В некоторых случаях между физическим лицом и предприятием заключается не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг. В статье мы рассмотрим порядок исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов с вознаграждений по гражданско-правовым договорам.
Гражданско-правовые договоры заключаются на выполнение разовых работ, на которые нецелесообразно принимать сотрудника по трудовому договору.
Виды гражданско-правовых договоров с физическим лицом
В зависимости от предмета гражданско-правовые договоры могут быть связаны либо с выполнением работ (оказанием услуг), либо с передачей имущества в собственность или пользование. В статье мы расскажем об исчислении НДФЛ и страховых взносов на выплаты по договорам:
Подряда (ст. 702 ГК РФ);
- возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
- авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).
Вне зависимости от вида договора:
Исполнитель работ не зачисляется в штат, записи в его трудовую книжку не вносятся, приказ о приеме на работу не оформляется, табель учета рабочего времени не ведется;
- предметом договора является конкретный результат работы (отремонтированное помещение, написанная статья и т.п.) или оказанная услуга;
- по общему правилу цена договора определяется по соглашению сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ);
- отношения сторон ограничены по времени - имеют срочный характер. Если срок выполнения работ в договоре не указан, обязательства исполняются в разумный срок (п. 2 ст. 314 ГК РФ);
- исполнитель не обязан подчиняться правилам трудового распорядка или каким-либо другим локальным нормативным актам организации;
- исполнитель не имеет права на оплачиваемый больничный, отпуск, различные компенсации и льготы, предусмотренные трудовым законодательством.
Подробнее о нюансах, которые целесообразно предусмотреть при заключении гражданско-правового договора, вы можете прочитать в статье "Выгоды и риски гражданско-правового договора" ("Зарплата", 2010, N 5).
НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору
Цена гражданско-правового договора, в частности договора подряда, складывается (п. 2 ст. 709 ГК РФ):
Из вознаграждения, выплачиваемого исполнителю;
- сумм возмещения расходов, связанных с выполнением работ или оказанием услуг.
Вознаграждение
По общему правилу с выплат по гражданско-правовым договорам нужно удержать НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен:
С индивидуальным предпринимателем. Эта категория лиц уплачивает НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно (пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ). Заказчику следует попросить исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа;
- исполнителем, который выполнил работы (оказал услуги), получил вознаграждение по гражданско-правовому договору в иностранном государстве и по итогам налогового периода не сохранил статус налогового резидента РФ. Выплаты данным лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ (пп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ и Письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206).
Ставка НДФЛ 13%. С суммы вознаграждения организация должна удержать НДФЛ по ставке 13% в отношении выплат:
Исполнителям - резидентам РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
- высококвалифицированным иностранным специалистам вне зависимости от их налогового статуса. Данное положение установлено п. 3 ст. 224 НК РФ в редакции, применяемой с 1 июля 2010 г.
В указанной статье Налогового кодекса используется термин "трудовая деятельность в качестве высококвалифицированного специалиста". Под ним следует понимать работу иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Об этом говорится в ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Отметим, что высококвалифицированным иностранным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной деятельности, если условия привлечения его к работе в РФ предполагают получение заработной платы (вознаграждения) в размере 2 млн руб. и более за период, не превышающий одного года (п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
Ставка НДФЛ 30%. Ставка налога 30% применяется в отношении выплат по гражданско-правовым договорам:
Лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);
- высококвалифицированным иностранным специалистам - нерезидентам РФ, если выплата производится вне рамок договоров на выполнение работ (оказание услуг).
Сроки удержания и уплаты НДФЛ. Налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ и Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2009 N 20-14/3/131685).
Перечислить налог организация должна при выплате вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- в наличной форме - в день фактического получения денег в банке;
- в безналичной форме - в день перечисления денег на банковский счет исполнителя.
Если организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в неденежной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Налоговая отчетность. По итогам года организация должна подать в налоговую инспекцию сведения о доходах по гражданско-правовым договорам и суммах НДФЛ. Для этого используется форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
Сведения о доходах в виде вознаграждений по гражданско-правовому договору необходимо отразить и в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (п. 1 ст. 230 НК РФ). Ее заводят на каждого гражданина, который получает доходы от организации (или предпринимателя). Если исполнитель имеет доходы в течение года по нескольким договорам, все они должны быть отражены в одной карточке.
Пример 1.
Зоомагазин "Cats & Dogs" заключил с физическим лицом, не состоящим в штате, гражданско-правовой договор на оказание услуг по мытью аквариумов. Согласно договору стоимость работ составляет 2000 руб., все необходимые приспособления и моющие средства предоставляет заказчик.
Как отразить в учете выплату вознаграждения исполнителю и удержание НДФЛ? Предположим, что он не заявил о предоставлении стандартных налоговых вычетов.
Решение. Когда все аквариумы были вымыты, подписали акт о выполнении работ, на основании которого начислено вознаграждение в размере 2000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 76
- 2000 руб. - начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",
- 260 руб. (20 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с вознаграждения;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", Кредит 51
- 260 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет;
Дебет 76 Кредит 50
- 1740 руб. (20 000 руб. - 260 руб.) - выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору.
Расходы исполнителя по гражданско-правовому договору
В ходе выполнения работ (оказания услуг) у исполнителя могут возникнуть расходы, связанные с выполнением обязательств по договору, - проезд до места выполнения услуг, проживание, приобретение расходных материалов, инструментов и т.п. Согласно п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса данные расходы могут быть ему компенсированы. Однако нужно учесть, что порядок и условия возмещения должны быть зафиксированы в договоре.
По поводу того, облагать ли сумму компенсации НДФЛ, существует две точки зрения.
По мнению финансистов, расходы на проезд, проживание, а также представительские расходы исполнителя непосредственно связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя. Следовательно, НДФЛ на них начислять следует (Письма Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/207 и от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245). Аналогичное мнение высказывает и УФНС России по г. Москве в Письме от 20.04.2007 N 21-11/037533@.
Арбитражные суды ранее в основном поддерживали финансистов (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2006 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).
Но в последнее время арбитры считают данную позицию не соответствующей Налоговому кодексу (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 и Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008). По их мнению, выплата компенсации не влечет за собой получения исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ.
Стандартный налоговый вычет
Плательщики НДФЛ получают стандартные налоговые вычеты у одного из налоговых агентов. Им может быть заказчик по гражданско-правовому договору. Для получения стандартных вычетов исполнитель пишет заявление и представляет необходимые документы.
Исполнитель, работающий по гражданско-правовому договору, имеет право на два вида стандартных налоговых вычетов. Они предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ).
Вычет на себя. Как правило, сумма такого вычета составляет 400 руб. за каждый месяц календарного года. Он предоставляется до месяца, в котором совокупный доход плательщика с начала года превысит 40 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Если исполнитель относится к категориям граждан, перечисленным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, ежемесячный размер вычета может составить 3000 руб. (например, для чернобыльцев) или 500 руб. (например, для героев РФ) без ограничения суммы дохода.
Вычет на ребенка. По общему правилу сумма вычета составляет 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет предоставляется до месяца, в котором совокупный доход плательщика превысит 280 000 руб.
Как пояснила редакции Валентина Михайловна Акимова, высококвалифицированные иностранные специалисты, которые не являются налоговыми резидентами РФ, при определении облагаемой базы по НДФЛ не вправе претендовать на налоговые вычеты.
Если же у такого специалиста в течение календарного года налоговый статус изменится, он будет считаться резидентом Российской Федерации и сможет получить вычеты за все месяцы этого года, в течение которых получил доходы от трудовой деятельности на территории России.
Пример 2.
ЗАО "АравияТур" заключило с физическим лицом, не состоящим в штате, договор на перевод трех статей о Йемене и Катаре. Согласно договору сумма вознаграждения - 35 000 руб., исполнитель самостоятельно приобретает все необходимое для работы, а организация сверх суммы вознаграждения возмещает ему понесенные расходы. В процессе работы исполнитель за свой счет приобрел репринтное издание "Грамматики литературного арабского языка" (1928 г.), которое потребовалось ему для перевода (7500 руб.).
Исполнитель представил в бухгалтерию чек на приобретение книги и заявление на получение стандартного вычета на него самого (400 руб.) и на его ребенка (1000 руб.). 20 сентября был подписан акт о выполнении работ. Необходимо рассчитать сумму НДФЛ.
Решение . Из справок по форме 2-НДФЛ, представленных исполнителем, следует, что его доход с января по сентябрь 2010 г. составил 180 500 руб., поэтому права на вычет в размере 400 руб. он не имеет (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ), но ему положен вычет на ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Организация придерживается мнения специалистов Минфина России и удерживает НДФЛ с суммы компенсации расходов, понесенных при покупке книги. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 41 500 руб. (35 000 руб. + 7500 руб. - 1000 руб.), сумма НДФЛ - 5395 руб. (41 500 руб. x 13%). На руки исполнитель получит 37 105 руб. (35 000 руб. + 7500 руб. - 5395 руб.).
Профессиональный вычет
При расчете НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, исполнителю можно также предоставить профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора (п. 2 ст. 221 НК РФ). Вычет предоставляется только исполнителю - налоговому резиденту РФ (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ) при условии, что он подаст в бухгалтерию соответствующее заявление (ст. 221 НК РФ). Здесь нужно обратить внимание на два момента.
Во-первых, специалисты Минфина России считают, что если организация-заказчик компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору, то профессиональный вычет по таким расходам не предоставляется (Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96). В этом случае у исполнителя нет расходов, понесенных за свой счет.
Чтобы избежать конфликта, организация может либо самостоятельно закупить все материалы, инструменты и т.п., необходимые для выполнения работ (оказания услуг), либо предусмотреть в договоре сумму вознаграждения, включающую все возможные расходы исполнителя.
Во-вторых, профессиональный вычет можно предоставить не всем исполнителям по гражданско-правовым договорам. Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут только физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги. Это следует из п. 2 ст. 221 Налогового кодекса. Остальные виды гражданско-правовых договоров являются самостоятельными и специальных норм, относящих их к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в гл. 23 Налогового кодекса нет. Поэтому по ним не могут применяться профессиональные вычеты. Об этом говорится в Письме Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290. Например, нельзя предоставить вычет в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи помещения в аренду.
Напомним, что сведения о предоставленных профессиональных вычетах отражаются в разд. 4 справки по форме 2-НДФЛ.
Примечание
. За вычетом можно обратиться в налоговую инспекцию
Если исполнитель по гражданско-правовому договору в течение календарного года имел право на вычеты, но не получал их или получил в неполном объеме, он вправе обратиться в налоговую инспекцию. Для получения вычетов, уменьшения НДФЛ и возврата излишне уплаченного налога ему необходимо по итогам года представить в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. К ней следует приложить справки о доходах по форме 2-НДФЛ (от всех организаций, которые в течение года выплачивали ему доходы) и написать заявление о предоставлении стандартных вычетов и на возврат излишне удержанного налога.
Пример 3. Воспользуемся данными примера 2, изменив одно условие - ЗАО "АравияТур" не возмещает исполнителю затраты на приобретение книги, а предоставляет ему профессиональный вычет (заявление и необходимые документы исполнитель в бухгалтерию представил). Необходимо рассчитать сумму НДФЛ.
Решение. При определении налоговой базы бухгалтер уменьшит ее на сумму профессионального налогового вычета (7500 руб.) и стандартного вычета (1000 руб.). Следовательно, налоговая база составит 26 500 руб. (35 000 руб. - 7500 руб. - 1000 руб.). НДФЛ будет удержан в сумме 3445 руб. (26 500 руб. x 13%), а доход исполнителю выплачен в размере 31 555 руб. (35 000 руб. - 3445 руб.).
Физические лица, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Однако если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ и Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847). Данные нормативы предусмотрены абз. 2 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса.
Пример 4
. ЗАО "Русский коллекционер" заключило с физическим лицом договор авторского заказа на написание двух статей в энциклопедическом справочнике для нумизматов. Авторское вознаграждение по условиям договора составляет 10 000 руб.
Автор подал заявление на получение стандартных вычетов на себя и ребенка, а также профессиональных вычетов. При этом свои расходы на написание статей автор документально не подтвердил.
В каком размере нужно удержать НДФЛ с выплат по данному договору?
Решение . Согласно справкам по форме 2-НДФЛ доход исполнителя с начала налогового периода не превысил 40 000 руб., поэтому он имеет право на вычеты в размере 400 и 1000 руб. (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
У исполнителя отсутствуют документы, в которых указаны произведенные расходы. Согласно его заявлению бухгалтер при исчислении НДФЛ применил профессиональный вычет в соответствии с нормативом, установленным в п. 3 ст. 221 Налогового кодекса. Размер вычета в данном случае составит 20%, или 2000 руб. (10 000 руб. x 20%).
Следовательно, налоговая база по НДФЛ равна 6600 руб. (10 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб. - 2000 руб.), а сумма НДФЛ - 858 руб. (6600 руб. x 13%). На руки исполнитель получит 9142 руб. (10 000 руб. - 858 руб.).
Заметим, что в бухгалтерском учете расчеты по договорам о передаче авторских прав также отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов, утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Взносы на страхование от несчастных случаев
Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний начисляются на вознаграждение по гражданско-правовому договору, если в нем предусмотрена уплата таких взносов. Страховые взносы перечисляются в срок, установленный страховщиком - отделением ФСС РФ, в котором организация состоит на учете.
Об этом говорится в п. п. 4 и 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
Страховые взносы с вознаграждений
На выплаты по гражданско-правовым договорам нужно начислить страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).
При этом страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на данные выплаты не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Страховыми взносами нужно облагать выплаты только по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по договорам авторского заказа (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Не начисляются взносы на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам:
- индивидуальным предпринимателям (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ);
- иностранным гражданам, работающим по гражданско-правовым договорам за границей (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ);
- иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории Российской Федерации (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, не облагаются взносами суммы возмещения расходов, возникающих у исполнителя в связи с выполнением работ (оказанием услуг) (пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Пример 5 . ЗАО "Русский пекарь" заключило с физическим лицом (1965 г. рождения), не состоящим в штате, договор подряда на ремонт оборудования для выпечки булочек бриошь. Согласно договору срок выполнения работы - с 13 по 16 сентября 2010 г., сумма вознаграждения составляет 4000 руб. Условие о страховании на случай травматизма в договор не включено. В какой сумме нужно начислить страховые взносы по данному вознаграждению?
Решение . Это первый договор организации с данным физическим лицом. База для начисления взносов составляет 4000 руб., что меньше 415 000 руб. Бухгалтер сделал следующие проводки по начислению страховых взносов (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ):
Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии",
- 800 руб. (4000 руб. x 20%) - начислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФФОМС",
- 44 руб. (4000 руб. x 1,1%) - начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ТФОМС",
- 80 руб. (4000 руб. x 2%) - начислены страховые взносы в ТФОМС.
Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на вознаграждение бухгалтер не начислил (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Суммы вознаграждений и страховых взносов указываются в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Ее форма, рекомендованная к применению, приведена в Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.
Особенности исчисления страховых взносов по договору авторского заказа
Частью 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов с вознаграждений по договорам авторского заказа уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов на создание произведения науки, литературы и искусства.
Если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размерах, установленных ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. Например, сумму вознаграждения за создание научных трудов и разработок нужно уменьшить на 20%.
Пример 6 . Журнал "Цитология и генетика" заключил с физическим лицом (1955 года рождения), не состоящим в штате, договор авторского заказа на публикацию его статьи в журнале. Согласно договору вознаграждение составляет 8000 руб., а срок исполнения заказа - до 22 августа. Акт приемки-передачи был подписан 31 августа. При этом свои расходы на написание статьи автор документально не подтвердил. В какой сумме нужно начислить взносы с данного вознаграждения? Решение .
Поскольку свои расходы исполнитель не подтвердил, базу для исчисления страховых взносов нужно уменьшить на 20%. Она составит 6400 руб. (8000 руб. - 8000 руб. x 20%).
В августе страховые взносы были начислены в размере:
1280 руб. (6400 руб. x 20%) - в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
- 70,4 руб. (6400 руб. x 1,1%) - в ФФОМС;
- 128 руб. (6400 руб. x 2%) - в ТФОМС.
Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислять на сумму авторского вознаграждения не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Компания, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, должна не только исчислить НДФЛ, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет, но и отчитаться по данной операции по (п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Показатели формы 6-НДФЛ
По доходу физического лица по договору гражданско-правового характера в за 2016 год будет отражена, как минимум, следующая информация.
В разделе 1:
- по строке 010 – ставка налога (13% или 30%);
- – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала календарного года;
- по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года;
- по строке 070 – общая сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года.
В разделе 2:
- по строке 100 – дата фактического получения дохода физическим лицом;
- по строке 110 – дата удержания НДФЛ с суммы полученных доходов;
- по строке 120 – дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ;
- по строке 130 – сумма полученного дохода (без вычитания НДФЛ) в указанную в строке 100 дату;
- по строке 140 – сумма удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.
Ключевые даты
Если по договору гражданско-правового характера не предусмотрен аванс, то датой фактического получения дохода является дата выплаты вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982). Удержать исчисленный НДФЛ с такого дохода следует при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты вознаграждения физическому лицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Заполнение формы 6-НДФЛ
ФНС России считает, что любой доход отражается в в том периоде, в котором он считается полученным (а не начисленным). А операция, которая начата в одном периоде, а завершена в другом, отражается в том периоде, в котором она завершена (письма ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@). Эти правила и определяют заполнение по доходу в виде вознаграждения по договору гражданско-правового характера.
В частности, если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в декабре 2016 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в январе 2017 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 за первый квартал 2017 года.
Заметьте: физическое лицо не может получить имущественный вычет у организации, с которой заключен гражданско-правовой договор, поскольку она не является работодателем (ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 14.10.2011 № 03-04-06/ 7-271, от 30.06.2011 № 03-04-06/3-157). В то же время НДФЛ с вознаграждения можно уменьшить на стандартные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 218, 221 НК РФ, письма Минфина России от 19.11.2015 № 03-04-05/66968, от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81).
Справка 2 НДФЛ отражает доходы и уплаченные с них налоги. Она подготавливается налоговым агентом на каждого человека отдельно и является основным документом, подтверждающим его заработок. Поскольку справка необходима при оформлении кредита и получения иных услуг, работники часто обращаются за ней в бухгалтерию по месту работы. Однако не все работники оформляются по трудовому договору, с некоторыми заключается гражданско-правовой договор. Могут ли такие лица получить справку 2 НДФЛ и есть ли какие-то особенности в ее оформлении?
Организация или ИП признаются налоговыми агентами по выплатам вознаграждения следующим категориям граждан:
- Своим работникам, а также бывшим своим сотрудникам;
- работникам по ГПД;
- иным физическим лицам (например, оплата аренды).
Организация не платит страховые взносы в ФСС за работников, с которыми у нее заключен договор ГПХ. Поэтому, чтобы сэкономить, многие работодатели оформляют своих сотрудников таким образом.
Внимание! Договор ГПХ заключается на определенный срок и на выполнение конкретной работы или оказания определенной услуги. Вознаграждение выплачивается разовой суммой после выполнения работы и подписания акта (допускается получение аванса). Подмена трудовых отношений ГПД может привести к штрафу.
Тем не менее работники, оформленные по договору подряда так же, как и обычные сотрудники должны платить налоги. Ставка налога – 13%. Поскольку налоговым агентом является заказчик, на нем и лежит ответственность по удержанию и уплате НДФЛ.
Организация обязана ежегодно отчитываться по 2 НДФЛ в инспекцию, причем ей необходимо предоставить справки на всех физических лиц, которым был выплачен доход в течение налогового периода, в том числе и по людям, оформленным по ГПД. Соответственно человек, оформленный в организации таким образом, имеет право на получение 2 НДФЛ.
Все выплаты отражаются в документе согласно числовому обозначению – коду дохода. Так, заработная плата имеет код – 2000, отпускные – 2012, а больничные выплаты – 2300. Код дохода по гражданско-правовому договору в справке 2 НДФЛ – 2010 (за исключением авторских вознаграждений).
В отличие от обычной зарплаты, вознаграждение по ГПД отражается в документе месяцем выплаты, а не начисления, т.к. согласно налоговому законодательству датой получения дохода считается день перечисления денег. В этот же день удерживается НДФЛ, в бюджет он должен быть перечислен не позднее следующего дня.
Например, Иванов С.И. был оформлен по ГПД для оказания юридической консультации, работу он закончил 26 апреля, в этот же день был подписан акт оказания услуг. Оплата стоимости работ была произведена 3 мая. В справке 2 НДФЛ сумма вознаграждения отобразится в мае по коду 2010.
Подрядчик также имеет право на уменьшение налоговой базы за счет вычетов. Для этого он пишет заявление в бухгалтерию заказчика и предоставляет документы, подтверждающие право на вычет для справки 2 НДФЛ, это:
- Свидетельства о рождении детей – стандартные вычеты на детей;
- документы на квартиру – имущественные вычеты, в том числе возврат по договору долевого участия;
- договора с медицинскими учреждениями, образовательными учреждениями, чеки, подтверждающие оплату обучения, покупку лекарств – социальные вычеты.
Стандартные, социальные и имущественные вычеты отражаются в 4 разделе справки. Также подрядчик может рассчитывать и на профессиональный вычет. В него включаются все затраты, понесенные в результате исполнения обязательств по договору. Вычет предоставляется на основании заявления и документов, подтверждающих расходы.
Важно! По документам должна четко прослеживаться связь между выполненными работами и понесенными затратами.
Рассмотрим образец заполнения 2 НДФЛ на примере:
Ветров Н.Л. оказывал услуги по ремонту оборудования по ГПД с 1 по 29 июня. Стоимость работы – 39 000 рублей, деньги были перечислены после подписания актов – 2 июля. У Ветрова есть ребенок, он написал заявление на предоставление вычета.
Также для ремонта требовались расходные материалы общей стоимостью 5000 рублей. 2НДФЛ будет выглядеть следующим образом:
Организация или ИП отчитываются в налоговую инспекцию по НДФЛ не только по сотрудникам, но и по подрядчикам. Также они обязаны выдавать справки по требованию таких работников. Вознаграждения по ГПД в справке отражаются по коду 2010. К подрядчику применяется обычная ставка налога на доходы, он может воспользоваться всеми вычетами предусмотренными налоговым законодательством (при наличии оснований).
Все действия налогового агента по исчислению НДФЛ с дохода в виде арендной платы, удержанию налога при выплате дохода физ.лицу и перечислению его в бюджет строго регламентированы Налоговым кодексом. Рассмотрим особенности уплаты НДФЛ по договору аренды с физическим лицом и сроки перечисления НДФЛ по договорам аренды.
Обязанность по НДФЛ с выплат физ.лицу, не являющемуся ИП, по аренде помещений зависит от вида арендных выплат, то есть от того, как арендатор оплачивает составляющую часть — коммунальные услуги. Рассмотрим три варианта арендных расчетов.
Вариант 1. Арендная плата включает в себя только плату за предоставленную площадь
Арендная плата включает в себя только постоянную часть, которая установлена в виде платы за предоставленную площадь. Коммунальные услуги оплачиваются отдельно по счетам, предъявляемым арендодателем, и составляют, таким образом, переменную часть арендной платы.
Выплаты в виде такой арендной платы признаются доходом по п.п. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ, а компания, выплачивающая доход, признается налоговым агентом в силу п.1. п.2 ст.226, ст. 228 НК РФ в отношении этого физ.лица — арендодателя. Следовательно, с такого вида арендной платы НДФЛ необходимо удерживать.
Вариант 2. В арендную плату включена стоимость коммунальных услуг
В арендную плату стоимость коммунальных услуг уже включена в фиксированной сумме платежей за месяц. То есть арендодатель заранее, расчетным путем, на основе фактических данных за предыдущие периоды спрогнозировал размер будущих коммунальных услуг.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
В данном случае доход, включающей оплату коммунальных платежей, полученный физ.лицом, является объектом обложения — Письмо Минфина РФ от 15.03.2017 № 03-04-05/15280. Следовательно, с такого вида арендной платы НДФЛ необходимо удерживать.
Вариант 3. Возмещение коммунальных услуг
Арендодатель компенсирует арендатору коммунальные услуги на основании приложенных подтверждающих документов по факту своего использования.
Если организация возмещает физ.лицу стоимость коммунальных услуг: электроэнергия, газ, водоснабжение, теплоснабжение, в сумме своего фактического потребления, учитываемого по счетчикам, то возмещаемая сумма не является доходом физ.лица и следовательно с такой компенсации НДФЛ удерживать не нужно, в силу Письма Минфина от 17.04.2013 № 03-04-06/12985.
Необходимо только побеспокоиться о достойном пакете подтверждающих документов, что арендатор оплачивает именно свой расход. Рекомендованный список документов представлен в материале « ».
При расчете НДФЛ необходимо руководствоваться:
- нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц»;
- разъясняющими письмами контролирующих органов Минфин РФ, ФНС РФ;
- утвержденной Учетной политикой в целях налогообложения НДФЛ.
В налоговой политике в целях НДФЛ утверждается система налогового учета именно по данному налогу в виде перечня первичных учетных документов, форм регистров налогового учета и порядка отражения в них аналитических данных налогового учета по доходам, налоговой базе, суммах исчисленных, удержанных, перечисленных НДФЛ по каждому физическому лицу.
Для выплат по договорам аренды помещений, договорам ГПХ необходимо знать в какие сроки следует признавать доходы, удерживать и платить НДФЛ.
Ниже приводим требования законодательства по срокам операций, производимых налоговым агентом и по контролю по строкам формы 6-НДФЛ применительно к договору аренды с физ.лицом:
Кто платит НДФЛ по договору аренды с физическим лицом
Компании, выступающей налоговым агентом по выплатам арендной платы, нужно удержать НДФЛ с полученного дохода по договору аренды и уплатить его в бюджет. Перекладывать перечисление НДФЛ на арендодателя – физическое лицо нельзя.
Важно помнить, что НДФЛ в любом случае должен платить арендатор – организация, предварительно удержав рассчитанный налог непосредственно с суммы выплат физического лица.
Сумма налога определяется исходя из полученной физическим лицом суммы вознаграждения в виде арендной платы с применением ставки 13% согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, с учетом заявленных налоговых вычетов согласно п.1 ст. 210 НК РФ.
Таблица разрешенных вычетов по договорам аренды приведена в материале « ».
В целях исчисления НДФЛ датой фактического получения доходов в денежной форме признается день их выплаты. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи НК РФ. Соответственно, суммы аванса, полученные физическим лицом (не имеющим статуса ИП) в налоговом периоде по гражданско-правовому договору, включаются в доход данного налогового периода. При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).
Страховые взносы
В соответствии с условиями гражданско-правового договора, аванс может быть выплачен подрядчику или исполнителю либо за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) или ее отдельный этап. В целях уплаты страховых взносов датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника — физического лица (ст. НК РФ).
На этом основании в Минфине делают следующий вывод. Вознаграждение, выплаченное по гражданско-правовому договору, облагается страховыми взносами после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.