Права на временное пользование учитываются на счете. Проводки по безвозмездной передачи товара между юридическими лицами. Бухучет: неотделимые и отделимые улучшения

При передаче организацией – собственником по договору безвозмездного пользования (ссуды) объектов основных средств или иного имущества, данные объекты или иное имущество будет продолжаться числиться на его бухгалтерском балансе.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», принадлежащие организации основные средства (в том числе находящиеся в аренде или безвозмездном пользовании) учитываются на счете 01 «Основные средства» .

Безвозмездно переданное в пользование имущество подлежит обособленному учету у передающей стороны. Таким образом, имущество, безвозмездно переданное в пользование другой стороне, подлежит учету у ссудодателя на счете 01 «Основные средства» субсчет «Основное средство, переданное в безвозмездное пользование» и 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование».

Передающая сторона в целях бухгалтерского учета должна будет сделать следующие проводки:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Отражена передача основных средств по договору ссуды (акт приема передачи основного средства, инвентарная карточка учета основного средства)
		Отражена сумма амортизации по переданному объекту основных средств
		Начислена амортизация по переданному по договору безвозмездного пользования основных средств

01-1 «Основные средства»;

01-2 «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование»;

02-1 «Амортизация основных средств»;

02-2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование».

Аналитический учет ведется отдельно по каждому инвентарному объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о местах хранения основных средств (ссудополучателям).

В целях бухгалтерского учета в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (пункт 23 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»).

Исходя из этого, получается, что по объекту основных средств, переданному в безвозмездное пользование (по договору ссуды), в целях бухгалтерского учета организации продолжает отражаться начисление амортизации, независимо от того, что основное средство переведено из основного процесса производства.

Однако в этом случае следует учитывать, что объект основных средств, переданный в безвозмездное пользование, не используется организацией в основном процессе производства, а, следовательно, и суммы амортизации, начисленной по данному объекту, не являются расходами по обычным видам деятельности, формирующими себестоимость продаж (пункты 5, 8 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») (далее – ПБУ 10/99).

Таким образом, суммы амортизации, начисленные по объекту основных средств, переданному по договору ссуды, отражаются в бухгалтерском учете организации, как прочие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» (пункт 4 ПБУ 10/99).

Пример 1.

ООО «Сигма» по договору безвозмездного пользования (договор ссуды) передало объект основных средств сроком на 9 месяцев.

Балансовая стоимость объекта – 25 000 рублей;

Сумма начисленной амортизации – 11500 рублей.

Ранее ООО «Сигма» сдавал данный объект основных средств в аренду, при этом ежемесячная арендная плата составляла 1300 рублей (без НДС).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по переданному объекту основных средств составляет 250 рублей. В процессе эксплуатации ссудополучателем был произведен капитальный ремонт объекта основных средств. Согласно договору обязанность по проведению ремонта возложена на ссудодателя (ООО «Сигма»). Стоимость капитального ремонта составила 2596 рублей (в том числе НДС 396 рублей):

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
			Отражена передача объекта основных средств по договору ссуды
			Отражена сумма амортизации, начисленная по основному средству, переданному по договору ссуды
			Отражено ежемесячное начисление амортизации по предоставленному объекту основных средств
			Начислен НДС ежемесячно к уплате в бюджет
			Отражен возврат объекта основных средств ООО «Сигма»
			Отражена сумма начисленной амортизации по возвращаемому объекту основных средств (11500 +250 х 9)
			Отражена задолженность перед ссудополучателем за проведенный капитальный ремонт объекта основных средств
			Отражена сумма НДС, уплачиваемая в составе платы за капитальный ремонт
			Отражена оплата ссудополучателю за проведенный капитальный ремонт согласно договору ссуды.
			НДС по капитальному ремонту принят к вычету

Окончание примера.

Поступление и передача имущества в безвозмездное пользование в бухгалтерском учете отражаются на основании акта приема-передачи имущества по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

В акте должна быть указана номенклатура передаваемого в безвозмездное пользование имущества, его стоимость, согласованная сторонами, желательно, чтобы на передаваемом имуществе был инвентарный номер. Акт приема-передачи должен быть подписан представителями сторон.

Имущество, полученное организацией по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), которое продолжает являться собственностью ссудодателя, учитывается организацией (ссудополучателем), согласно Плану счетов на забалансовом счете «Арендованные », в оценке, указанной в договоре безвозмездного пользования.

В соответствии со статьей 695 Гражданского кодекса Российской Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Согласно, пунктам 5, 7 ПБУ 10/99 расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, в том числе объекта, полученного по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), являются расходами по обычным видам деятельности. В частности, в состав расходов от обычных видов деятельности вк лючаются:

Расходы по приобретению ГСМ, необходимого при эксплуатации безвозмездно используемого транспортного средства, ремонту данного средства;

Текущий и капитальный ремонт офисного помещения, которым организация пользуется безвозмездно на основании заключенного договора, эксплуатационные расходы по его содержанию. Эти расходы в бухгалтерском учете отражаются на соответствующих балансовых счетах в сумме фактически произведенных расходов и нормированию не подлежат;

Прочие аналогичные расходы, произведенные в соответствии с заключенными договорами и подтвержденные надлежащими первичными документами.

Расходы по поддержанию имущества в исправном состоянии принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и специализированной организацией, производящей ремонт (пункт 6 ПБУ 10/99).

Данная позиция выражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24 сентября 2003 года по делу №Ф04/4850-1421/А46-2003. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа рассмотрел дело между налоговой инспекцией по Центральному административному округу №2 города Омска и ООО «Запсибзернопродукт». Налоговая инспекция считает, что расходы по содержанию арендованного имущества, полученного безвозмездно от физических лиц не являющися предпринимателями, не относятся на продукции. В связи с чем, произвела доначисление организации налога на прибыль. Рассмотрев материалы дела, суд принял решение, что организация использовала транспорт в производственной деятельности организации. Использование транспорта осуществлялось на основании договоров безвозмездного пользования для производственных целей. И поэтому, отнесение организацией затрат на приобретение запасных частей и расходы по ремонту автотранспорта на себестоимость продукции (работ, услуг) правомерны.

Если имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, используется для управленческих нужд организации, то расходы на его текущий ремонт в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» отражаются:

Организация-ссудополучатель ведет аналитический учет по каждому ссудодателю отдельно, а также отдельно по каждому объекту основных средств, полученных в безвозмездное пользование.

Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Безвозмездные операции ».

Наша компания (ОСНО) передала во ВРЕМЕННОЕ безвозмездное пользование оборудование числящееся у нас на сч. 41.Вопрос:1) какими проводками отразить данную операцию:?2) при возвращении этого оборудования на каком счете надо отразить возврат? на 41 или 01?3) оборудование ссудополучатель использует как ОС, т.е. оно вернется не новым4) надо ли мне начислить амортизацию за срок эксплуатации ссудополучателем?5) правомерно ли передавать товар во временное безвозмездное пользование?

1.В бухучете передачу товаров во временное пользование можно отразить в аналитическом учете по счету 41: Дебет 41 Субсчет «Товары, переданные в безвозмездное пользование» Кредит 41 Субсчет «Товары на складе» - передано оборудование в безвозмездное пользование.

2.При возврате Вам следует сделать обратную проводку: Дебет 41 Субсчет «Товары на складе» Кредит Субсчет «Товары, переданные в безвозмездное пользование». Если изначально оборудование приобреталось для использования в производственной деятельности, Вам нужно было отразить его в составе ОС (на счете 01 или 03- если планировалось сдавать его в аренду).

3.Да, оборудование вернется не новым. Однако в договоре безвозмездного пользования Вам нужно предусмотреть обязанность по сохранности имущества и поддержания его в состоянии пригодным для использования за ссудополучателем.

4.Нет, не нужно, так как имущество не учтено Вами как ОС.

5. Прямого запрета законодательством не содержится, однако по смыслу определения товары - это имущество для перепродажи. Имущество, перепродажа которого не планируется, учитывайте в составе ОС или МПЗ. Однако нельзя исключить варианта, в котором Вы предоставляете имущество клиенту с целью его последующей продажи (например, в течение срока безвозмездного использования клиент оценит его возможности и технический потенциал и по окончании договора выкупит это имущество).

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу товаров (материалов)

Бухучет*

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)
– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

ОСНО: налог на прибыль*

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС .

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Как арендодателю отразить в бухучете передачу имущества по договору аренды

Учет арендованного имущества

Если договор аренды не предусматривает выкуп имущества арендатором , то в течение срока действия договора право собственности на него продолжает оставаться у арендодателя (ст. и ГК РФ). Поэтому в общем случае имущество, сданное в аренду, учитывается на балансе арендодателя (п. 21 ).

Исключением из этого правила являются:

аренда предприятия в целом как имущественного комплекса;
финансовая аренда (лизинг).

В первом случае предприятие в целом как имущественный комплекс учитывается на балансе арендатора.

При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе арендатора (лизингополучателя) в зависимости от условий договора.

Такие выводы позволяет сделать пункт 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Бухучет

В бухучете имущество, которое сдается в аренду, учитывайте обособленно (в разрезе аналитического учета) от собственного имущества.*

Имущество, которое приобретено или создано специально для передачи его в аренду, учитывайте в составе основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01).

Для удобства контроля за движением объектов к счетам учета имущества (01, 03 и 10) организация вправе открыть соответствующие субсчета, например:*

субсчет «Собственное имущество»;
субсчет «Имущество, переданное в аренду».

Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов (счета , и ).

Из ситуации Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

нужно ли начислить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование

Да, нужно.

Объектом обложения НДС, в частности, является передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069 , от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04 , от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204 .*

Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2014 г. № ВАС-1319/14 , от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09 , постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011 , Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А09-7059/2012 , от 26 августа 2011 г. № А64-3070/2010 , Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010 , Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. № А44-157/2008).

Гражданский кодекс РФ
Часть вторая (с комментариями)

Статья 689. Договор безвозмездного пользования*

1. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

2. К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные статьей 607 , пунктом 1 и абзацем первым пункта 2 статьи 610 , пунктами 1 и 3 статьи 615 , пунктом 2 статьи 621 , пунктами 1 и 3 статьи 623 настоящего Кодекса.

Статья 690. Ссудодатель*

1. Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.

2. Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Статья 691. Предоставление вещи в безвозмездное пользование*

1. Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению.

2. Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором.
Если такие принадлежности и документы переданы не были, однако без них вещь не может быть использована по назначению либо ее использование в значительной степени утрачивает ценность для ссудополучателя, последний вправе потребовать предоставления ему таких принадлежностей и документов либо расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

Статья 693. Ответственность за недостатки вещи, переданной в безвозмездное пользование

1. Ссудодатель отвечает за недостатки вещи, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора безвозмездного пользования.
При обнаружении таких недостатков ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного устранения недостатков вещи или возмещения своих расходов на устранение недостатков вещи либо досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

2. Ссудодатель, извещенный о требованиях ссудополучателя или о его намерении устранить недостатки вещи за счет ссудодателя, может без промедления произвести замену неисправной вещи другой аналогичной вещью, находящейся в надлежащем состоянии.

3. Ссудодатель не отвечает за недостатки вещи, которые были им оговорены при заключении договора, либо были заранее известны ссудополучателю, либо должны были быть обнаружены ссудополучателем во время осмотра вещи или проверки ее исправности при заключении договора или при передаче вещи.

Статья 695. Обязанности ссудополучателя по содержанию вещи*

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Статья 696. Риск случайной гибели или случайного повреждения вещи*

Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования или назначением вещи либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения вещи, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь.

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом

Безвозмездное пользование у ссудодателя

Помимо передачи имущества в собственность организация может получить его в безвозмездное пользование под условием последующего возврата. При передаче собственником по договору безвозмездного пользования (ссуды) объектов основных средств или иного имущества, данные объекты или иное имущество будет продолжаться числиться на его бухгалтерском балансе.

В данной статье рассмотрим: правовые аспекты договора безвозмездного пользования (договору ссуды), порядок отражения в учете имущества, переданного в безвозмездное пользование, у ссудодателя.

Согласно статье 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает другой стороне (ссудополучателю) в безвозмездное временное пользование имущество. При этом ссудополучатель обязуется вернуть то же имущество в том же состоянии, в каком он его получил с учетом износа, если иное не предусмотрено договором.

Договор аренды и договор ссуды по своему характеру очень похожи. Поэтому к договору безвозмездного пользования применяются правила договора аренды в части определения передаваемого объекта, срока договора, об обязанности использовать его в соответствии с его назначением и другие условия, которые не противоречат сущности договора ссуды. Вместе с тем договор ссуды в отличие от договора аренды является безвозмездным, совмещающим в себе условия договора аренды и займа.

Объектом договора могут быть:

– земельные участки и другие обособленные природные объекты;

– предприятия и другие имущественные комплексы;

– здания и сооружения;

– оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования ссудополучателем.

В договоре безвозмездного пользования (договоре ссуды) обязательно должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче ссудополучателю. В случае отсутствия этих данных договор считается незаключенным.

В соответствии со статьей 691 ГК РФ ссудодатель обязан предоставить имущество в состоянии, соответствующем условиям договора и его назначению. Состояние передаваемого имущества определяется его назначением, которое может быть установлено договором или вытекать из обычных целей использования имущества.

Объект должен быть предоставлен со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами, если иное не определено договором. При этом ссудополучатель не вправе принудительно истребовать обещанную ему вещь.

Ссудодатель отвечает только за те недостатки передаваемого имущества, которые он не оговорил при заключении договора или по грубой неосторожности. При этом он не отвечает за недостатки, которые были заранее известны ссудополучателю или должны были быть обнаружены им при осмотре имущества.

Ссудодатель вправе произвести отчуждение переданного имущества третьему лицу, которое должно соблюдать заключенный между ссудодателем и ссудополучателем договор и не может расторгнуть его раньше срока.

Каждая из сторон вправе расторгнуть договор ссуды, заключенный на неопределенный срок, предупредив об этом другую сторону за один месяц, если договором не установлен иной срок. При этом ссудополучатель может отказаться от договора в любое время, даже если в нем указан срок его действия, предупредив об этом ссудодателя за один месяц (статья 699 ГК РФ).

Бухгалтерский учет.

Безвозмездно переданное в пользование имущество подлежит обособленному учету у ссудодателя.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово– хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета), имущество, безвозмездно переданное в пользование другой стороне, учитывается на счете 01 «Основные средства», субсчет 2 «Основное средство, переданное в безвозмездное пользование».

Согласно пункту 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (далее – ПБУ 6/01), в целях бухгалтерского учета в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Исходя из этого, получается, что по объекту основных средств, переданному в безвозмездное пользование (по договору ссуды), в целях бухгалтерского учета ссудодателя продолжает отражаться начисление амортизации, независимо от того, что основное средство переведено из основного процесса производства.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование».

Поскольку объект основных средств выведен из хозяйственного оборота ссудодателя, следовательно, сумма амортизационных отчислений по данному объекту не может быть отнесена на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с пунктами 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99).

Таким образом, суммы амортизации, начисленные по объекту основных средств, переданному по договору ссуды, согласно пункту 4 ПБУ 10/99 отражаются в бухгалтерском учете ссудодателя, как прочие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При передаче имущества в безвозмездное пользование (ссуду) другой стороне, в бухгалтерском учете передающей стороны будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Основное средство, переданное в безвозмездное пользование» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 1 «Основные средства организации» – Отражена передача основных средств по договору ссуды.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 1 «Амортизация основных средств организации» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование» – Отражена сумма амортизации по переданному объекту основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование» – Отражена сумма амортизации по переданному объекту основных средств.

Согласно статье 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Порядок отражения расходов, связанных с созданием неотделимых улучшений имущества, зависит от условий договора и направления использования имущества. Если договором предусмотрено, что неотделимые улучшения не возмещаются ссудодателем, то затраты подлежат отнесению на издержки производства (обращения) при условии использования его в производственных целях и за счет собственных источников при использовании объекта в иных целях. Если же договором предусмотрено возмещение данных расходов ссудодателем, то они отражаются на счетах реализации.

Пример.

Организация «А» – ссудодатель передала по договору безвозмездного пользования тестомесильную машину, балансовая стоимость которой составила 500 000 рублей, начисленная амортизация – 220 000 рублей. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 10 000 рублей.

В процессе эксплуатации ссудополучателем был произведен капитальный ремонт объекта основных средств. Согласно договору обязанность по проведению ремонта возложена на ссудодателя. Стоимость капитального ремонта составила 23 600 рублей (в том числе НДС 18 % – 3 600 рублей).

В бухгалтерском учете ссудодателя должны быть сделаны следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Основное средство, переданное в безвозмездное пользование» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 1 «Основные средства организации» – 500 000 рублей – Отражена передача основных средств по договору ссуды.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 1 «Амортизация основных средств организации» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование» – 220 000 рублей – Отражена сумма амортизации по переданному объекту основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование» – 10 000 рублей – Отражено ежемесячное начисление амортизации по переданному объекту основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 23 600 рублей – Отражена задолженность перед ссудополучателем за проведенный капитальный ремонт объекта основных средств.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 3 600 рублей (23 600 рублей x 18 % / 118 %) – Отражена сумма НДС, уплачиваемая в составе платы за капитальный ремонт.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 23 600 рублей – Отражена оплата ссудополучателю за проведенный капитальный ремонт согласно договору ссуды.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 3 600 рублей – НДС по капитальному ремонту принят к вычету.

Налог на добавленную стоимость.

При передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования у ссудодателя возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг. При этом налоговая база по указанной операции определяется исходя из рыночной цены оказанных услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (Письма Минфина Российской Федерации от 5 мая 2009 года № 03-07-11/133, от 28 ноября 2008 года № 03-07-11/371, от 12 декабря 2006 года № 03-04-11/239).

Если в регионе данные о стоимости услуг по безвозмездной передаче имущества (аренде подобного имущества) отсутствуют в доступных источниках информации, то на основании пункта 10 статьи 40 НК РФ организация должна самостоятельно определить рыночную цену такой услуги для целей исчисления НДС на основе затратного метода.

Отметим, что при исчислении цены данной услуги целесообразно учесть месячную сумму амортизации передаваемого имущества, расходы на его техническую поддержку и сопровождение и норму прибыли, рассчитанную как отношение балансовой прибыли банка за прошлый год к расходам за тот же период. Отклонение стоимости услуги не может превышать 20 %, установленных статьей 40 НК РФ.

Данное положение подтверждается судебной практикой, например: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2008 года по делу №А31-567/2007-15, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 октября 2008 года по делу №А44-157/2008, Постановление ФАС Поволжского округа от 24 января 2006 года по делу №А65-15335/2005-СА2-8.

Налог на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Следовательно, расходы ссудодателя, связанные с безвозмездной передачей имущества, а также расходы, связанные с созданием неотделимых улучшений такого имущества, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль организаций исключается имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование.

Таким образом, учет начисленных сумм амортизации по основным средствам, переданным по договору безвозмездного пользования, в целях налогообложения прибыли приводит к занижению налога на прибыль.

Из книги Бюджетная система РФ автора Бурханова Наталья

36. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов,

Из книги Пользование чужим имуществом автора Панченко Т М

7. Безвозмездное пользование имуществом (ссуда) 7.1. Общие положения Правоотношения по договору безвозмездного пользования регулируются главой 36 ГК РФ.По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь

Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна

7.2. Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, у ссудодателя 7.2.1. Общие положения Согласно п. 21 Методических указаний № 91н основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются:– на основные средства, принадлежащие на праве

Из книги Аренда автора Семенихин Виталий Викторович

7.3. Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, у ссудополучателя 7.3.1. Общие положения Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются у организации-ссудополучателя на забалансовом счете 001. При передаче основного средства от

Из книги Налоговое право. Шпаргалки автора Смирнов Павел Юрьевич

Безвозмездное пользование имуществом Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за

Из книги Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности автора Вислова Антонина Владимировна

Безвозмездное пользование – получение и

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна

Безвозмездное пользование (ссуда) по имуществу В настоящее время отношения безвозмездного пользования имуществом распространены в хозяйственной деятельности организаций. Наиболее важные положения о безвозмездном пользовании сформулированы в главе 36 Гражданского

Из книги Индивидуальный предприниматель [Регистрация, учет и отчетность, налогообложение] автора Анищенко Александр Владимирович

Безвозмездное пользование у ссудополучателя Нередко организации получают от физических и юридических лиц имущество в безвозмездное пользование. В связи с этим, у бухгалтеров этих организаций, как показывает практика, возникает множество вопросов, касающихся порядка

Из книги автора

Безвозмездное пользование (ссуда) у учредителя Помимо передачи имущества в собственность организация может получить его в безвозмездное пользование под условием последующего возврата. При передаче учредителем – собственником по договору безвозмездного пользования

Из книги автора

Безвозмездное пользование (ссуда) у общества В начале своей деятельности каждая организация нуждается в своеобразной материальной помощи со стороны учредителей. Часто безвозмездная передача имущества осуществляется без передачи права собственности, а на определенный

Из книги автора

Безвозмездное пользование и НДС – объект налогообложения, налоговая база, вычеты При арендных отношениях организации могут передавать свое имущество либо его часть в безвозмездное пользование другой организации. При этом возникает закономерный вопрос: облагается ли

Из книги автора

106. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов,

Из книги автора

2.5.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Объектами обложения признаются:– объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания

Из книги автора

Пример 33. Организацией не учла в составе внереализационнных доходов сумму в связи с передачей имущества в безвозмездное пользование В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2007 г. № 03-03-06/1/545 чиновники говорят о том, что в

Из книги автора

Пример 3. В командировочные расходы сотрудника включены плата за пользование телевизором, счета из ресторана и оплата за пользование бассейном В целях исчисления налога на прибыль командировочные расходы относятся к прочим расходам, связанные с производством и (или)

Из книги автора

2.5.3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Индивидуальные предприниматели являются плательщиками этих сборов на основании статьи 333.1 НК РФ.Обязанность по уплате сбора возникает в том случае, если

Вопрос: Как и при помощи каких документов правильно отобразить в бухгалтерском учете следующую ситуацию с основными средствами. Нам поступило оборудование по договору от сторонней организации. Оно было принято на забалансовый счет 01.31. По этому же договору мы передаем это оборудование в пользование другой сторонней организации, т.е. должны отразить это на другом забалансовом счете 26.31. В то же время это оборудование остается нашим. Каким документом необходимо провести данную операцию, чтобы принятое основное средство отображалось и на 01.31, и 26.31 счетах?

Ответ от 21.05.2015:

Забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование", согласно п. 333 Инструкции , утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование.

Таким образом, забалансовый счет 01 отражает то имущество, которым учреждение пользуется на том или ином законном основании, которое следует сохранять и проверять при инвентаризации.

Поступление и передача имущества в безвозмездное пользование оформляются актом приема-передачи по форме N ОС-1. Полученное во временное пользование по договору ссуды имущество может учитываться на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В настоящее время существуют две точки зрения по учету имущества, полученного ссудодателем.

Первая точка зрения: учет ведется на забалансовом счете 001. На счетах учета расходов (20, 25, 26, 44 и т.п.) учитываются расходы, связанные с содержанием имущества, полученного по договору ссуды.

Вторая точка зрения основывается на том, что передача имущества в безвозмездное пользование является формой дарения, так как представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2003 N Ф08- 780/2003).

Если организация получила безвозмездно имущественное право (право пользования имуществом в течение срока, установленного договором ссуды), то оно принимается к учету по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов".

Стоимость такого имущественного права определяется исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного имущества на срок, установленный договором ссуды. Доход от использования предоставленного по договору ссуды имущества признается в бухгалтерском учете ежемесячно в сумме рыночной арендной платы в месяц и отражается в составе прочих доходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и дебету счета 98, субсчет 2 "Безвозмездное пользование".

Так как имущество, право пользования которым предоставлено безвозмездно, используется организацией для осуществления обычных видов деятельности, то стоимость данного имущественного права формирует себестоимость продукции (работ) от этих видов деятельности (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) путем равномерного списания в течение срока договора ссуды с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 20 "Основное производство".

В налоговом учете основные средства, полученные по договорам в безвозмездное пользование, в составе амортизируемого имущества не учитываются (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В целях гл. 25 НК РФ организация должна признать внереализационный доход в сумме рыночной стоимости полученного имущественного права (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В налоговом учете указанный доход признается единовременно (в месяце получения имущества в пользование), а в бухгалтерском учете - равномерно, в периоде производства продукции (выполнения работ), поэтому в месяце получения имущества возникает вычитаемая временная разница (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) и в учете отражается отложенный налоговый актив по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 14, абз. 1 п. 17 ПБУ 18/02).

Ежемесячно при признании в бухгалтерском учете дохода в виде безвозмездно полученного права пользования оборудованием указанные вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив уменьшаются, что отражается обратной бухгалтерской записью: Дебет 68 - Кредит 09 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного имущественного права списывается в расходы и формирует бухгалтерскую прибыль (убыток). В налоговом учете признание таких расходов не предусмотрено. В момент признания выручки от реализации продукции (работ), выполненных с использованием предоставленного ей по договору ссуды имущества, отражается постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п.

П. 4, 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) в корреспонденции со счетом 68.

Схема бухгалтерских проводок согласно вышеописанной второй точке зрения выглядит так: Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб. Первичный

документ Имущество принято на забалансовый учет по стоимости, указанной в договоре ссуды 001 100 000 Акт приемки-

передачи

имущества Отражена стоимость безвозмездно полученного имущественного права (права пользования имуществом в течение 10 месяцев) 97 98/2 100 000 Договор ссуды.

Бухгалтерская

справка-расчет Отражен отложенный налоговый актив (100 000 руб. х 24%) 09 68 24 000 Бухгалтерская

справка-расчет В течение срока действия договора ссуды (10 месяцев) на последнюю дату истекшего месяца Часть стоимости имущественного права списана в расходы по обычным видам деятельности 20 97 10 000 Бухгалтерская

справка-расчет Часть доходов будущих периодов признана внереализационным доходом 98/2 91/1 10 000 Бухгалтерская

справка-расчет Уменьшен отложенный налоговый актив (10 000 руб. х 24%) 68 09 2 400 Бухгалтерская

справка-расчет Отражена себестоимость выполненных работ (без учета других расходов) 90/2 20 10 000 Бухгалтерская

справка-расчет Отражено постоянное налоговое обязательство (10 000 руб. х 24%) 99 68 2 400 Бухгалтерская

справка-расчет По окончании 10 месяцев с момента получения имущества Имущество возвращено ссудодателю и списано 001 1 000 000 Акт приемки- передачи с забалансового учета имущества

При выборе способа учета имущества, полученного по договору ссуды, выбранный порядок следует закрепить в учетной политике организации.

Налог на прибыль.

Позиция чиновников по вопросу включения в доход экономии на арендной плате изложена в письмах Минфина России, в которых утверждается, что налогоплательщик, получающий по договору ссуды имущество, должен включать в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ) доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. Определять его размер нужно исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (Письма Минфина России от 06.06.2006 N 03-03-04/4/100, от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359, от 17.02.2006 N 03-0304/1/125).

Аналогичная позиция изложена в п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98. Она основана также на том, что по договору безвозмездного пользования ссудодатель передает ссудополучателю имущественные права, а размер дохода должен рассчитываться исходя из рыночных цен, определенных по правилам ст. 40 НК РФ.

Противоположная точка зрения содержится в Постановлениях ФАС Центрального округа от 02.09.2004

N А64-660/04-16, Московского округа от 17.02.2006 N КА-А40/13265-05, СевероЗападного округа от 07.03.2006 N А56-42032/04.

В процессе эксплуатации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии и нести все расходы на ее содержание. Такие затраты налогоплательщик может учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ, как расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией, ремонтом и техническим обслуживанием основных средств и иного имущества, при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 25.07.2006 N 03-11-05/187, УМНС России по г. Москве от 31.03.2004 N 26-12/22143, Постановление ФАС ВолгоВятского округа от 25.10.2004 N А43-12307/2004-35-128).

Имущество, полученное по договору ссуды, не признается у ссудополучателя амортизируемым, так как не принадлежит ему на праве собственности. Поэтому амортизация по этому имуществу ссудополучателем не начисляется.

Налог на имущество.

Имущество на балансе ссудополучателя не учитывается. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ ссудополучатель не должен уплачивать налог на имущество (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2006 N А11- 7933/2005-К2-25/358).