Бухгалтерский учет — система аналитического сбора, регистрации и обобщения информации обо всех осуществляемых предприятием хозяйственных операциях.
Оборотно-сальдовая ведомость («оборотка» бухгалтерским языком) – регистр , объединяющий и систематизирующий все сведения бухучета в одном документе.
Как разобраться со сведениями, которые предоставляет ОСВ, и какую информацию несет каждая строка этой формы?
Что это такое
один из важнейших накопительных регистров бухгалтерского учета , отражающий состояние различных счетов учета на конкретную дату.
Из названия документа можно понять, что его структура включает информацию об оборотах и сальдо по одному или нескольким счетам. То есть, документ несет в себе информацию об остатке на начало периода, о движениях за указанный промежуток времени и сформированному по итогам результату.
Этот документ аккумулирует информацию обо всех операциях, совершенных компанией. Сведения из ОСВ подчиняются правилам бухгалтерского учета и учетной политики организации. Форма предполагает четкое следование инструкциям, без инициативных отклонений.
Применение
Ранее отмечено, что ведомость — реестр сведений о фактах количественного и качественного изменения сторон хозяйственной деятельности компании. Отметим несколько основных функций ОСВ :
- выявление неточностей и искажений в учете;
- сведение воедино информации о состоянии предприятия;
- источник для оценки рентабельности;
- фактор определения путей развития;
- отслеживание корректности ведения БУ и НУ;
- оценка прибыльности компании внешними пользователями;
- контроль распределения стоимостных показателей.
Ведомость можно составить в любое требуемое время (за день, месяц, квартал, год), по конкретному счету или по совокупности нескольких.
Форма «оборотки» должна содержать необходимые реквизиты
:
- Титул документа.
- Название организации.
- Период составления.
- Сведения БУ.
- Ценовые показатели.
- Должность и расшифровку лица, ответственного за указанную в бланке информацию.
Документ допустимо оформлять как на бумажном, так и на электронном носителе.
В бухгалтерском учете различают три вида «обороток» :
- Аналитическая — по конкретному счету.
- Синтетическая – обобщающая информацию в совокупности по нескольким.
- Шахматная – общий реестр по всем проводкам из регистра процессов деятельности компании.
Охарактеризуем коротко каждый из указанных типов.
Структура данной ОСВ состоит из собрания движений и итогов по счету аналитического учета, открытому к определенному синтетическому счету. Выявить ошибки позволит метод сравнения итоговых данных .
Итоговые результаты по оборотам счета по аналитике обязательно равняются конечным данным по синтетическому счету.
Стоимостные величины показателей аккумулируются в форме только с денежным выражением.
А при совмещенном использовании величин (натуральных, денежных, количественных) используется сводная структурированная ведомость .
Синтетическая
В этой форме находят отражение все синтетические счета по порядку номерного увеличения. Документ является источником формирования бухгалтерского баланса.
Базовое требование ОСВ — соблюдение правил двойной записи : кредитовые обороты одного счета равняются оборотам по дебету другого корреспондирующего счета.
Если посмотреть на корректную ведомость, составленную по всем критериям, то можно увидеть, что обороты всех трех колонок одинаковые в разрезе граф.
Дебетовое сальдо на конец периода по ОСВ включают в состав актива бух.баланса, а остаток по кредиту – в пассив.
Для наглядного представления приведем пример:
Шахматная
Шахматная ведомость – одна из вариаций «оборотки» по синтетическим счетам . Схематически она изображается в виде диагональной корреспонденции счетов: по вертикали перечислены счета по дебету, по горизонтали – по кредиту. Количество столбцов и строк равно числу счетов, имеющих начальное сальдо и обороты за рассматриваемый временной интервал.
Разносится начальное сальдо по счетам. Все результаты хозяйственных операций разносятся в табличной части единожды на пересечении граф с корреспондирующими счетами. Затем выводятся итоги по строкам и столбцам по отдельности. Итог в правом нижнем углу должен сойтись, то есть сумма оборотов по дебету сходится с данными по кредиту .
Показатели
«Оборотка» позволяет в максимально короткие сроки провести развернутый анализ информации, собранной на бухгалтерских счетах. Прежде чем приступать к рассмотрению ОСВ, нужно изучить структуру счетов БУ (НУ) .
Выделяют три группы счетов : активные, пассивные и активно-пассивные. Порядок сбора и систематизации по отдельной группе индивидуален. Для правильного понимания сведений из ведомости, нужно знать параметры ведения счетов, по каким из них возможно наличие сальдо, а какие непременно должны быть закрыты в определенный срок. Например, счет 20 подлежит закрытию ежемесячно, счета 90 и 91 не требует этой процедуры в разрезе субсчетов, а, между тем, конечное сальдо по ним не формируется.
Своевременная проверка правильности отражения сведений дает возможность устранить ошибки и сформировать баланс, отражающий реальную картину финансового положения организации.
Главная польза ОСВ состоит в ускорении процесса формирования отчетности , а также в оперативности предоставления информации внешним пользователям .
Области применения
Рассмотрим несколько примеров использования данных ОСВ :
- Руководитель компании дает бухгалтеру задание оперативно предоставить информацию по выручке за квартал. Специалисту достаточно сформировать сводную ОСВ и посмотреть на кредитовый оборот по счету 90.01. Информация будет содержать объем реализации за истребуемый период, без учета НДС.
- Компания обратилась в кредитное учреждение для получения займа. Банк для оценки прибыльности и платежеспособности фирмы запросил ОСВ за последний отчетный период. Служба анализа платежеспособности сможет получить информацию по имеющимся кредитам и займам (кредит 66 и 67 счетов), определить наличие кредиторской задолженности у заемщика, оценить прибыль предприятия (счет 99).
- Финансовому директору необходимо составить фактический бюджет и указать сумму НДС к уплате, а декларация еще не сформирована. Именно ОСВ позволит за несколько минут рассчитать предварительные данные по задолженности НДС перед бюджетом по итогам периода. Для этого достаточно воспользоваться формулой НДС = 90.03 + Дт 76 (АВ) – Кт 76 (ВА) – Кт 19. На счете 90.03 отображается НДС с суммы реализации, по дебету 76 (АВ) – авансы выданные, Кт 76 (ВА) – авансы от покупателей, Кт сч.19 – сумма налога, подлежащая вычету.
Оборотно-сальдовая ведомость – незаменимый источник аналитической информации , позволяющий оперативно оценивать стороны предпринимательской деятельности, вносить корректировки в данные учета, увеличивать прибыльность. Форма обеспечивает простоту сведения периодической отчетности , тем самым дает возможность экономно распределять трудовые ресурсы .
С навыками чтения ОСВ в отчетах, сформированных в 1С, можно ознакомиться ниже.
Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции, товаров, услуг. 90 счет бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов. Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету. Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации.
Дебет 99
Счет 90 проводки в этом случае формирует следующие:
- Дт 90/2, Кт 43, 40, 41 «Списаны товары (готовая продукция) по учетной цене».
- Дт 90/2, Кт 42 «Проведена торговая наценка».
- Дт 90/2, Кт 44 «начислена сумма коммерческих (реализационных) расходов».
Торговые предприятия не формируют себестоимость продукции, купленные для продажи активы отражаются на 45 счете.
При реализации все дополнительные (коммерческие) расходы проводятся на Кт 44 «Издержки обращения».
Налоги Если предприятие, в установленном законом порядке, является плательщиком акциза, НДС, то продажа работ, продукции, услуг совершается с включением данных видов налога в общую стоимость.
Учитываются выставленные к уплате покупателям налоги на 90/3, 90/4.
Внимание
В случае ведения предприятием международной торговли экспортная пошлина учитывается на счете 90/5.
Как разобраться в оборотно-сальдовой ведомости
Затраты Производственная (полная) себестоимость изготовленной продукции формируется на калькуляционных счетах и списывается на счет 41, 43, 45, 40.
По этой цене она учитывается на складе готовой продукции, где хранится до момента продажи.
При реализации товаров, продукции, оказании различных услуг и выполнении работ любая организация несет дополнительные расходы, не включенные в себестоимость изготовленной продукции.
Данный вид затрат называется коммерческими расходами, которые возникают в результате подготовки и реализации продукции. К ним относят по ПБУ № 10/99 издержки на рекламу, дополнительную упаковку, транспортировку и хранение.
Как проверить прибыль по оборотно сальдовой ведомости
Важно
А с каких счетов вы это соберете, это особенности вашего предприятия.Не надо во всем полагаться на 1С.У меня была бухгалтер,которая получила дикую прибыль при убыточном предприятии просто закрыв месяц в 1С и сдала ведь в налоговую! Их налоговой позвонили и спросили, а правильно ли вы баланс составили Ксюня Рад 02.05.2007, 08:25 m,m Я юрист и начинающий бухгалтер.вопрос задал ваш директор? Ответ интересен именно мне.Хочу научиться владеть информацией.
Допустим, директор спрашивает на какую прибыль мы напрашиваемся, а я ему выдаю…..Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость и посмотрите, что у вас на счетах 90/9 и 91/9.Не надо во всем полагаться на 1С.
90 счет — «продажи». субсчета счета 90
На самом деле нужно правильно вводить данные в программу, и все будет хорошо Buh2 28.11.2007, 02:01 Подскажите еще — это по БУ я прибыль увижу, а по НУ надо смотреть счета налогового учета?Конечно.На самом деле все просто.
Собираете свои предполагаемые доходы, предполагаемые расходы и выводите финансовый результат. Я этим постоянно занимаюсь. В начале каждого месяца мой директор просит составлять такой прогноз. Аноним 28.11.2007, 07:08 Чем чаще читаю форумы, тем более поражаюсь какие неграмотные бухгалтера работают. Аудитор Tortilla 28.11.2007, 09:24 Аноним, во-первых — это далеко не самые глупые вопросы,ну а во-вторых- неужели вы не встречали неграмотных аудиторов?Хотя иногда мне кажется, что если недостаточно квалифицированный бух все же вынужден просить совета на форуме — ему ведь дело надо делать, а вот неграмотные аудиторы даже советов не просят… неизвестно что хуже…
Счет 99 "прибыли и убытки"
Пример закрытия счета 90 Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции на счете 90 в течение последних трех месяцев года. Октябрь: было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб. Себестоимость первой партии продукции - 80000 руб., второй - 30000 руб.
На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции, 90.2 - себестоимость, 90.3 - НДС к уплате, 90.9 - финансовый результат.
В октябре счет 90 будет выглядеть следующим образом: На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца, которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.
На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому субсчету.
Статьи
Структура аналитического учета Для корректной работы открываются субсчета счета 90 по следующим позициям:
- 90/1 «Торговая выручка»;
- 90/2 «Производственная себестоимость товаров»;
- 90/3 «НДС»;
- 90/4 «Акцизы»;
- 90/5 «Экспортные пошлины»;
- 90/9 «Прибыль и/или убыток от продаж».
Каждый субсчет заполняется в течение всего года хозяйственными операциями.
Сформированный оборот в конце каждого периода закрывается на 90/9 и не имеет промежуточного остатка.
Финансово-экономический итог работы за месяц рассчитывается как разница между оборотом по дебету и суммарным кредитовым оборотом по субсчетам.
В зависимости от знака полученное значение проводится на субсчет 9, который закрывается на счет 99.
Выручка Для отражения активов, признаваемых по ПБУ (положение о бухучете) 9/99, доходами от основного вида деятельности создан субсчет 90/1.
Анализ счета 90: продажа готовой продукции, товаров
Основные субсчета к счету 90 1 – по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции; 2 – в дебет заносится себестоимость того, что продаем; 3 – по дебету отражается НДС, начисленный с продажи; 9 – в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту – убыток.
Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права – кредит.
Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом: Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года.
На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.
Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы».
Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен.
Закрытие счета 99 В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 – Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет.
А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 – Кредит 99.
Отражена прибыль по итогам месяца от обычных видов деятельности 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 15 000 Таким образом, счет 90 закрылся: Счет 90 «Продажи» Дебет счета Кредит счета 18 000 118 000 85 000 15 000 Оборот 118 000 Оборот 118 000 - - Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 – Кредит 90.
Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91: Дебет 91 – Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.
Дебет 99 – Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.
На каком счете отображается прибыль в осв при усн
Счет 99 – для расчетов по налогу на прибыль На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного условного расхода и дохода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций.
Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 – Кредит 68.
Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам.
Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 – Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Напомним, что до 29 апреля 2014 года включительно налогоплательщикам необходимо представить налоговую декларацию по налогу на прибыль. Декларация по налогу на прибыль организаций. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 за 1 квартал 2014 г. Анализ сче
Закончился 1 квартал 2014 года, представлена отчетность в ФСС и настало время подумать об остальных налогах.
Декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2014 года
Закончился 1 квартал 2014 года, в и настало время подумать об остальных налогах.
Об одном из них, по праву занимающем лидирующее положение по сложности определения налоговой базы и налогового учета, и пойдет речь в данной статье – она будет посвящена квартальной декларации по налогу на прибыль организаций.
Напомним, что до 29 апреля 2013 года включительно необходимо представить налоговую декларацию по налогу на прибыль.
В соответствии с положениями ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются:
- первый квартал,
- полугодие,
- девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются:
- месяц,
- два месяца,
- три месяца,
- и так далее до окончания календарного года.
Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказ от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» .
Напомним, что в соответствии с разъяснениями ФНС, данными в их Письме от 15.06.2012г. №ЕД-4-3/9882@ «О налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» , по согласованию с Минфином, новая форма налоговой декларации применяется, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 года.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, применяют данную форму декларации начиная с представления налоговой декларации за семь месяцев 2012 года.
Так же, до 29 апреля включительно необходимо отчитаться Они предоставляют Налоговый о суммах выплаченных организациям доходов и удержанных налогов.
Данный Расчет утвержден Приказом МНС РФ от 14.04.2004г. №САЭ-3-23/286@
«Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».
Инструкция по заполнению вышеуказанного Расчета утверждена Приказом МНС РФ от 03.06.2002г. №БГ-3-23/275 «Об утверждении Инструкции по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов» .
Декларация по налогу на прибыль организаций.
Получить общее представление о том, каким образом заполняется Декларация по налогу на прибыль, можно ознакомившись со статьей «Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2011 год».
Хотя вышеуказанная статья была написана к форме декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010г. №ММВ-7-3/730@ (предыдущая форма Декларации), ознакомившись с ней начинающий специалист сможет получить представление о порядке заполнения действующей формы Декларации, так как принципы ее заполнения остались прежними.
Скачать бланк действующей формы Декларации по налогу на прибыль в формате эксель и Инструкцию по ее заполнению можно в разделе «Бланки» в категории «Налоговая отчетность», рубрика «Налог на прибыль» на Клерк.Ру.
В статье «Налоговые регистры по налогу на прибыль: сделай сам!» можно ознакомиться с принципами организации налогового учета на базе регистров бухгалтерского учета компании.
Расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
В соответствии с п.4 ст.289 НК РФ, налоговые агенты по налогу на прибыль, так же как и налогоплательщики, представляют в ИФНС по месту своего нахождения отчетность по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего квартала.
Информацию о требованиях действующего законодательства относительно доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, а так же об особенностях и с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, можно найти в статье «Налог на прибыль. Налоговые агенты» .
Скачать бланк Расчета в формате эксель и Инструкцию по заполнению Расчета можно в разделе «Бланки» в категории «Налоговая отчетность», рубрика «Налог на прибыль» на Клерк.Ру.
Заполним декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2013 года на примере данных бухгалтерского и налогового учета торговой компании ООО «Ромашка».
Для расчета налога на прибыль мы будем использовать данные анализа следующих счетов бухгалтерского учета (в том числе, в разрезе субсчетов):
- 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 90.02 «Себестоимость продаж».
В соответствии с учетной компании для целей бухгалтерского учета на счете 41 учитываются обособленно суммы пошлин и (субсчет 41.02 «Таможенные пошлины и сборы»).
Для целей бухгалтерского учета данные расходы расцениваются, как прямые.
Для целей налогового учета , согласно учетной политике компании, эти расходы
- 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90.07 «Расходы на продажу».
В соответствии с учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета на счете 44 учитываются в разрезе аналитики суммы транспортных расходов (прямые расходы для целей БУ) и суммы расходов на брокерские услуги (так же относятся к прямым расходам для целей БУ).
Для целей налогового учета , согласно учетной политике компании, транспортные расходы относятся к прямым расходам ,а суммы расходов на брокерские услуги относятся к косвенным расходам (т.е. списываются в той сумме, в которой они были понесены в отчетном периоде).
В результате разного подхода к учету брокерских услуг для целей налогового и бухгалтерского учета, образуются временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02.
Кроме того, в бухгалтерском учете компания создает резерв на оплату предстоящих отпусков.
В налоговом учете такой резерв компанией не создается.
Так же временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 возникают у компании в связи с разницей между суммами амортизации ОС, начисляемыми в налоговом и бухгалтерском учете.
- 90 «Выручка».
Компания реализует товары, как на российском рынке, так и на экспорт. Соответственно часть товаров реализуется с нулевой ставкой НДС, а часть – со ставкой НДС 18%.
- 91 «Прочие доходы и расходы».
В числе прочих доходов и расходов компании учитываются положительные и отрицательные суммовые и курсовые разницы.
При этом в части суммовых разниц у компаний возникают временные разницы в соответствии с положениями ПБУ 18/02.
ООО "Ромашка"
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 за 1 квартал 2013 г.
- Сальдо на начало периода
- Обороты за период
- Сальдо на конец периода
| Счет | ВЫРУЧКА БЕЗ НДС | НДС | ||||||
| Ставки НДС | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 90.01.1 | 346 275 490 | 346 275 490 | ||||||
| 18% | 344 990 868 | 0 | 292 365 143 | 52 625 726 | ||||
| 0% | 1 284 621 | 0 | 1 284 621 | 0 | ||||
| Итого | 346 275 490 | 346 275 490 | 293 649 764 | 52 625 726 |
Напоминаем, что при расчете суммы выручки, учитываемой для целей налогообложения, суммы НДС не учитываются .
Согласно приведенным данным, доходы от торговых операций за вычетом НДС для целей налога на прибыль составили:
- 293 649 764 руб.
ООО "Ромашка"
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 за 1 квартал 2013 г.
| Счет | Сальдо на начало периода | Обороты за период | ДЛЯ НУ | |||||
| Прочие доходы и расходы | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Прин | НЕ ПРИН | комментарии | суммы НДС |
| 91.01 | 39 983 413 | |||||||
| Доходы - Курсовые разницы | 355 344 | 355 344 | 0 | |||||
| Доходы - поступления по выставленным претензиям перевозчику | 47 433 | 40 216 | 0 | НДС 7 217 (учтен на счете 91.02) | 7 217 | |||
| Доходы от сдачи имущества в аренду | 5 329 630 | 4 516 636 | 0 | НДС 812 994 (учтен на счете 91.02) | 812 994 | |||
| НДС не принимаемый для целей НУ | 33 | 0 | 33 | восстановлен ранее списанный НДС на расх.не приним. в НУ | ||||
| Отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса | 418 836 | 418 836 | 0 | |||||
| Положительная курсовая разница - Нереализованная - Кредиты | 22 742 636 | 22 742 636 | 0 | |||||
| Положительная курсовая разница - Нереализованная - Прочая задолженность | 48 | 48 | 0 | |||||
| Положительная разница - переоценка прочей кредиторской задолженности в у.е. | 1 960 | 0 | 1 960 | переоценка на конец мес. | ||||
| 7 915 627 | 7 915 627 | 0 | ||||||
| Положительная курсовая разница - Нереализованная Торговая кредиторская задолженность в у.е. | 38 747 | 38 747 | 0 | |||||
| Положительная курсовая разница - Переоценка в валюте | 1 332 567 | 1 332 567 | 0 | |||||
| Положительная курсовая разница - Погашение кредитов | 2 639 | 2 639 | 0 | |||||
| Положительная курсовая разница - Прочая кредиторская задолженность в у.е. | 8 753 | 8 753 | 0 | |||||
| Положительная курсовая разница - Торговая кредиторская задолженность | 1 261 354 | 1 261 354 | 0 | |||||
| Претензия перевозчику | 50 668 | 42 939 | 0 | НДС 7 729 (учтен на счете 91.02) | 7 729 | |||
| Проценты к получению - прочие | 409 218 | 409 218 | 0 | |||||
| Прочие. Доходы от безвозмездно полученного имущества. | 25 903 | 25 052 | 851 | не приняты для НУ, т.к. нет док-в | ||||
| Прочие. Доходы прошлых лет | 142 | 142 | 0 | |||||
| Прочие - исправление ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году | 1 313 | 1 313 | 0 | |||||
| Прочие - списание Дт и Кт задолженности с истекшим сроком давности | 40 561 | 40 561 | 0 | |||||
| Итого | 39 983 413 | 39 152 629 | 2 844 | 827 940 | ||||
Согласно приведенным выше данным, прочие доходы за вычетом НДС для целей налога на прибыль учитываемые в составе внереализационных составили:
- 39 152 629 руб. В том числе доходы от безвозмездно полученного имущества – 25 052 руб.
Сумма не принимаемых для целей налог на прибыль доходов составила:
- 2 844 руб.
ООО "Ромашка"
Анализ счета 90.02 за 1 квартал 2013 г.
| Кор. Счет | Дебет | ДЛЯ НУ | |
| Начальное сальдо | Прин. в составе прямых | НЕ ПРИН | |
| 41 | 186 116 740 | ||
| 41.01 Товары на складах | 122 216 265 | 122 216 265 | |
| 41.02 Таможенные пошлины и сборы | 8 969 919 | 0 | 8 969 919 |
| 41.04 Покупные изделия | 54 051 102 | 54 051 102 | |
| 41.07 Товары на складах по ставке 0% (экспорт) | 879 454 | 879 454 | |
| Оборот | 186 116 740 | 177 146 821 | |
| Конечное сальдо | 186 116 740 | ||
Согласно вышеприведенным данным, сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам для целей налога на прибыль составила:
- 177 146 821 руб.
Расходы на таможенные пошлины и сборы, учитываемые для целей налог на прибыль в составе косвенных расходов составили:
- 10 262 742 руб.
ООО "Ромашка"
Анализ счета 90.07 за 1 квартал 2013 г.
| Кор. Счет | Дебет | ДЛЯ НУ | ||
| Начальное сальдо | в БУ | Прин (косвенные расходы) | НЕ ПРИН | |
| 44 | ||||
| 44 "Амортизация" | 5 511 315 | 5 485 409 | 25 905 | |
| 44 "Брокерские услуги" | 2 002 660 | 1 975 914 | 26 746 | |
| 44 "Заработная плата" | 7 016 444 | 6 932 668 | 83 776 | |
| 44 "Платежи за негативное воздействие на окр.среду сверх нормы не приним для НУ" | 4 387 | 0 | 4 387 | |
| 44 "Представительские расходы не приним в НУ" | 102 998 | 0 | 102 998 | |
| 44 "Страховые взносы с ФОТ" | 1 094 074 | 1 041 816 | 52 257 | сумма резерва (+использ.-начисл.) |
| 44 "Представительские расходы принимаемые" | 181 551 | 181 551 | 0 | |
| 44 "Аренда" | 7 342 699 | 7 342 699 | 0 | |
| 44 "Аутсорсинг" | 10 927 244 | 10 927 244 | 0 | |
| 44 "Консультационные услуги" | 855 225 | 855 225 | 0 | |
| 44 "Ремонт оборудования" | 242 623 | 242 623 | ||
| 44 "косметический ремонт офиса" | 75 348 | 75 348 | ||
| 44 "Командировки" | 63 818 | 63 818 | ||
| 44 "Инвентарь и хоз.принадлежности" | 106 831 | 106 831 | ||
| 44 "Канцтовары и прочие материалы" | 2 834 006 | 2 834 006 | ||
| 44 "ДМС" | 148 744 | 148 744 | ||
| 44 "Уборка склада" | 101 483 | 101 483 | ||
| 44 "Юридические услуги" | 126 949 | 126 949 | ||
| 44 "Экспидиционные услуги" | 15 669 076 | 15 669 076 | ||
| 44 "Прочие коммерческие расходы" | 845 771 | 845 771 | 0 | |
| 44 "Налог на имущество" | 1 351 697 | 1 351 697 | 0 | |
| 44 "Платежи за негативное воздействие на окр.среду" | 3 763 | 3 763 | 0 | |
| 44 "Транспортный налог" | 35 | 35 | 0 | |
| ИТОГО | 56 608 740 | 56 312 671 | 296 069 | |
Согласно вышеприведенным данным, коммерческие расходы, учитываемые для целей налог на прибыль в составе косвенных расходов составили:
56 312 671 руб. В том числе: расходы на амортизационные отчисления - 5 485 409 руб., расходы в виде налогов и сборов – 1 355 495 руб.
Транспортные расходы, учитываемые для целей налогового учета в составе прямых расходов составили:
5 446 026 руб.
ООО "Ромашка"
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02 за 1 квартал 2013 г.
| Счет | Обороты за период | ДЛЯ НУ | ||||
| Прочие доходы и расходы | Дебет | Внереал.прин. | НЕ ПРИН | Косвенные (налоги) | Убытки прошлых лет | |
| 91.02 | 54 271 228 | |||||
| Курсовые разницы | 362 751 | 362 751 | 0 | |||
| Госпошлины | 5 845 | 0 | 0 | 5 845 | ||
| Госпошлины за выдачу разрешения на работу иностр. гражд | 3 636 | 0 | 0 | 3 636 | ||
| Госпошлины за регистрацию договора аренды | 55 | 0 | 0 | 55 | ||
| Доходы внереализационные (НДС) | 7 217 | 0 | 7 217 | 0 | ||
| Доходы от сдачи имущества в аренду (включая НДС с доходов) | 5 470 678 | 4 657 683 | 812 994 | |||
| Комиссия по переводам | 150 748 | 150 748 | 0 | |||
| Налог на землю и воду | 83 709 | 0 | 0 | 83 709 | ||
| НДС начисленный по претензии | 7 729 | 0 | 7 729 | |||
| НДС начисленный при безвозмездной передаче ТМЦ | 829 | 0 | 829 | |||
| НДС не приним.для НУ | 410 248 | 0 | 410 248 | |||
| Отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса | 647 529 | 647 529 | 0 | |||
| Отрицательная курсовая разница - Нереализованная - Кредиты | 24 758 139 | 24 758 139 | 0 | |||
| Отрицательная курсовая разница - Нереализованная - Прочая кредиторская задолженность | 24 | 24 | 0 | |||
| Отрицательная курсовая разница - Нереализованная - Прочая кредиторская задолженность в у.е. | 1 100 | 0 | 1 100 | |||
| Отрицательная курсовая разница - Нереализованная - Торговая кредиторская задолженность | 8 992 080 | 8 992 080 | 0 | |||
| Отрицательная курсовая разница - Переоценка денежных средств в валюте | 659 091 | 659 091 | 0 | |||
| Отрицательная курсовая разница - Погашение кредитов | 789 523 | 789 523 | 0 | |||
| Отрицательная курсовая разница - Прочая кредиторская задолженность в у.е. | 2 712 | 2 982 | -270 | |||
| Отрицательная курсовая разница - Прочие | 1 | 1 | 0 | |||
| Отрицательная курсовая разница - Торговая кредиторская задолженность | 1 052 656 | 1 052 656 | 0 | |||
| Положительная курсовая разница - Нереализованная - Торговая кредиторская задолженность | 0 | 0 | 0 | |||
| Проценты к уплате - кредиты и займы | 1 727 273 | 1 727 273 | 0 | |||
| Прочие банковские услуги | 339 | 339 | 0 | |||
| Прочие доходы/расходы Корректировка ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году | 3 886 | 0 | 0 | |||
| Прочие расходы НДС (не приним.для НУ) | 8 641 385 | 0 | 8 641 385 | |||
| Прочие расходы Общие Расходы прошлого периода (не приним.для НУ) | 6 923 | 0 | 6 923 | |||
| Прочие расходы Общие Убытки прошлых лет | 483 810 | 0 | 0 | 487 696 | ||
| Прочие расходы по арендной плате (НДС) | 1 335 | 1 335 | 0 | |||
| Штрафы за возврат билетов | 571 | 571 | 0 | |||
| Итого | 54 271 821 | 43 802 726 | 9 888 154 | 93 245 | 487 696 | |
Согласно вышеприведенным данным, прочие расходы, учитываемые для целей налог на прибыль в составе внереализационных расходов составили:
43 802 726 руб. В том числе расходы на проценты с заемных средств – 1 727 273 руб.
Суммы убытков прошлых лет, приравниваемых к внереализационным расходам, составили:
487 696 руб.
Сумма налогов и сборов, учитываемая для целей НУ в составе косвенных расходов составила:
93 245 руб.
На основании вышеприведенных расчетов были сформированы налоговые регистры по налогу на прибыль ООО «Ромашка» за 1 квартал 2013 г.:
Налоговый регистр по учету доходов для целей НУ
За 1 квартал 2013г.
| Доходы | В декларации | |||
| № счета | сумма | Вид доходов | № листа | №строки |
| 90.01 счет | 293 649 764 | от покуп.товаров | прил.1 к листу №2 | 012 |
| 91.01 счет | прочие активы | прил.1 к листу №2 | 014 | |
| 293 649 764 | прил.1 к листу №2 | 010 | ||
| 293 649 764 | ИТОГО ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ | прил.1 к листу №2 | 040 | |
| 91.01 счет | 39 152 629 | внереализационные | прил.1 к листу №2 | 100 |
| 91.01 счет | 25 052 | в т.числе безвозмездн.получ.им-во | прил.1 к листу №2 | 103 |
| 91.01 счет | от продажи ОС | прил.3 к листу №2 | 030 |
| ИТОГО ДОХОДЫ | 332 802 393 |
Налоговый регистр по учету расходов для целей НУ
За 1 квартал 2013г.
| Расходы | В декларации | |||
| № счета | сумма | Вид расходов | № листа | №строки |
| 90.02 счет | 177 146 821 | прям.покуп.товары | прил.2 к листу №2 | 030 |
| 90.07 (с 44 "транспортные расходы") | 5 446 026 | прям.трансп.расходы | прил.2 к листу №2 | 020 |
| ИТОГО прям.расходы | 182 592 847 | прил.2 к листу №2 | 020 | |
| 90.02 счет | 177 146 821 | в т.ч. стоимость пок.товаров | ||
| 90.07 (с 44 счета за минусом тр.расходов, налогов и резервов) | 54 957 176 | косвенные расходы | прил.2 к листу №2 | 040 |
| 90.02 (со счета 41.02) | 10 262 742 | Таможенные пошлины и сборы | прил.2 к листу №2 | 040 |
| 91.02 счет | 93 245 | в т.ч. налоги (зем+вода+госпошлины) | прил.2 к листу №2 | 041 |
| 90.07 (с 44 счета) | 1 355 495 | в т.ч. налоги (им+НЕГАТИВ) | прил.2 к листу №2 | 041 |
| Итого налоги | 1 448 740 | прил.2 к листу №2 | 041 | |
| ИТОГО косвенн.расходы | 66 668 658 | прил.2 к листу №2 | 040 |
| только в НУ | 4 083 | по расчету убытка от ОС | прил.2 к листу №2 | 100 |
| 91.02 счет | цена прочих активов | прил.2 к листу №2 | 060 | |
| Расходы от ОС и долей | прил.2 к листу №2 | 080 | ||
| 91.02 счет | доли | лист №5 | 030 | |
| 249 265 588 | ИТОГО признанных расходов | 130 | ||
| 5 485 409 | амортизация всего для НУ | прил.2 к листу №2 | 131 | |
| амортизация НМА | прил.2 к листу №2 | 132 | ||
| 91.02 счет | 43 802 726 | внереализационные | прил.2 к листу №2 | 200 |
| 91.02 счет | 1 727 273 | проценты по заемн.средствам | прил.2 к листу №2 | 201 |
| 91.02 счет | 487 696 | убытки приравн. к внереализац.расх. | прил.2 к листу №2 | 300 |
| 91.02 счет | 487 696 | убытки прошл.нал.периодов | прил.2 к листу №2 | 301 |
| ИТОГО внереал.расходов | 44 290 422 | |||
| ИТОГО РАСХОДЫ | 293 556 009 | |||
| прибыль до налогообложения | 39 246 383 |
Обратите внимание: У ООО «Ромашка» по итогам 9 месяцев 2012г. сумма авансовых платежей на 4 кв. 2012г. и на 1 кв. 2013г. составила 0.00 руб.
Соответственно, за 1 кв. 2013г. к доплате исчислено 7 849 277 руб. И эту же сумму компания отражает, как сумму авансового платежа на 2 кв. 2013г.
Плательщиками налога на прибыль признаются организации на общей системе налогообложения. Сроки уплаты и подачи отчетности закреплены ст.285, 286 НК РФ. Существует три способа уплаты налога и подачи отчетности :
- Ежемесячно по фактической прибыли
- Ежеквартально с ежемесячными авансовыми платежами (основной)
- Ежеквартально по фактической прибыли (льготный: могут применять коммерческие организации с выручкой за предыдущие 4 квартала в среднем не превышает 15 млн. рублей).
После того, как Вы сформировали в программе декларацию по налогу на прибыль, Вам необходимо сверить ее с ОСВ, так сказать посчитать вручную сумму налога, проверить программу.
Мы будем рассматривать вариант работы обычной организации без применения ПБУ 18/02.
Приложение 1 - Доходы организации.
Как правило заполняется строка 010 - это выручка организации по основной деятельности без НДС. В ОСВ берем оборот по Кредиту 90.01 отнимаем оборот по дебету 90.03
Строка 011 это выручка от продажи покупных товаров без НДС, здесь необходимо отследить суммы, прошедшие по проводке Дт 62.01 Кт 90,01 (но только если то накладной была вторая проводка Дт90.02 Кт 41). Можно сформировать анализ счета 41 и посмотреть корреспонденцию с 90.02.
Строка 012 это выручка от продажи готовой продукции без НДС, здесь необходимо отследить суммы, прошедшие по проводке Дт 62.01 Кт 90,01 (но только если то накладной была вторая проводка Дт90.02 Кт 43). Можно сформировать анализ счета 43 и посмотреть корреспонденцию с 90.02.
Строка 040 = сумма строк 020…….030
Внереализационные доходы, строка 100 - проверяем оборот по кредиту счета 91.01 (без НДС)
Напоминаю, что при расчете налога на прибыль используйте в расчетах только принимаемые в налоговом учете доходы и расходы (гл. 25 НК РФ).
Приложение 2 - Расходы организации
Строка 010 - оборот по дебету 90.02 в корреспонденции с 20 счетом
Строка 020 - оборот по дебету 90.02 в корреспонденции с 41,43 счетами
Строка 040 - оборот по дебету 90.07 + 90.08
Строка 130 - сумма вышеперечисленных строк. (это расходы по 90 счету без НДС и оборота по счету 90.09)
Строка 200 - внереализационные расходы, принимаемые в расходы для целей налогового учета
Смотрите ОСВ по счету 91.02
Лист 02
Берем доходы по кт 90.01 (без НДС) - оборот по Дт 90.02 - оборот по Дт 90.07 - оборот по Дт 90.08 + Оброт по Кт 91.01 (без НДС) - оборот по Дт 91.02 (принимаемые расходы) = строка 060 листа 02
Затем произведите расчет суммы налога в соответствии с установленной ставкой в Вашем регионе. При расчете суммы налога к уплате учтите уплаченные ранее авансовые платежи (оборот по Дт 68.04)
Если у Вас возникают вопросы по заполнению декларации по налогу на прибыль, звоните, поможем консультацией (зайдем удаленно). Тел. +7(391) 287-7-287
/ "Бухгалтерская энциклопедия "Профироста"
25.07.2017
Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета
Что синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О счете 99 расскажем в нашем материале.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
В соответствии с Планом счетов, счет 99 «Прибыли и убытки» необходим для обобщения информации о формировании конечного финансового результата организации в отчетном году.
Именно на этом счете в течение года накапливается прибыль или убыток от обычных видов деятельности и прочих операций.
Дебет 99 - это прибыль или убыток
Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.
Покажем сказанное на примере счета 90.
В течение месяца произведена продажа товара на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.
Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:
Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:
Таким образом, счет 90 закрылся:
Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 - Кредит 90.
Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:
Дебет 91 - Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.
Дебет 99 - Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.
Счет 99 - для расчетов по налогу на прибыль
На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного , постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций. Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 - Кредит 68. Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам.
Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен.
Закрытие счета 99
В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 - Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет. А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 - Кредит 99.
Таким образом, ответ на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99 счета» следующий: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль, а по дебету - убыток. Соответственно, дебетование счета 99 в течение года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на прибыль и санкций), а кредитование - прибыли. Следовательно, кредитование счета 99 по итогам года при реформации баланса означает, что год завершен с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 - Кредит счета 84) - по итогам года получена прибыль.