связи с чем суд не усмотрел в действиях организации — налогового агента состава правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ.

Дивиденды не пропорционально долям. По общему правилу компания распределяет дивиденды пропорционально долям участников в уставном капитале (п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 32 Закона № 208-ФЗ). При этом согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его долям в уставном капитале этой организации. В связи с этим в случае непропорционального распределения чистой прибыли выплаты участникам общества не признаются для целей налогообложения дивидендами (письмо Минфина России от 30.07.12 № 03-03-10/84, доведено до сведения налоговиков на местах письмами ФНС России от 16.08.12 № ЕД-4-3/13610 и УФНС России по г. от 23.08.12 № 16-03/078698@).

Несвоевременно выплаченные дивиденды . На практике зачастую дивиденды выплачиваются акционерам (участникам) в срок, превышающий законодательно установленные 60 дней. Рассматривая такую ситуацию, Минфин России в письме от 19.09.11 № 03-04-06/3-225 отметил, что нарушение срока выплаты дивидендов не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки. Следовательно, спорные суммы облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 и ст. 224 НК РФ).

Дивиденды бывшему акционеру. Случается, что на момент принятия решения о распределении прибыли акционер являлся участником общества, а при фактической выплате дивидендов уже вышел из состава участников (продал долю). В этом случае налоговики на местах считают, что полученные суммы не являются дивидендами и облагаются по общей ставке НДФЛ в размере 30%.

Однако Минфин России в письме от 01.11.11 № 03-04-05/3-826 высказал противоположную точку зрения. Так, финансовое ведомство указало, что дата фактической выплаты распределенных дивидендов после выхода участника из общества с ограниченной не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки. Следовательно, налоговый агент вправе удержать налог по более низкой ставке.

Дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Ни в гражданском законодательстве, ни в статье 43 НК РФ не определен период получения чистой прибыли, за счет которой компания вправе выплачивать дивиденды. Следовательно, организация может распределить по итогам текущего отчетного периода как прибыль, полученную в этом периоде, так и нераспределенную прибыль прошлых лет.

В письме от 20.03.12 № 03-03-06/1/133 Минфин России указал, что выплаты за счет прибыли прошлых лет компания вправе признавать дивидендами. Но при условии, что средства, за счет которых планируется выплата дивидендов, не направляются на формирование резервного фонда или фонда акционирования. При этом не важно, в какие периоды образовалась такая нераспределенная прибыль.

Промежуточные дивиденды. ФНС России придерживается позиции, согласно которой в случае если по итогам года у компании отсутствует прибыль, то суммы, распределенные между участниками-физлицами по итогам отчетных периодов, не являются дивидендами (письмо от 19.03.09 № ШС-22-3/210@). Налоговики указывают, что по смыслу пункта 1 статьи 43 НК РФ дивиденды — это доход участника общества при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения. А если компания получила убыток, то спорные выплаты дивидендами не признаются.

Однако некоторые суды на этот счет указывали, что принять решение о выплате дивидендов компания вправе при наличии прибыли в том налоговом периоде, за который эти дивиденды начисляются. Следовательно, статус спорных сумм в данной ситуации не меняется (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.12 № А66-3355/2011).

Когда на НДФЛ можно сэкономить

Международным договором могут быть установлены иные, чем в НК РФ ставки налога с дивидендов. Тогда применяются международные соглашения (ст. 7 НК РФ). Перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения, подписанных РФ, приведен в письме ФНС России от 15.01.09 № ВЕ-22-2/20@.

Так, Минфин России в письмах от 03.10.12 № 03-08-05 и от 21.08.08 № 03-08-05 рассмотрел порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией физическим лицам — налоговым резидентам США и Израиля. В этих случаях размер ставки дивидендов составит 10%.

Важно помнить, что для получения освобождения от уплаты НДФЛ, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент должен представить налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым заключен действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 232 НК РФ). Кроме того, необходимо заручиться заявлением о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от в РФ (письма Минфина России от 21.08.08 № 03-08-05 и УФНС России по г. Москве от 10.06.08 № 28-11/056333 «О порядке уплаты НДФЛ с доходов, полученных иностранным гражданином»).

А. Вейнберг ,
главный юрисконсульт

В системе не могла найти ответ на "начисление ндфл за перечисление дивидендов на счета в банках физических лиц". Наша организация ООО первый год производила начислению и выплату дивидендов за счет прибыли прошлых лет. Один учредитель - наш сотрудник, другой нет. Выплату производили - нашему сотруднику на расчетный счет его зарплатной карты в банк, где открыты карты всем сотрудникам ООО и не сотруднику - на счет, указанный им, В назначении платежа указывали "Для зачисления дивидендов за 2013 год Ф.И.О. на счет____,согласно протокола общего собрания учредителей № и дата.".В этот же день банком снималась сумму "Комиссия за перечисление средств со счета по поручению юридического лица согласно условиям и по реквизитам, изложенным в приложении к договору банковского счета, в течение согласованного с клиентом периода времени". 1. облагается ли сумма комиссии НДФЛ с получателей дивидендов? 2.Уменьшает ли сумма комиссии прибыль ООО? как по сотруднику ООО, так и не сотруднику. В течение года не учитывали. Как выйти из этой ситуации.

1. В данном решение о том, удержать ли НДФЛ с суммы банковской комиссии организации нужно самостоятельно. Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу неоднозначны. В письме от 15 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11236 специалисты ФНС России сделали вывод, что оплата организацией такой комиссии не приводит к образованию дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ. Такая позиция основана на положениях пункта 2 статьи 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пункта 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Так как услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самой организации и в ее интересах, включать стоимость этих услуг в состав доходов учредителей неправомерно. Этот вывод подтверждает судебная практика (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 ноября 2010 г. № А43-2399/2010). Но представители финансового ведомства считают, что организация несет эти расходы в интересах учредителей. Следовательно, она обязана включить сумму комиссии в состав их доходов, облагаемых НДФЛ (письмо от 25 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/351). Поэтому не исключено, что, если организация не удержит НДФЛ с суммы банковской комиссии, то свою позицию придется отстаивать в суде.

2. При расчете налога на прибыль можно учесть сопутствующие выплате дивидендов затраты на проценты банка за перевод в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Дивиденды – это распределенная между участниками чистая прибыль, получить которую – основная цель предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому обязанность платить дивиденды, когда на то есть решение участников, непосредственно связана с деятельностью, направленной на получение дохода. А значит, сопутствующие расходы (например, траты на почтовые отправления, проценты банка за перевод и т. п.) являются экономически обоснованными и их можно учитывать при расчете налога на прибыль на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого подхода подтверждает Минфин России в письме от 20 марта 2015 г. № 03-03-06/1/15525 . Кроме того, такую позицию поддерживает Президиум ВАС РФ в постановлении от 23 июля 2013 г. № 3690/13 .

Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов

НДФЛ

НДФЛ с дивидендов платят:

  • резиденты – всегда;
  • нерезиденты – только когда дивиденды выплачивают российские организации.

При этом рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет обычно налоговый агент . И только когда доход получен резидентом от , рассчитать и перечислить налог должен сам человек .

НДФЛ перечисляет налоговый агент

Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при любой выплате. Это установлено в пунктах и статьи 214 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДФЛ налоговые агенты применяют следующие ставки:

  • 13 процентов – при выплате дивидендов резиденту ;
  • 15 процентов – при выплате дивидендов нерезиденту. Такую ставку применяют, если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлен другой ее размер.

Это установлено положениями , пунктов и статьи 214, пункта 1 и абзаца 2

О том, кто исполняет обязанности налогового агента при выплате дивидендов, см. справочную таблицу .

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику (акционеру) общества, который является предпринимателем

Да, нужно.

Ведь никаких исключений в отношении получателя дивидендов – предпринимателя в законодательстве не предусмотрено. Выплачивая дивиденды, организация должна исполнить обязанности налогового агента. В том числе удержать НДФЛ. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с них нужно удержать НДФЛ. Это следует из пункта 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция отражена и в письмах Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 июля 2007 г. № 03-04-06-01/238 .

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов резидента применяйте ставку 13 процентов. При расчете налога учтите, получала ваша организация дивиденды от других компаний или нет.

Когда таких доходов у организации нет, налог рассчитайте по формуле:

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях

По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту, который не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы».

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций х 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций х 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. х 13% = 20 748 руб.

Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. х 15% = 15 960 руб.

Ну а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом:

НДФЛ с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные резиденту : х Дивиденды к распределению всем получателям – Дивиденды, полученные налоговым агентом х 13%

Удерживать НДФЛ не понадобится, только если те дивиденды, что получила ваша организация, окажутся больше или равны дивидендам, выплачиваемым участнику.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 210 и пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» учитывайте такие доходы за вычетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82).

Учитывайте поступления как от российских организаций, так и от иностранных. И только дивиденды, которые облагают по ставке 0 процентов, в расчет не берите (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).

В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ

НДФЛ независимо от применяемой ставки удержите непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ по ставкам 13 и 15 процентов перечисляйте в бюджет не позднее следующего дня после:

  • выплаты из кассы дивидендов;
  • перечисления дивидендов на счет участника или третьих лиц по его поручению.

Следует отметить, что ранее Минфин России имел противоположное мнение по данному вопросу (см., например, письмо от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/355). Оно заключалось в том, что сопутствующие расходы на выплату дивидендов не являются экономически обоснованными. А значит, в расходах их учесть нельзя. Однако в связи с выходом более поздних разъяснений финансового ведомства, а также учитывая позицию Президиума ВАС РФ, организация вправе руководствоваться ими.

Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении дивидендов (доли прибыли) учредителям или за выдачу этих сумм в наличной форме

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по данному вопросу неоднозначны.

Объектом обложения НДФЛ является доход гражданина, полученный в виде экономической выгоды в денежной или натуральной форме (ст. , НК РФ). К доходам, выплаченным в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией услуг, оказанных в интересах граждан (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить () и документально подтвердить его получение конкретным человеком (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации таким доходом признается комиссия, которую организация выплачивает банку за услугу по переводу дивидендов на счета учредителей или же за выдачу этих сумм в наличной форме. Представители финансового ведомства считают, что организация несет эти расходы в интересах учредителей. Следовательно, она обязана включить сумму комиссии в состав их доходов, облагаемых НДФЛ (письмо от 25 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/351 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Согласно этим нормам организация обязана обеспечить получение учредителями причитающихся им дивидендов любым не противоречащим законодательству способом. Например, путем перечисления дивидендов на банковские счета учредителей. А поскольку услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самой организации и в ее интересах, включать стоимость этих услуг в состав доходов учредителей неправомерно. Этот вывод подтверждает судебная практика (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 ноября 2010 г. № А43-2399/2010).

Учитывая неоднозначность разъяснений контролирующих ведомств, окончательное решение в рассматриваемой ситуации организация должна принять самостоятельно. При этом не исключено, что, если организация не удержит НДФЛ с суммы банковской комиссии, налоговая инспекция привлечет организацию к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента . В таком случае свою позицию организации придется отстаивать в суде ().