Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учет

Выступают хозяйственные операции. Они являются элементами процессов, происходящих на предприятии, либо фактами экономической жизни компании. Хозяйственные, бухгалтерские операции влияют на финансовое положение фирмы.

Определение

Хозяйственная операция представляет собой отдельное действие, вследствие которого изменяется объем, состав, использование и размещение средств и их источников. В экономическом плане любой факт имеет 2 адреса. Изменения в одном объекте провоцируют корректировку в другом на такую же величину. Хозяйственная операция - событие или действие, приводящее к констатации средств и источников, имеющихся в наличии у предприятия.

Специфика

Хозяйственные операции по балансу затрагивают активы, то есть имущество предприятия. Они могут касаться и источников его формирования (пассив). Существуют такие события, которые затрагивают обе части отчетности. Факты экономической жизни постоянно влияют на в свою очередь, приводит к корректировке величины статей и актива, и пассива.

Классификация

Существуют следующие типы хозяйственных операций:

  • +А-А. Эта категория событий изменяет состав имущества, то есть касается только актива. В таком случае валюта баланса не корректируется.
  • +П-П. Эти операции влияют на источники формирования материальных ценностей компании. Они затрагивают только пассив. В этом случае также остается неизменной.

  • +А+П. Эта категория событий влияет и на размер имущества, и на источники его образования. Корректировка при этом осуществляется в сторону увеличения. Валюта баланса по пассиву и активу возрастает на одинаковую величину.
  • -А-П. Эти операции также влияют на имущество и источники его появления. Но изменения идут в сторону уменьшения.

Учет хозяйственных операций

Каждый факт экономической жизни должен быть определен во времени, оценен. В соответствии с этим заполняются счета хозяйственных операций. Определение факта во времени обуславливается необходимостью установления момента регистрации. Датами отражают:

  • Переход прав собственности на продукцию, работы, предоставленные услуги.
  • Получение займов и кредитных средств.
  • Порядок признания расходов и доходов от обычной и прочей деятельности, отражения их по соответствующим периодам в документах.
  • Выполнение расчетов в валюте и пр.

Оценка

Каждая хозяйственная операция должна иметь свою себестоимость на момент совершения. Предприятие в обязательном порядке осуществляет оценку имущества для отражения ее в документах в денежном выражении. В соответствии с действующими принципами бухучета, все пассивы, активы, собственный капитал, расходы, поступления должны отражаться соответствующей величиной.

Материальные ценности, приобретенные за плату, оцениваются суммированием фактических расходов на покупку. Безвозмездно полученное имущество принимается по рыночной цене, действовавшей на дату оприходования. Материальные ценности, созданные на самом предприятии, оцениваются по стоимости изготовления.

Особенности отражения

Выполненная хозяйственная операция оформляется на бумажном или электронном носителе. Посредством этих документов осуществляется первичная регистрация событий. Оформление производится в той последовательности, в которой выполнялись операции. Этот порядок позволяет:

  • Вести непрерывный, сплошной учет объектов.
  • Обосновывать записи, которые делаются в соответствии с документами, обладающими доказательной силой.
  • Использовать отчетность для оперативного руководства и осуществления текущего контроля деятельности предприятия.

Кроме этого, обеспечивается соблюдение финансовой дисциплины на предприятии, поскольку выступает в качестве основного источника информации для дальнейшего надзора над целесообразностью, правильностью, законностью каждой операции.

Двойная запись

Формирование информационной связи возникающей в процессе регистрации фактов экономической деятельности компании, в номенклатуре плана именуется корреспонденцией. Стоит сказать, что она отражает и правоотношения между субъектами. Корреспонденция может быть систематической или хронологической. Факты экономической деятельности отражают на счетах по принципу (правилу) двойной записи. Ее суть заключается в том, что любое событие регистрируется два раза. Информацию отражают по дебету и кредиту счета. Такая запись обладает контрольным значением.

Совокупность дебетовых оборотов по синтетическим счетам за месяц должна равняться сумме кредитовых. Если величины не совпадают, значит, была допущена ошибка при отражении событий. В соответствии с принципом двойной записи информационная связь, возникающая между учетными объектами, может показываться разными способами. Например, формульное изображение отражает название корреспондирующих счетов. При этом указывается численное значение записи. Отражение в первичной документации именуется контировкой.

Ключевые задачи специалиста

В рамках своей практической деятельности бухгалтеру необходимо решить три вопроса. Они заключаются в определении:

  • Момента, в который была осуществлена хозяйственная операция.
  • Стоимостного выражения события.
  • Способа классификации операции по номенклатуре плана счетов.

Из этого следуют три ключевые задачи, решение которых позволит правильно сформировать документальную отчетность:

  • Идентификация факта экономической деятельности во времени.
  • Оценка события.
  • Классификация операции по номенклатуре.

Заключение

Бухучет, как и любая иная дисциплина, обладает собственным предметом, объектами наблюдения, специфическими для нее методами и приемами регистрации, сбора, обобщения, накопления данных и передачи их пользователям. От грамотного использования существующих инструментов будет зависеть полнота и достоверность отчетности. Это, в свою очередь, даст возможность заинтересованным субъектам своевременно получить представление о финансовом положении фирмы.

Отчетность необходима как внешним, так и внутренним пользователям. К первым относят инвесторов, кредиторов, контрагентов. Внутренними пользователями выступают участники, сотрудники аппарата управления. Отчетность позволяет выявить направления расходования средств, обоснованность затрат, убыточные сферы деятельности предприятия. По результатам анализа информации принимаются важные управленческие решения.

При инвентаризации товаров на складе выявлены следующие результаты:

1. излишки макарон «Спираль» 40 кг. по цене 12 руб. за кг.

2. недостача макарон «Фигурные» 70 кг. по цене 13 руб. 50 коп. за кг.

Естественная убыль макарон – 3,5 кг. по цене 13 руб. 50 коп.

Директор организации разрешил произвести взаимный зачет по однородным товарам.

Остальная недостача должна быть отнесена на МОЛ по учетным ценам.

Учет инвентаризации основных средств

Задание 1

Оформить инвентаризационную опись ОС (форма № ИНВ-1) и сличительную ведомость результатов инвентаризации ОС и НМА (форма № ИНВ-18)

В организации ООО Спектр, в связи с увольнением заведующей складом Ивановой И.И. была проведена инвентаризация. В результате проводимых действий было обнаружено:

– излишек – ноутбук стоимостью 55 000 руб.;

– недостача – принтер стоимостью 45 000 руб.

Задание 2

Отразить выявленные результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета и списать выявленные результаты.

Перед составлением годового отчета ООО Спектр провело инвентаризацию имущества. Инвентаризационная комиссия обнаружила отсутствие компьютера первоначальной стоимостью 43 000 руб. и с начисленной амортизацией 16 000 руб.

Результаты инвентаризации зафиксированы в сличительных ведомостях. Виновное лицо внесло сумму недостачи в кассу.

Задание 3

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета. Определить финансовый результат от списания объекта.

В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе ООО Спектр числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности восстановления.

Стоимость автомашины, по которой она числится в учете по счету 01 «Основные средства», - 150 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 136 000 рублей.

Руководством ООО Спектр принято решение о ликвидации данной автомашины.

Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, - 5000 рублей.

Расходы по ликвидации:

заработная плата работников, занимавшихся разборкой автомашины, - 3650 рублей;

отчисления по фондам - ?

общепроизводственные расходы – 350 рублей.

Задание 4

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

В ООО Спектр угнан автомобиль стоимостью 250 000 рублей.

Сумма начисленной амортизации – 50 000 рублей. Автомобиль не найден.

На основании постановления следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены и уголовное дело прекращено, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.

Документальное оформление инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Задание

Оформить справку к форме № ИНВ-17

Оформить Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Исходные данные

ООО «Мечта»

г. Череповец, ул. Комсомольская, д. 35,

дебиторская задолженность, согласно накладной № 200 от 03.02. – 12 000 руб.;

ООО «Школьник»

г. Вологда, ул. Карла Маркса, д 10.,

кредиторская задолженность, согласно накладной № 234 от 04.02. – 20 000 руб.

ОАО «Вологодский хладокомбинат»

г. Вологда, ул. Ленина, д. 12,

кредиторская задолженность, согласно накладной № 245 от 05.02. – 15 000 руб.

Недостающие реквизиты заполнить самостоятельно.


ПРИЛОЖЕНИЯ

1. Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (Унифицированная форма N ИНВ-22)

2. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (Унифицированная форма N ИНВ-19)

3. Инвентаризационная опись основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-1)

4. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-18)

5. Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к унифицированной форме N ИНВ-17)

6. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Унифицированная форма N ИНВ-17)

Основные источники

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2009. – 958 с.

2. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4 – е изд., перераб. и доп.. – Ростов н/д: Феникс, 2007. – 858 с.

3. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2007. – 717с.

Нормативные документы:

1. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)

Дополнительные источники :

1. Ежемесячный научно-практический журнал «Бухгалтерский учет»

2. Ежемесячный научно-практический журнал «Главбух»

3. Ежемесячный журнал «Нормативные акты»

Интернет-ресурсы:

1. www/ minfin.ru/ buh.htm

2. http://www.consultant.ru/

3. http// www.buh.ru

4. http://na.buhgalteria.ru/


Приложение № 1

Образец титульного листа

Вологодский кооперативный колледж

ОТЧЕТ

История развития бухгалтерского учета. Учет операций по расчетному счету. Учет кассовых операций и ценных бумаг.

Бухгалтерский учет операций

Введение.

В данной курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет операций по расчетному счету и кассовых операций.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денег денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и пр. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением - важнейшая задача бухгалтерии.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете.

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности.

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.

обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации

изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.

Целью данной курсовой работы является закрепление и подготовка к практическому использованию знаний в области бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций.

1. История развития бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в России в первой половине 19 века: рождение науки.

В первой половине 19 века в бухгалтерскую жизнь России вошли идеи, которые обсуждались очень долго, многие из них обсуждаются и сейчас.

Три бухгалтера положили начало нашей науки: К.И. Арнольд, И. Ахматов,Э.А. Мудров.

Арнольд первым различал теорию и практику бухгалтерского учета. Под первой он понимал “способность составлять счета, их вести и пересматривать” , а под второй - “круг всех к счетам принадлежащих дел ” ; первая выступает как счетная наука, вторая - как счетная часть.

Ахматов полагал, что эта наука есть самая нужная, важная и полезная. Он утверждал, что бухгалтерский учет должен рассматриваться как часть политической экономики.

Мудров смотрел на дело проще: “Счетоводство есть искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы, несмотря на происходящие в нем перемены, всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен, произведенных в нем ” . Мудров может считаться автором постулата: алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо имущественных счетов,сложенной с разностью между дебиторской и кредиторской задолженностью по личным счетам.

В это время баланс становился объектом экономического анализа. Сама трактовка Арнольдом бухгалтерского учета как науки, занимающейся верным сличением прихода и расхода, подчеркивала роль анализа в управлении финансовыми результатами.

Большое внимание уделялось и учетным регистрам, на основе которых делался анализ. Совокупность этих регистров составляла форму счетоводства. Арнольд считал ее методом бухгалтерского учета.

В те времена бухгалтера сталкивались и с негативными явлениями. Двойная бухгалтерия использовалась как средство регламентации экономического грабежа и как средство фальсификации данных. Борьба с фальсификацией учетных данных, со злоупотреблениями требовала специальных приемов. Арнольд первым выступил с учением о ревизии и методах ее проведения.

Придавая огромное значение такой бухгалтерской категории, как счет, авторы того времени предприняли первые попытки классифицировать счета. Арнольд делил все счета на личные (расчетов) и безличные. Последние делились на имущественные, включая счет капитала, и результатные. Их называли счета приращений и уменьшений.

Несколько по-иному подходил к проблеме Ахматов. Он выделял три основания для определения трех классификаций: по степени обобщения: основные (синтетические) и вспомогательные (аналитические) ; по содержанию фактов хозяйственной жизни (товаров, личные - дебиторов и кредиторов, счета за границей) ; по характеру сальдо (дебетовые - активные и кредитовые - пассивные) .

Мудров все счета делил на имущественные, личные и вспомогательные, к которым автор относил счета собственных средств и результатов.

Счета “Основные средства” в нашем понимании не было. Но можно было встретить счета отдельных видов имущества, например, мебель. Арнольд предлагал купленную мебель записывать в дебет одноименного счета с кредита счета “Касса” .

Счет “Товары” был центральным как в системе учета материальных ценностей, так и в отражении финансовых результатов. В целом счет “Товары” рассматривался не только как средство для учета движения товарной массы. но и как условие исчисления финансового результата - валовой прибыли или убытка.

По счету “Касса” Ахматов рекомендовал проводить инвентаризацию, а незначительные отклонения сразу относить на счет барышей и убытков. У Арнольда мы уже наблюдаем разрыв между финансовым результатом и состоянием счета “Касса” . Так, начисление жалования и резервирование возможных убытков показывалось на счетах затрат, уменьшая прибыль, при этом кассовая наличность оставалась в результате этого неизменной.

Таким образом, первая половина 19 столетия была временем, когда западная бухгалтерская мысль была окончательно усвоена, переработана и развита. Это было время формирования систематических знаний о бухгалтерском учете, что позволило говорить о рождении новой науки.

2. Теоретическая часть.

2.1 Учет операций по расчетному счету.

Методика учета операций по расчетному счету.

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

В банке предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам открывают расчетный счет. Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Кроме расчетных счетов, для хранения средств строго целевого назначения открываются текущие счета. Для открытия счета в банке представляются следующие документы:

Копия устава предприятия, зарегистрированного в установленном действующим законодательством порядке.

Заявление об открытии счета.

Карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписания документов, и оттисками печати предприятия.

После проверки указанных документов по распоряжению управляющего банком расчетному счету предприятия присваивается номер. По каждому предприятию в банке ведется лицевой счет для учета движения денежных средств.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета производится без его согласия, то есть принудительно по инкассовому поручению.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

2.2 Учет кассовых операций и ценных бумаг.

Методика учета кассовых операций.

Все предприятия должны хранить денежные средства в учреждениях банка, а для приема, хранения и расходования наличных денег на предприятии имеется касса. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ России от 04.10.93 г. О порядке ведения кассовый операций в РФ. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты. Ценные бумаги учитываются на счете 56 ”Денежные документы” в журнале-ордере №3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 ”Бланки строгой отчетности”.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:

Д-т сч.50 ”Касса”

К-т сч.68 ”Расчеты с бюджетом”, 80 ”Прибыли и убытки”.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1. Д-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”

К-т сч.50 ”Касса”

2. Д-т сч.73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”

К-т сч.84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”.

3 . Практическая часть.

3.1 Методика учета операций по расчетному счету. Документация, используемая при учете операций по расчетному счету.

Прием и выдачу денег, безналичные перечисления банк производит по документам специальной формы. Основными документами по операциям на расчетном счете являются:

1) при наличных расчетах:

чек денежный;

объявление на взнос наличными;

2) при безналичных расчетах:

платежное поручение;

чек расчетный;

аккредитив;

платежное требование - поручение.

Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Чек состоит из трех отделяемых друг от друга частей: корешка, собственно чека и контрольной марки. Корешок чека остается в чековой денежной книжке предприятия, являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателем наличных работнику операционного отдела банка. Этот работник вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные.

Объявление на взнос наличными представляется банку при взносе на расчетный счет суммы наличных денег, полученной за реализованные товары, выполнение работы и услуги, в качестве различных поступлений от других предприятий и других поступлений. В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика о перечислении суммы средств со своего счета на чет получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам в бюджет, с органами соцстрахования, при переводе заработной платы на счета работников в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате за ТМЦ, выполненные работы и услуги. Платежные поручения выписываются на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки.

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

При расчетах платежными поручениями документооборот существенно сокращается. В то же время эта форма расчетов не гарантирует поставщику своевременного платежа.

При расчетах с иногородними поставщиками предприятия могут использовать аккредитивную форму расчетов.

При использовании этой формы расчетов покупатель депонирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива. Каждый аккредитив выставляется для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается договором между плательщиком и поставщиком. Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве, необходимом банку плательщика для выполнения условий аккредитива.

Депонирование средств гарантирует плательщику своевременный платеж за отгруженные ТМЦ и оказанные услуги. Средства с аккредитива выплачиваются поставщику на основе реестра счетов транспортных документов, подтверждающих отгрузку ТМЦ.

Платежные требования - поручения представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить на основе направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выплаченных работ, оказанных услуг.

3.2 Методика учета кассовых операций.

Документация, используемая при учете кассовых операций.

Первичная документация кассовых операций:

n приходный кассовый ордер;

n расходный кассовый ордер;

n кассовая книга;

n платежная ведомость;

n журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Кассир принимает деньги в кассу по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером, с выдачей сдающему деньги лицу квитанции о приеме денежной суммы. Квитанция является частью приходного кассового ордера, заполняется одновременно с ним и выдается только после получения денег кассиром. Приходный кассовый ордер хранится с копией листа кассовой книги как отчет кассира. Квитанция к приходному кассовому ордеру хранится вместе с выпиской банка о перечислении средств со счета.

Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям,заявлениям о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками и иными оправдательными документами.

Расходные документы подписываются главным бухгалтером, а на ведомостях и заявлениях обязательна разрешительная надпись руководителя предприятия. Расходные кассовые ордера хранятся с копией листа кассовой книги, гасятся штампом или надписью «оплачено» .

Прием и выдача денег по приходным и расходным кассовым ордерам производится кассиром только в день их выписки.

3.3 Описание конкретных операций по расчетному счету и кассовых операций.

Выдача заработной платы.

В соответствии с избранной на предприятии системой оплаты труда ведется первичная документация: табели учета рабочего времени, карточки учета выработки, наряды, договоры, контракты и другие документы.

В бухгалтерии на основании первичной документации производится расчет заработной платы, результаты расчета с указанием сумм произведенных удержаний и начислений заносятся в расчетно- платежную ведомость [приложение].

По расчетно - платежной ведомости заработная плата выплачивается из кассы. По истечении трех дней, отведенных для выдачи заработной платы, на общую сумму выданной заработной платы выписывается расходный кассовый ордер [приложение].

Деньги на выплату заработной платы предприятие получает со своего расчетного счета в банке. Для получения наличных средств с расчетного счета в банке предприятие представляет в банк за 2 дня до дня выдачи заработной платы заявление о бронировании средств.

Одновременно в банк предоставляются платежные поручения [приложение]:

1) на перечисление налогов в бюджет

(12500 / 88) * 100 = 14205 тыс. руб. - заработная плата без вычета подоходного налога;

14205 - 12500 = 1705 тыс. руб. - подоходный налог.

2) в ПФ (28 % + 1%)

(14205 / 99) * 100 = 14348 тыс. руб. - начисленная заработная плата;

(14348/100) * 28 = 4017 тыс. руб. ;

14348/100 = 143 тыс. руб. ;

4017 + 143 = 4160 тыс. руб. - сумма подоходного налога.

3) в ФСС (5.4 %)

14348 *5.4 /100 = 775 тыс. руб.

4) в фонд занятости (2 %)

14348 * 2/100 = 287 тыс. руб.

5) в фонд медицинского страхования (3.6 %)

14348*3.6/100 = 516 тыс. руб.

Деньги из банка забирает кассир по чеку [приложение 3] . Получение денег оформляется приходным кассовым ордером [приложение] .

Расчеты с подотчетными лицами.

Основой для получения наличных в банке на командировочные расходы является распоряжение директора об отправке сотрудника в командировку с приложенным расчетом по операционно-хозяйственным расходам - смета по данному виду расходов предприятия. Сотрудник предоставляет в бухгалтерию заявление на командировку. На основании этих документов производится выдача наличных денег под отчет, которая оформляется расходным кассовым ордером [приложение] . Не позднее трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться о произведенных расходах - составить авансовый отчет [приложение] на основе документов, подтверждающих суммы расхода.

Возврат неиспользованной суммы в кассу оформляется приходным кассовым ордером [приложение] , а перерасход подотчетной суммы возмещается по расходному кассовому ордеру.

Реализация готовой продукции.

Производимая предприятием готовая продукция может быть отгружена и реализована либо непосредственно с производства, либо со склада готовой продукции. Готовая продукция, принятая из цехов по сдаточным накладным, учитывается на складе готовой продукции при помощи карточек количественно-сортового учета и отпускается с выписанными счетом [приложение] и платежным требованием.

Отпущенная готовая продукция считается реализованной или после ее оплаты покупателем, или по мере ее отгрузки. Факт оплаты продукции подтверждают выписки банка. Если же оплата производится наличными в кассу предприятия, сумма реализации подтверждается приходным кассовым ордером [приложение].

Реализация продукции облагается налогом на добавленную стоимость.

(7000/120) * 100 = 5834 тыс. руб. - стоимость реализуемой продукции без учета НДС;

7000 - 5834 = 1166 тыс. руб. - сумма НДС.

Реализация основных средств.

Под основными средствами понимаются средства (орудия) труда стоимостью свыше 5000000 руб. За единицу и сроком службы более одного года. Ликвидацию основных средств оформляют Актом о ликвидации основных средств (форма ОС-4) .

Реализация основных средств облагается налогом на добавленную стоимость.

(5000 / 120) * 100 = 4167 тыс. руб. - стоимость реализуемых основных средств без учета НДС;

5000 - 4167 = 833 тыс. руб. - сумма НДС.

Реализация материалов.

В состав производственных материальных оборотных средств входят: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и т.д. .

При отпуске со склада на предприятии применяется документация:

требование;

расходная накладная;

лимитно-заборная карта.

Реализация материалов облагается налогом на добавленную стоимость.

(2300/120) * 100 = 1917 руб. - стоимость материалов без учета НДС;

2300 - 1917 = 383 руб. - сумма НДС.

Расчет налога на добавленную стоимость.

1166 + 833/6 + 383 = 1688 тыс. руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет.

Таблица 1

Книга хозяйственных операций.

Наименование

документа

Поступили деньги в кассу с р. с. на выплату заработной платы

бух. справка

Учтен подоходный налог с начисленной з. п.

бух. справка

Начислена сумма взноса в ПФ с заработной

платы работников

бух. справка

Начислена сумма взноса в ПФ на ФОТ

расчетно-плат. ведомость

Начислена сумма взноса в ФСС

бух. справка

Начислена сумма взноса в фонд занятости

бух. справка

Начислена сумма взноса в ФМС

Поступили деньги в кассу с р. с. на хоз. и командировочные расходы

Поступила в кассу выручка от реализации готовой продукции

бух. справка, накладная

Учтен НДС в составе реализованной

продукции

Поступила в кассу выручка от реализации основных средств

бух. справка

Учтен НДС в составе реализованных

основных средств

Поступила в кассу выручка от реализации материалов

бух. справка, накладная

Учтена сумма НДС в составе реализованных

материалов

п.к.о. ; авансовый отч.

Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм

р.к.о. ; объявл. на взнос нал.

Внесены наличные деньги на расчетный счет

Поступления на расчетный счет:

плат. поруч. учредителей; выписка банка

денежный взнос в уставный фонд

аванс под поставку ценностей

бух. справка

в том числе НДС

плат. поручен. ; выписка банка

арендная плата за год вперед

Перечислено с расчетного счета:

платеж. поруч.; выписка банка.

подоходный налог

платеж. поруч.; выписка банка.

взнос в ПФ

платеж. поруч.; выписка банка.

взнос в ФСС

платеж. поруч.; выписка банка.

взнос в фонд занятости

платеж. поруч.; выписка банка.

взнос ФМС

платеж. поруч.; выписка банка

налог на пользователей автомобильных дорог

платеж. поруч.; выписка банка

налог на прибыль

расчетно-плат. ведом. ; р.к.о.

Выдана из кассы заработная плата

Поступления на расчетный счет.

Перечисление денежных средств на счет получателя оформляется платежным поручением со стороны учредителей [приложение 14] , покупателей, арендаторов. Подтверждением получения денежных средств на расчетный счет являются выписки банка, на основании которых делаются соответствующие записи в книге хозяйственных операций.

Аванс под поставку материальных ценностей облагается налогом на добавленную стоимость.

2000/120 * 100 = 1667 тыс. руб. - стоимость товара без учета НДС;

2000- 1667 = 333 тыс. руб. - сумма НДС.

Но отгрузка товара покупателю будет произведена в следующих периодах, поэтому уплата налога на добавленную стоимость по полученным авансам будет также производиться в последующих периодах.

Перечисления с расчетного счета.

Расчет сумм подлежащих перечислению в бюджет, внебюджетные фонды и т. д. производится в бухгалтерских справках. Перечисления с расчетного счета предприятия оформляются платежными поручениями. Подтверждением произведенных перечислений являются выписки банка, на основании которых делаются соответствующие записи в книге хозяйственных операций.

Главная книга Счет № ________51___________________

Обороты по дебету

с кредита Счета 09

с кредита Счета 50

с кредита Счета 64

с кредита Счета 75

по дебету

по кредиту

Главная книга Счет № _______50_____________________

Обороты по дебету

с кредита Счета 51

с кредита Счета 62

с кредита Счета 71

по дебету

по кредиту

Предприятием за октябрь 1996 года учтены следующие хозяйственные операции (записать без учета хронологической последовательности) .

1) Поступили деньги в кассу:

а) с расчетного счета

n на выплату заработной платы 12500 тыс. руб.

n на хозяйственные и командировочные

расходы 1500 тыс. руб.

б) выручка от реализации

n готовой продукции 7000 тыс. руб.

n основных средств 5000 тыс. руб.

n материалов 2300 тыс. руб.

в) остаток неиспользованных подотчетных сумм 1.2 тыс. руб.

2) Внесены наличные деньги на расчетный счет (Сумму определить)

3) Поступили на расчетный счет:

а) денежный взнос в уставный капитал 4000 тыс. руб.

б) аванс под поставку ценностей 2000 тыс. руб.

в) арендная плата за год вперед 12000 тыс. руб.

4) Перечислено с расчетного счета:

а) НДС (Сумму определить)

б) подоходный налог (Сумму определить)

в) в ПФ (Сумму определить)

г) налог на пользователя автомобильных

дорог 210 тыс. руб.

д) налог на прибыль 10070 тыс. руб.

5) Выдана из кассы заработная плата 12500 тыс. руб.

Журнал - ордер “ Расчетный счет ”

с кредита 51

в дебет 51

в дебет счетов

с кредита счетов

Журнал - ордер “ Касса ”

с кредита 50

в дебет 51

в дебет счетов

с кредита счетов

Заключение.

Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету операций по расчетному счету и кассовых операций. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет операций по расчетному счету и кассовых операций.

Для облегчения понимания и наиболее полного раскрытия его сущности была дана краткая историческая справка о становлении бухгалтерского учета в России как науки.

В теоретической части данной курсовой работы была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет операций по расчетному счету и кассовых операций.

В расчетной части была перечислена первичная документация, используемая при учете операций по расчетному счету и кассовых операций. Так же в расчетной части был произведен учет конкретных операций, данных в задании, оформлена книга хозяйственных операций и первичная документация по этим операциям, которая является приложением к данной курсовой работе.

На основании первичной документации и книги хозяйственных операций были заполнены журналы-ордера и Главные книги по счетам 50 ”Касса” и 51 “Расчетный счет” .

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

Список литературы

1. В.С. Фомина. Методическая разработка.

2. П.И. Камышанов. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. Экономика. 1995 .

3. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс. М. Инфра-М. 1994 .

4. Налоговый кодекс РФ (проект) . М. РИДАС. 1996 .

5. План счетов.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.cooldoclad.narod.ru/

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция характеризуется равновеликими изменениями в двух статьях баланса, она затрагивает два объекта учета, а значит должна получить отражение на двух счетах. Двойная запись представляет собой отражение хозяйственных операций на двух счетах бухгалтерского учета – в дебете одного и кредите другого взаимосвязанного с ним счета в одинаковой сумме.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанного счета. Поэтому итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Отсутствие такого равенства и расхождение сумм свидетельствует о допущенных ошибках в учете и устанавливается лицо ответственное за совершенную ошибку.

Счета участвующие в хозяйственной операции называются корреспондирующими, а взаимосвязь между счетами возникающая при методе двойной записи, называется корреспонденцией счетов.

Запись операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы называется бухгалтерской проводкой (записью). В практике бухгалтерского учета существуют простые и сложные проводки (записи). Простой называется проводка (запись), в которой участвуют два счета. Сложной называется бухгалтерская проводка (запись), в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту корреспондирует с несколькими счетами по дебету.

Все бухгалтерские записи составляются на основании соответствующих документов, которыми оформляются данные операции.

    Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

Счета, на которых средства организации и источники их образования отражаются в обобщенном виде и только в денежном выражении, называются синтетическими. Синтетические счета являются счетами первого порядка, к ним относятся счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью детализации объектов учета. Так, в дополнение синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Аналитические счета, кроме денежных, могут содержать натуральные и трудовые измерители.

Учет имущества организации, обязательств в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах в детализированных показателях называется аналитическим учетом.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов, так как аналитические данные детализируют данные синтетического учета. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов, применяются субсчета. Субсчета относятся к счетам второго порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно рассмотреть на примере счета 10 «Материалы». Так к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

1.Сырье и материалы.

2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3.Топливо.

4.Тара и тарные материалы.

5.Запасные части.

6.Прочие материалы.

7.Материалы, переданные в переработку на сторону.

8.Строительные материалы.

9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе и т.д.

Например, в дополнение к субсчету 3 «Топливо» открываются аналитические счета по видам топлива (дизельное топливо, бензин А-76, бензин АИ-95 и т.д.).

    Система счетов бухгалтерского учета и их классификация

По назна­чению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на группы: основ­ные, регулирующие, операционные, финансово-результатные:

Основные счета применяются для учета наличия и движения имущест­ва организации и источников его образования. По структуре они подраз­деляются на активные, пассивные и активно-пассивные, а по назначе­нию - на инвентарные, неинвентарные, денежные, счета фондов (капи­тала) и расчетные.

Инвентарные счета предназначены для учета материального имущест­ва: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция».

К неинвентарным относится счет 04 «Нематериальные активы». На нем учитывают приобретенные организацией за плату патенты, лицен­зии, торговые марки, товарные знаки, права на пользование земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, брокерские места и т. д.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств: 50 «Кас­са», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения». Эти счета активные, аналитических счетов не имеют, учет на них ведется только в денежном выражении.

Счета фондов (капитала) предназначены для учета источников соб­ственных средств: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «До­бавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль». Эти счета являются пассивными. Сальдо по ним может быть только кредитовым. Оборот по кредиту показывает увеличение источников средств, а по дебету - уменьшение источников средств.

Расчетные счета предназначены для отражения дебиторской и креди­торской задолженностей организаций: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Рас­четы по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.

Регулирующие счета применяются для уточнения (регулирования) отдельных видов средств или источников, учтенных на основных счетах. Их основное назначение - учет сумм дооценки, уценки, регулирующих первоначальную стоимость активов организации в связи с действием инфляционных процессов; изменений балансовой стоимости ценных бумаг; увеличение дебиторской задолженности или же сомнительных долгов. Регулирующие счета подразделяются надополнительные икон­трарные. Последние подразделяются наконтрактивные иконтрпассив­ные. Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. К ним относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомни­тельным долгам», данные счета противостоят основным активным сче­там 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Мате­риалы», 58 «Финансовые вложения» и др.

Таким образом, регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериаль­ных активов: вычитая сумму амортизации из первоначальной стоимос­ти, определяют их остаточную стоимость, которая отражается в итоге баланса.

В бухгалтерском балансе сальдо, учтенное на регулирующих счетах, не отражается. Контрпассивные счета используются для регулирования саль­до пассивных счетов, поэтому по структуре они активные. К ним относятся: 81 «Собственные акции (доли)» - для учета собственных акций, выкуп­ленных у акционеров (участников), 75 «Расчеты с учредителями» - при выходе учредителя из состава учредителей организации, что приводит куменьшению уставного фонда - счет 80 «Уставный фонд».

Дополнительные регулирующие счета применяются для регулирова­ния учетной стоимости материально-производственных запасов, по структуре они активные. К ним относятся: счет 16 «Отклонение в сто­имости материальных ценностей», который регулирует (уточняет) счет 10 «Материалы» на сумму затрат, связанных с заготовлением (приобре­тением) материалов. Суммы отклонений ежемесячно относятся на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процес­сов. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и со­поставляющие.

Распределительные счета предназначены для учета затрат, которые не­возможно в момент их начисления отнести на объекты учета затрат и каль­куляции. Они делятся на собирательно- и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расхо­дов, связанных с управлением и организацией процесса производства и за­трат, связанных с реализацией продукции, с их последующим ежемесячным распределением на объекты учета в соответствии с принятой методикой.По структуре они являются активными. К данной группе относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,на которых по дебету в течение месяца учитываются расходы, связанные с обслуживанием и управлением бригад, ферм, цехов и организаций, рас­пределяющихся с кредита этих счетов и относящихся на себестоимость отдельных видов продукции, услуг в определенной доле в соответствии с выбранной методикой распределения, отраженной в учетной политикеорганизации. К данной группе относится счет 44 «Расходы на реализацию». На нем отражаются расходы, связанные с реализацией готовой продукции, а также издержки обращения, связанные с торгово-сбытовой деятель­ностью организации, которые подлежат распределению и включению в пол­ную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции, товаров.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал, год) с целью их равномерного включения в издержки производ­ства и обращения. Примеры: счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резерв предстоящих расходов».

Калькуляционные счета предназначены для учета производственных затрат и определения фактической себестоимости произведенной про­дукции, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету калькуляцион­ных счетов учитывают фактические затраты, а по кредиту - выход продукции в течение месяца, года - по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. В конце месяца, года нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость доводится до фактической себестоимости. Остаток (саль­до) на этих счетах может быть только дебетовым и показывает затраты на незавершенное производство. Примеры калькуляционных счетов: 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» и др.

Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для учета и выявления финансовых результатов (прибылей или убытков) отдель­ных хозяйственных операций или всей хозяйственной деятельности организации. Примеры сопоставляющих счетов: 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы». По их дебету отражается фактичес­кая себестоимость реализуемой продукции; остаточная стоимость ос­новных средств, нематериальных активов; расходы, связанные с реали­зацией, выбытием вышеуказанных активов; суммы начисленных нало­гов (НДС, акцизов и др.), в кредите учитывается сумма выручки от реализации товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.

Сопоставляющим (результатным) является также счет 92 «Внереа­лизационные доходы и расходы».

Финансово-результатные счета предназначены для формирования и учета конечного финансового результата деятельности организации в от­четном периоде. Примеры: счет 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)». Конечный финансовый резуль­тат состоит из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) операционной и внереализационной деятельности. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту-прибыль орга­низации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат деятельности организации. По оконча­нии отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчет­ного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По экономическому содержанию объекта учета счета подразделяются на три группы. На счетах учета хозяйственных средств содержится информация о состоянии имущества организации на определенную дату. Начальное сальдо по ним берется с актива баланса.

Для отражения информации о наличии внеоборотных активов предназ­начены счета учета основных средств: 01 «Основные средства», 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»; счет 04 «Нематериальные активы»; по оборотным активам - счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», поготовой продукции - счет 43 «Готовая продукция», товарных запасов - счета 41 «То­вары», 45 «Товары отгруженные»; 46 «Выполненные этапы по незавершен­ным работам»; по денежным, средствам - счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»; по средствам в расчетах - счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»; по отвлеченным средствам - счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счета источников образования хозяйственных средств подразделя­ются на счета, учитывающие фонды (капитал) и резервы, а также другие собственные и приравненные к ним источники и счета по учету обяза­тельств (привлеченных) средств.

К счетам для учета фондов (капитала) ирезервов обязательств и дру­гих собственных и приравненных к ним источников средств относятся: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 98 «Доходы будущих периодов», 86 «Целевые финансирования», 99 «Прибыли и убытки (в части прибы­ли)» и др.К счетам учета заемных средств относятся: 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расче­ты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Счета хозяйственных процессов и их финансовых результатов пред­назначены для информации о процессах: заготовления, производства, реализации, а также выявления финансовых результатов.

На счетах учета процесса заготовления учитывают затраты на при­обретение производственных запасов, товаров и др. Заготовление материальных ценностей учитывается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет затрат, связанных с приобретением и строительством основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счета учета процесса производства отражают затраты, связанные с производством продукции, выполненными работами и оказанными услу­гами. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) отражается на счетах 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты на данных счетах отражаются по статьям и элементам.

Счета учета процесса реализации предназначены для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции: 42 «Торго­вая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгружен­ные», 90 «Реализация». На счетах реализации виден результат хозяй­ственной деятельности. Для установления финансового результата по прочим хозяйственным операциям предназначены счета 91 «Опера­ционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и рас­ходы».

Счета результатов хозяйственных процессов показывают финансо­вые результаты (прибыли, убытки) от реализации продукции (работ, услуг) и результаты процесса (заготовления, производства): 99 «Прибы­ли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и заба­лансовые.

Балансовые предназначены для учета средств и источников их образования, принадлежащих данной организации, имеющие коррес­понденцию счетов между собой. Они отражаются в балансе организа­ции, имеют двухзначный шифр.

Забалансовые счета используются для учета средств, находящихся в организации, но не принадлежащих ей, остатки по ним не показываются в балансе. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр: 001 «Арендо­ванные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, при­нятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в перера­ботку» и др. На забалансовых счетах применяется простая схема записи: приходные операции отражают в дебет счета, расходные - в кредит.

    План счетов бухгалтерского учета

В каждой сельскохозяйственной организации учет строится в строгом соответствии с планом счетов, действующем во всех отраслях экономики республики.

План счетов бухгалтерского учета организации – систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

В плане счетов указываются наименования синтетических счетов и их шифры. Все они имеют двузначный шифр (от 01 до 99), а забалансовые – трехзначный. Некоторые синтетические счета имеют субсчета. Нумерация субсчетов однозначная, однако, для кодирования субсчетов можно использовать двухзначный шифр, и она осуществляется в приделах каждого синтетического счета. Аналитические счета в план счетов не включаются.

Все счета бухгалтерского учета объединены в девять разделов.

Первый раздел объединяет счета для учета основных средств, нематериальных активов, и их амортизации, доходные вложения в материальные ценности и вложения во внеоборотные активы.

Ко второму разделу отнесены счета по учету производственных и животных на выращивании и откорме, запасов, расходов по заготовлению и приобретению материальных ценностей и налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам. К синтетическим счетам 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др. введены субсчета, открываемые по видам материальных ценностей, группам животных.

Счета, включаемые в третий раздел предназначены для учета затрат на производство продукции в основных отраслях сельскохозяйственного производства, во вспомогательных и в обслуживающих производствах и хозяйствах. Кроме того, в этот раздел включены счета для учета расходов по организации и управлению производством.

Четвертый раздел плана счетов включает счета, отражающие хозяйственные средства в сферах обращения (готовую продукцию, товары), а также затраты, обусловленные оборотом средств в сфере обращения (коммерческие расходы, издержки обращения).

В пятом разделе группируются счета по учету денежных средств в кассе и на счетах в банке, переводов в пути и финансовых вложений.

Шестой раздел плана включает счета для учета расчетов, связанных с материально-техническим обеспечением, реализацией продукции, работ и услуг, с распределением доходов между учредителями с оплатой труда, с подотчетными лицами, банками и с другими расчетными операциями.

В седьмой раздел включены счета для учета источников собственных средств организаций: уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования.

На счетах восьмого раздела отражаются финансовые результаты от реализации продукции, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, резервы предстоящих расходов, расходы и доходы будущих периодов и общая прибыль или убыток деятельности организации за отчетный период.

Отдельно выделены забалансовые счета, которые предназначены для учета товарно-материальных ценностей, временно находящихся у организации, но принадлежащих другим организациям, а также амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности и списанная в убыток дебиторская задолженность. На забалансовых счетах учет ведется по простой системе, т.е. без применения двойной записи. Эти счета не корреспондируют между собой или с другими балансовыми счетами.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АЭРОКОСМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ АКАДЕМИКА М.Ф. РЕШЕТНЕВА»

(СИБГАУ)

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина Теория бухгалтерского учета

Особенности записей на счетах бухгалтерского учета


1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

При осуществлении хозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Все хозяйственные операции, которые совершаются в организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и т.д.)

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях (в этом состоит ее контрольное значение).

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета» или 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.д

Бухгалтерская проводка – оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активными называются счета, предназначенные для учета имущества предприятия (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.).

Пассивные – это счета для учета обязательств предприятия (источников формирования имущества предприятия; счета «Уставной капитал». «Добавочный капитал» и другие).

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов – дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах – кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств – на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или начального сальдо) или источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных – по кредиту.

Затем на счетах отражаются все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, – на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение – по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту счета, а уменьшение – по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета (возможно, что его не будет).

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета; возможно, что его не будет. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

двойная запись бухгалтерский учет

Помимо счетов для учета имущества предприятия (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество предприятия, и источники его формирования, – активно-пассивные.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах двойным способом.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

– отражается дважды;

– отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

– на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме .

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз – в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов – запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется контировкой , а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, – бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).