Как ип учитывать расходы на осно? Общая система налогообложения

План семинара:

1. Спецоценка.
2. Представительские расходы.
3. Информационные услуги.
4. Безнадежный долг.
5. Подписка на периодику и покупка деловой литературы.
6. Неустойка за нарушение договора.
7. Полис КАСКО.
8. Услуги по подбору персонала.
9. Расходы на нормальные условия труда.
10. Компенсации разъездному сотруднику.
11. Остаточная стоимость ОС при продаже.
12. Ремонт неоплаченного основного средства.

Публикация

Вы ведете бухгалтерию компании на УСН? Тогда вы наверняка заметили парадокс: режим называется «упрощенный», а порой приходится решать более сложные задачки по учету расходов. У упрощенцев есть свой закрытый список из 36 расходов, и только на них можно уменьшить базу по единому налогу.

Сегодня пройдемся по коварному списку затрат. Коварному – потому что в этих затратах легко запутаться. Ведь инспекторы разрешают их учесть компаниям на общей системе, но запрещают на упрощенной. Еще несколько расходов, к которым инспекторы точно придерутся, посмотрите в таблице.

Затраты Реквизиты писем чиновников *
Индивидуальный предприниматель оплатил свое обучение Письма Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03-11-11/167, ФНС России от 1 августа 2013 г. № ЕД-3-3/2730
Работодатель купил электронные пропуски, чтобы сотрудники могли попасть в арендуемое здание Письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/147
Организация на УСН выделила в счете-фактуре НДС и перечислила его в бюджет Письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280
Компания заплатила госпошлину за срочную выписку из ЕГРЮЛ Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-11-06/2/57
Организация понесла расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи
Компания оформила ЭЦП для участия в электронных торах 		Письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/27
Письмо Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-11-11/39673
* Во всех случаях чиновники ссылаются на то, что таких затрат нет в разрешенном списке расходов.

Спецоценка

Компания на ОСНО вправе признать затраты на спецоценку в налоговых расходах. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А вот компаниям на упрощенке чиновники такого права не дают. Об этом специалисты из Минфина России сообщили в письмах от 16 июня 2014 г. № 03-11-06/2/28551 и от 30 июня 2014 г. № 03-11-09/31528. Объясняют финансисты это просто. Таких затрат нет в перечне разрешенных расходов. И это не смотря на то, что каждая компания должна проводить спецоценку по закону (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ).

Все же есть аргументы в пользу того, что упрощенец может учесть расходы на спецоценку. Затраты можно провести как материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Логика следующая. Спецоценку компания проводит, чтобы определить какие вредные факторы воздействуют на сотрудников. То есть спецоценка помогает компании контролировать производственный процесс. А покупка производственных услуг признается материальным расходом (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты спецоценку можно учесть в расходах на еще одном основании. Упрощенщики вправе списать затраты на мероприятия, с помощью которых подтвердит то, что производство соответствует требованиям регламентов и стандартам (подп. 26 п. 1 ст.346.16 НК РФ).

Кстати, раньше Минфин России разрешал упрощенцам учитывать расходы на спецоценку - письмо от 22 июля 2005 г. № 03-11-04/2/31. Будем надеяться, что чиновники опять поменяют свое мнение в пользу компаний. Ну а пока признавать расходы на спецоценку при УСН - дело рискованное.

Любая компания (в том числе и на УСН) может возместить затраты на спецоценку из средств ФСС. Живые деньги фонд не вернет, но зачтет их в счет уплаты страховых взносов на травматизм. Чиновники разрешают не включать в доходы сумму компенсации (письмо Минфина России от 15 февраля 2011 г. № 03-03-06/2/33). Правда, разъяснения финансисты давали только в отношении компаний на ОСНО. Но такие же правила можно применить и для упрощенцев. Ведь фонд компенсирует затраты за счет взносов, которые заплатила компания, и реальных поступлений на расчетный счет не происходит.

Представительские расходы

Следующий пункт - представительские расходы. Порой их сложно отстоять даже компании на ОСНО. Контролеры тщательно следят, чтобы затраты соответствовали требованиям Кодекса: были документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К сожалению, у упрощенцев нет ни малейшей возможности учесть представительские расходы при расчете налога (письмо Минфина России от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22). Даже если затраты будут результативными, а подтверждающие документы будут оформлены безукоризненно. Дело опять же в том, что представительских расходов нет в закрытом перечне.

Информационные услуги

Еще один спорный расход - информационные и консультационные услуги. Как и в случае с представительскими, инспекторы скрупулезно анализируют – насколько расход обоснован и получила ли компания от него пользу.

Налоговики запрещают упрощенцам учитывать информационные услуги. Такие затраты не указаны в статье 346.16 НК РФ.

Однако шанс отстоять расходы есть. Попробуйте провести их по другому основанию или под другим названием. Тем более что Кодекс не говорит конкретно, что считается информационными услугами.

Например, поставщик оказывает вам услугу по обновлению справочно-правовой системы или программы. Если он напишет в акте «оказание информационных услуг», то учесть такие затраты вы не сможете. Попросите поставщика указать верную формулировку - «обновление программы». В этом случае у вас появляется полное право учесть затраты по обновлению программы в расходах (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-06/2/8830).

Другой пример - вы наняли стороннюю организацию для исследования рынка и поиска нужного поставщика. Допустим, такие услуги дадут положительный результат, и вы купите товар у рекомендованного контрагента. Тогда их можно учесть в составе расходов, связанных с покупкой товара (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но хочу предупредить сразу. Такой подход может вызвать претензии инспекторов, и расходы придется отстаивать в суде.

Безнадежный долг

Чаще всего дебиторская задолженность возникает в следующих ситуациях:

  • поставщик не отгрузил товары или не выполнил услуги, которые компания оплатила ему авансом;
  • покупатель не оплатил отгрузку или услуги.
Если долг стал безнадежным, компания на общей системе списывает его в расходы (п. 5 ст. 266, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

У упрощенцев такого права нет. Чиновники и инспекторы категорически против, так как убытков от списания безнадежной дебиторки нет в разрешенном списке расходов (письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274).

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Может ли компания, которая переходит с УСН на ОСНО учесть в расходах безнадежные долги, если они образовались в период упрощенки?

– Если долг стал безнадежным в период применения УСН, то при переходе на общую систему учесть его в расходах нельзя. Такова официальная позиция Минфина России (письмо от 11 июля 2006 г. № 03-03-04/1/574).
Но если речь идет о долгах покупателей - неоплаченной выручке, которая образовалась на упрощенке, а на момент перехода на ОСНО еще не стала безнадежной, то ситуация другая. Неоплаченную выручку компания включает в состав доходов переходного периода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому организация по праву может учесть такой долг в расходах, когда он станет безнадежным.

Подписка на периодику и покупка деловой литературы

Часто компании покупают периодику и специальную деловую литературу для сотрудников. Чиновники согласны, что на ОСНО может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 15 мая 2006 г. № 07-05-06/116, от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/443).

А на УСН такие расходы учесть финансисты не разрешают. По этому вопросу посмотрите письма Минфина России от 7 мая 2015 г. № 03-11-03/2/26501, от 28 октября 2013 г. № 03-11-11/45487.

Однако у упрощенца все же есть возможность отстоять расходы на периодику и литературу. Есть два основания, по которым такие затраты можно учесть при расчете единого налога.

Затраты на подписку и покупку литературы можно признать материальным расходом. С этим соглашаются и судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 января 2007 г. № Ф04-8976/2006(29957-А67-40) и ФАС Поволжского округа от 30 октября 2008 г. № А65-1419/2008). Ведь информацию из изданий компания использует в своей работе. А значит, такие затраты обоснованы экономически.

Кроме того затраты на периодику можно квалифицировать как расходы на оплату труда. Но для этого подписку и покупку литературы сотрудник должен оформить на свое имя. А компания потом компенсирует ему эти траты. Если используйте этот прием, то обязательно предусмотрите такую компенсацию в трудовом или коллективном договоре. Список изданий закрепите приказом руководителя. Тогда компенсацию можно отнести к расходам на оплату труда и учесть при расчете упрощенного налога (п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На мой взгляд, покупку периодики и литературы безопаснее учесть как материальные затраты, нежели как расходы на оплату труда. Ведь именно такую позицию поддерживают судьи.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Если мы оформим подписку на несколько месяцев вперед, то когда и на основании каких документов учитывать затраты?

– Признавайте в расходах стоимость журнала в тот момент, когда оплатили и получили его. Оплату издания подтвердит платежка. А чтобы подтвердить, что вы действительно получили журнал, составьте акт. За основу возьмите приходный ордер по форме № М-4. Такой акт вам нужно оформлять ежемесячно.
А если издание выходит в электронной версии, то составьте приказ. В нем укажите, что расходы на журнал будете списывать в конце каждого месяца. Новые издания обычно выходя т именно с такой периодичностью.

Неустойка за нарушение договора

Если компания нарушила обязательства по договору, контрагент может потребовать неустойку или проценты за просрочку. На общей системе нужно включить неустойку и проценты во внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

А у упрощенцев сумма санкций базу по единому налогу не уменьшает - письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634. Аналогичную точку зрения принимают судьи - постановления ФАС Поволжского округа от 7 мая 2010 г. № А65-27157/2008, от 14 сентября 2009 г. № А65-27157/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 13 августа 2009 г. № А79-8952/2007.

Полис КАСКО

Если у компании есть автомобили, на них нужна страховка. Как минимум, придется приобрести ОСАГО. А если есть необходимость, то еще и КАСКО.

При расчете налога на прибыль затраты на КАСКО и ОСАГО можно учесть в прочих расходах (п. 1, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 263 НК РФ).

Компании на упрощенке могут учесть расходы на ОСАГО в момент оплаты страховки (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот отнести на расходы стоимость КАСКО организация не сможет. Расходы на добровольное страхование не поименованы в закрытом перечне (письмо Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119).

Если организация покупает автомобиль в кредит, то в договоре банк потребует оформить КАСКО. Однако даже в этом случае компания все равно не сможет учесть затраты на полис. С точки зрения Кодекса обязательным будет только то страхование, при котором компания должна купить полис в силу действия закона. А в данном случае этого требует договор с банком. Поэтому такая страховка не считается обязательной.

Услуги по подбору персонала

Учесть расходы на услуги кадровых агентств и на размещение информации о вакансиях в СМИ сложно даже компании на общей системе. Инспекторы разрешают их списать только при одном условии - компания набрала новых сотрудников. В противном случае налоговики сочтут такие затраты экономически необоснованными. Вот письма Минфина России с такой позицией: от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/504 и от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/497.

Упрощенцам расходы на подбор персонала проверяющие не разрешают учитывать в любом случае. Единственный шанс есть у кадровых агентств, для которых поиск персонала - это основной вид деятельности (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/111).

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– У нас нет своего отдела кадров. В штате есть два бухгалтера, но они не успевают вести кадровое делопроизводство. Поэтому его ведет сторонняя организация. Можем ли мы признать такие затраты при расчете единого налога?

– Это опасно. Есть только три вида расходов, которые компания может учесть без риска. Это затраты на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (подп. 15 п.1 ст. 346.16 НК РФ). При условии, что у компании нет своих специалистов в штате. Кадровых услуг в разрешенном списке нет, поэтому учитывать такие расходы опасно.
К тому же есть и официальная позиция Минфина России по этому поводу. В письме от 29 марта 2007 г. № 03-11-04/2/72 финансисты высказались против.

Расходы на нормальные условия труда

Работодатель должен обеспечить нормальные условия труда для сотрудников (ст. 22, 163 и 223 ТК РФ). Для этого она покупает питьевую воду, приобретает бытовую технику для офисной кухни, устанавливает кондиционеры и обогреватели.

Так вот, расходы на нормальные условия труда можно учесть при расчете налога на прибыль. В письме от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/2/12697 Минфин России перечислил два необходимых условия. Во-первых, такие затраты должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). А, во-вторых, чиновники рекомендуют проверить есть ли такие расходы в перечне мероприятий по улучшению условий туда. Этот список можно найти в приказе Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Однако конкретный перечень мероприятий компания вправе определить и сама исходя из специфики работы.

Несмотря на то, что эти затраты предусмотрены законом, чиновники не разрешают упрощенцам учитывать их при расчете налога. Взять хотя бы письмо Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315. Финансисты сделали вывод: компания на УСН не может учесть расходы на покупку бутилированной воды для сотрудников, так как таких затрат нет в разрешенном перечне. А в письме от 26 января 2007 г. № 03-11-04/2/19 они не разрешили признать траты на покупку обогревателей.

Если цена вопроса высока, попробуйте отстоять в суде затраты на комфортные условия для сотрудников. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи разрешали компаниям учесть расходы на покупку бутилированной воды: постановления ФАС Уральского округа от 6 октября 2008 г. № Ф09-7032/08-С3 и от 18 июля 2007 г. № Ф09-5444/07-С3. А также на установку кондиционера – постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007(32980-А27-40), ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. № А55-32558/2005.

Компенсации разъездному сотруднику

Некоторым сотрудникам приходится целыми днями ездить по рабочим встречам. Но если это короткие поездки недалеко от офиса и места жительства, то командировками их не назовешь. К примеру, курьеры, торговые агенты, сотрудники сервисных служб, водители.

Есть два варианта, как компания может компенсировать сотруднику расходы на проезд:

  • возместить документально подтвержденные расходы (ст. 168.1 ТК РФ);
  • установить фиксированную надбавку к окладу за разъездной характер работы (ст. 129 ТК РФ). Этот вариант подходит, если в служебные поездки сотрудник отправляется регулярно.
При этом компания на ОСНО учитывает в расходах и возмещение, и фиксированную надбавку. В письме от 18 августа 2008 г. № 03-03-05/87 Минфин объяснил, что фиксированная надбавка - это расходы на оплату труда. А возмещение затрат - прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 статьи 264 НК РФ).

Компания на УСН может признать расходом только фиксированную надбавку. Здесь руководствуйтесь письмом Минфина России от 2 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/24. А компенсацию расходов на проезд учесть не получится. Она, опять же, не названа в закрытом перечне (письмо ФНС России от 14 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3943).

Остаточная стоимость ОС при продаже

Когда компания на общей системе продает основное средство, то доход от продажи она может уменьшить на остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Организации на УСН такой возможности лишены. Минфин России в своей позиции непреклонен: компания на УСН не вправе уменьшать доход от продажи ОС на остаточную стоимость. Такую позицию специалисты финансового ведомства настойчиво дублируют каждый год. Последние письма: от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557, от 3 марта 2014 г. № 03-11-11/8833, от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50.

Арбитражная практика по этому поводу противоречива. Иногда судьи поддерживают инспекторов – постановление ФАС Уральского округа 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3 по делу № А76-24898/06. Но чаще все таки принимают сторону компаний (постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2012 г. № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11).

Ремонт неоплаченного основного средства

Последний пункт в списке - ремонт основного средства, которое компания оплатила не полностью.

Вообще, упрощенщики могут списать затраты на ремонт ОС (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого необходимы два условия: компания оплатила ремонт, и он фактически выполнен (письмо Минфина России от 27 марта 2012 г. № 03-11-11/103).

Однако на практике инспекторы на местах часто добавляют третье обязательное условие - ремонтируемый объект должен быть полностью оплачен. Это требование инспекторов абсолютно неправомерно. В Кодексе нет такого условия. С этим соглашаются и судьи (постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. по делу № А72-8244/2009) и налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2004 г. № 21-09/16354).

ОСНО - это система налогообложения, предусмотренная налоговым законодательством РФ наряду со . ОСНО (ОСН) часто также именуется общим режимом налогообложения (ОРН). О том, как производится на ОСН налогообложение, расскажем в нашей консультации.

ОСНО: что это такое простыми словами?

Что касается ОРН, система налогообложения эта применяется как к организациям и предусматривает уплату ими налога на прибыль, так и к ИП - плательщикам НДФЛ. В этом принципиальное отличие общего налогового режима от иных систем налогообложения. Иными словами, если организация является плательщиком налога на прибыль или ИП - плательщиком НДФЛ, значит, в основе их налогообложения - ОСНО.

ОСНО: налоги

Мы указывали, что принципиальным отличием общей системы налогообложения по НК РФ от иных налоговых режимов является исчисление и уплата организаций и ИП налогов в соответствии с требованиями гл. 25 «Налог на прибыль» и гл. 23 «НДФЛ» НК РФ . Однако основная система налогообложения (ОСН) не означает, что кроме налога на прибыль и НДФЛ иные налоги не уплачиваются. Наоборот, общая система налогообложения по Налоговому кодексу предполагает, в отличие от спецрежимов, уплату наибольшего числа различных налогов.

Так, общая форма налогообложения обычно предусматривает уплату страховых взносов и следующих основных налогов:

Порядок исчисления налогов, сборов и страховых взносов на общей системе налогообложения (ОСНО) по НК РФ установлен нормами различных глав Налогового кодекса. Конечно, уплата конкретного налога зависит от того, возникает ли объект налогообложения, а расчет конкретного налога подтверждает наличие суммы к уплате. Ведь, например, тот факт, что организация находится на общей системе налогообложения, не делает ее безусловно обязанной уплачивать все налоги и сборы.

Поэтому при отсутствии объектов налогообложения по иным налогам, а также базы по уплате страховых взносов, налоги при основной системе налогообложения, например, для организации ограничатся только уплатой налога на прибыль. Но если возникают объекты налогообложения по иным налогам, придется заплатить и их, поскольку один лишь факт применения общей налоговой системы не означает освобождения от уплаты отдельных конкретных налогов. К примеру, у организации есть движимое имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество (

Общий налоговый режим - это стандартный режим, своего рода режим «по умолчанию». Является самым сложным и обременительным по налоговой нагрузке, по количеству отчётности.

В большинстве случаев, чтобы разобраться с уплатой и отчётностью по налогам на ОСНО (например, НДС, НДФЛ и др.), понадобится привлечение специалиста. Но нужно сказать, что для некоторых налогоплательщиков этот налоговый режим, несмотря на многие его минусы, будет весьма выгодным.

На данной системе налогообложения нет никаких ограничений по видам деятельности, количеству работников, полученным доходам. Что касается совмещения налоговых режимов, то организации имеют право совмещать ОСНО только с ЕНВД, а ИП - с ЕНВД и Патентной системой налогообложения.

Когда выгодно применять ОСНО?

1) Если большая часть ваших партнёров и покупателей тоже применяют ОСНО и являются плательщиками НДС, потому что, во-первых, вы сами впоследствии можете уменьшить НДС, подлежащий к уплате в бюджет, на суммы НДС, уплаченные поставщикам и исполнителям.

Во-вторых, ваши партнёры, покупатели на ОСНО также могут применить к вычету входящий НДС, уплаченный вам, а значит, привлекательность сотрудничества с вами в глазах крупных заказчиков повышается, то есть вы становитесь конкурентноспособнее на рынке среди налогоплательщиков ОСНО.

2) При регулярном ввозе товаров на таможенную территорию РФ (импорт товаров) вы должны уплачивать НДС, который, если вы на ОСНО, можно вернуть себе обратно в виде вычета.

Какие налоги платить на ОСНО?

Для организаций (ООО, АО):

  1. Налог на прибыль организаций - основная ставка 20 %

    Но есть ещё, кроме основной, и специальные ставки на прибыль: от 0 % до 30 %.

  2. НДС по ставкам 0%, 10%, 18%.
  3. Налог на имущество организаций по ставке до 2,2 %.

  1. НДФЛ 13% (при условии, что ИП в отчетном году был резидентом РФ).
  2. НДС по ставкам 0%, 10%, 18%.
  3. Налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.

Если вам не хочется разбираться в сложных вычислениях налогов, в подготовке отчётности и тратить время на походы в налоговую, можете воспользоваться этим , который автоматически производит все расчёты и вовремя отправляет по интернету платежи и отчётность в ФНС.

Переход на ОСНО

При регистрации организации / ИП или при уходе с других систем налогообложения вы автоматически становитесь на этот режим, поэтому уведомлять налоговую о переходе на ОСНО не надо.

Итак, вы можете оказаться на ОСНО:

1) Если в установленные сроки не сообщите в налоговую о постановке на специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент).

2) Если утратите право на применение специального налогового режима, нарушив его требования (например, избыточное количество сотрудников или превышена допустимая планка доходов).

Налог на прибыль организаций

Прибыль организации - это разница между полученными доходами и понесёнными расходами. При этом на основании первичных подтверждающих документов учитываются:

1) Доходы от реализации товаров, услуг или имущественных прав.

2) Внереализационные доходы. Например, доходы от сдачи имущества в аренду, от долевого участия в других организациях; проценты, полученные по договору займа и др. (ст. 250 НК РФ).

Однако некоторые доходы при налогообложении не учитываются (подробнее ст. 251 НК РФ).

Расходы - это обоснованные и документально подтверждённые затраты. То есть чем больше расходов, тем меньше в итоге налог к уплате, поэтому вы должны иметь в виду, что налоговая инспекция уделит особое внимание обоснованности ваших затрат и их документальному подтверждению в первичных документах (счёт-фактуры, договора, РКО, накладные и др.)

Расходы определяются как:

  1. Расходы на производство и реализацию. Например, материальные расходы, расходы на оплату труда работникам и др. (ст. 318 НК РФ)
  2. Внереализационные расходы. К таковым относятся проценты по долговым обязательствам, расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды, и др. (ст. 265 НК РФ).

    Определённый перечень расходов при налогообложении не учитывается (ст. 270 НК РФ).

Как уже было упомянуто, основная ставка для налога на прибыль организаций - 20 %. Также предусмотрены специальные налоговые ставки на прибыль - от 0 % до 30 %, в зависимости от вида деятельности, источников поступаемых доходов (ст. 284 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц для ИП

Предприниматель уплачивает НДФЛ с доходов своей предпринимательской деятельности.

Также не будем забывать про обязанность уплачивать НДФЛ ещё и в статусе физического лица с доходов, не включаемых в предпринимательскую деятельность.

ИП имеет право уменьшать доходы на профессиональные вычеты. При этом эти вычеты (расходы) должны быть обоснованы и документально подтверждены.

НДФЛ = (доходы - вычеты) * 13 %

13 % - налоговая ставка при условии, что ИП в отчётном году был резидентом РФ.

А чтобы быть признанным таковым, физическое лицо должно фактически находиться на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговая ставка НДФЛ для нерезидентов РФ - 30 %.

НДС на ОСНО

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, предназначенный для конечного потребителя товаров и услуг. Он уплачивается при реализации товаров и услуг, а также при ввозе товаров на территорию РФ.

Налоговая ставка НДС обычно 18 %, но также может быть 0 % и 10 % при некоторых условиях.

Общую сумму НДС можно уменьшить на сумму налоговых вычетов.

Под налоговым вычетом следует понимать НДС:

  1. Предъявленный вам поставщиками при приобретении у них товаров и услуг.

    Помните, что при работе с контрагентами (поставщиками), которые на УСН, ЕНВД и др. налоговых режимах, вы не сможете уплаченный им НДС принять к вычету.

  2. Уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Такие «вычеты» называют НДС к зачёту. Но, чтобы применить «вычеты»:

  • Товары (услуги, работы) должны быть приняты к учёту (поставлены на баланс / оприходованы). К подтверждению этого нужно иметь соответствующие первичные документы.
  • Обязательно должна быть счёт-фактура.

Как рассчитать НДС

Исчисление НДС - достаточная ёмкая и сложная тема, имеющая в некоторых случаях кое-какие специфичные нюансы, поэтому здесь будет приведена лишь базовая, основная формула для расчёта налога на добавленную стоимость. Итак, чтобы узнать, сколько нужно заплатить НДС, нужно:

1) Выделить НДС со всего дохода по формуле

НДС к начислению = (весь доход) * 18 / 118

2) Аналогично вычислить вычеты (НДС к зачёту)

НДС к зачёту = (покупки, расходы) * 18 / 118

3) И наконец, НДС к уплате = НДС к начислению - НДС к зачёту («вычеты»)

Разберём на простом примере.

1) Некий ИП продал джинсы на сумму 1 000 руб.

Налог с этой сделки государству он должен 152, 54 руб. (1 000 руб. * 18 / 118).

2) Но покупал эти джинсы некий ИП за 600 руб.

Значит, поставщику за эту покупку он уплатил НДС = 91, 52 руб. (600 руб. * 18 / 118)

3) Итого НДС к уплате = 152, 54 руб. - 91, 52 руб. = 61, 02 руб.

Отчётность и уплата НДС

1) С 2015 года декларация подаётся в налоговую ежеквартально в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом, т.е.:

  • За 1 квартал - не позднее 25 апреля
  • За 2 квартал - не позднее 25 июля
  • За 3 квартал - не позднее 25 октября
  • За 4 квартал - не позднее 25 января

С 2014 года подаётся только в электронном виде.

2) Также налогоплательщики НДС должны вести книги покупок и продаж, предназначенные:

Для записи счёт-фактур, подтверждающих оплату НДС, чтобы впоследствии при расчёте налога, определить суммы вычетов.

Для записи счёт-фактур и др. документов при реализации товаров и услуг во всех случаях, когда исчисляется НДС.

3) Кроме того, ИП на ОСНО ведут ещё книгу учёта доходов и расходов (КУДиР). Организации КУДиР не ведут.

УПЛАТА НДС с 2015 года производится ежеквартально равными долями не позднее 25 числа каждого

Из 3х месяцев следующего квартала.

Например, за 3 квартал 2018 года нужно заплатить НДС в размере 300 руб.

Эту сумму делим на 3 равные части по 100 руб. и уплачиваем в сроки:

Налог на имущество при ОСНО

Для организаций:

  • Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации как основные средства. Исключение: движимое имущество, поставленное на баланс после 1 января 2013 года, налогом НЕ облагается!
  • Организации на ОСНО платят налог на имущество по ставке, не превышающей 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества.

  • Объект налогообложения - недвижимость ИП, используемая в предпринимательской деятельности.
  • ИП на ОСНО платит налог на имущество на общих основаниях, как обычное физическое лицо по налоговой ставке до 2 % от инвентаризационной стоимости недвижимости.

Отчётность и уплата налогов организаций на ОСНО

НДС

Налог на прибыль организаций. Отчётность:

  1. Декларация подаётся в налоговую ежеквартально: за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев - в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом, а годовая декларация - не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом.
  2. Но если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то в этом случае декларация подаётся ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ уплачиваются одним из трёх возможных способов:

  1. По итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев + ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Ежемесячные авансовые платежи необходимо уплатить не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Поквартальные платежи - не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

    Необходимость уплачивать ежемесячные платежи в каждом квартале зависит от сумм дохода, которые получает организация. Дело в том, что по итогам каждого отчётного квартала рассчитывается средняя величина доходов за предшествующие, идущие подряд, 4 квартала. И если доходы за указанный промежуток времени по сумме меньше 10 миллионов рублей за каждый квартал, тогда организация освобождается от уплаты авансовых платежей каждый месяц (об этом уведомлять налоговую не нужно).

  2. По итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев БЕЗ уплаты ежемесячных авансовых платежей не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Этот способ относится к организациям, у которых доходы за последние 4 квартала в среднем меньше 10 млн руб. за каждый квартал; бюджетные, автономные учреждения, НКО, не имеющие доходов от реализации, и др. (п. 3 ст. 286 НК РФ).
  3. По итогам каждого месяца по фактически полученной в нём прибыли не позднее 28 числа следующего месяца. Переход на этот способ уплаты налога возможен только с начала нового года, поэтому необходимо уведомить об этом налоговую не позднее 31 декабря года, предшествующего новому налоговому периоду.

По итогам года во всех случаях налог уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом. При этом ежемесячные авансовые платежи за 1 квартал нового текущего года не начисляются.


 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ОТЧЁТНОСТЬ:

ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ :

Порядки и сроки уплаты авансовых платежей и налога устанавливаются законами Субъектов РФ. То есть, если в регионах установлена уплата платежей по итогам каждого квартала - значит, так и платим. А если такого порядка не установлено - значит, платим налог раз в год. Что касается конкретных сроков уплаты налога, то это также остаётся на усмотрение Субъектов РФ.

Отчётность и уплата налогов ИП на ОСНО

НДС . Вся информация по этому налогу указана выше в отдельной главе.

НДФЛ. Отчётность в налоговую :

  • 4-НДФЛ подаётся с момента получения первого дохода в течение 5 дней после окончания месяца, в котором этот доход был получен. Это касается не только предпринимателей, начавших свою деятельность, вновь открывшихся, а также и тех, у кого деятельность не велась и не было доходов, а потом опять начали работать.
  • Также подаётся в случае увеличения или уменьшения годового дохода более, чем на 50 % в отличие от предыдущего года.

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НДФЛ уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

  • 1 платёж - не позднее 15 июля текущего года.
  • 2 платёж - не позднее 15 октября текущего года.
  • 3 платёж - не позднее 15 января следующего года.
  • НДФЛ по итогам года (то, что осталось после авансовых) - до 15 июля следующего года.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО уплачивается не позднее 15 ноября года, следующего за отчётным, на основе налоговых уведомлений, которые ежегодно высылает ФНС.

Никаких деклараций по налогу на имущество не нужно.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, бизнесмены стремятся повысить эффективность производства за счёт сведения к минимуму налоговых отчислений и упрощения ведения бухгалтерской документации. Но существуют также и льготные схемы налогообложения. Они требуют соблюдения определённых условий ведения бизнеса. Это обуславливает невозможность применения налоговых льгот в некоторых производственных ситуациях. Подобные ситуации приводят к необходимости осуществления деятельности по схеме общей системы налогообложения, режим которой не имеет ограничений в способах ведения бизнеса, формирующих определённые параметры и критерии его функционирования.

Общая система налогообложения

По причине необходимости отчислений в государственную казну налогов в максимально предусмотренном Налоговым Кодексом размере, предприниматели не особо желают работать в режиме ОСНО.

Что такое ОСНО

Часто руководители субъектов предпринимательства желают узнать об ОСНО: что это такое простыми словами, какие существуют основные правила ведения деятельности в данном режиме, кому он подходит, и нужно ли ещё платить какие-либо отчисления в государственную казну, работая по данной схеме.

Расшифровка ОСНО определяет понятие общей системы налогообложения. ОСНО - это особая схема начисления налога для субъектов предпринимательской деятельности. Им вменяется в обязанность своевременно осуществлять переводы на расчётный счёт Налоговой Службы денежных средств, начисленных по статьям налогов, с учетом их полного списка, предусмотренного в Налоговом Кодексе.

Какие бывают системы налогообложения

Особенность применения

Осуществление предпринимательской деятельности в режиме ОСНО подразумевает необходимость уплаты всех законодательно предусмотренных видов налогов, а также ведение особого учёта платёжной документации.

Организация на общей системе налогообложения

Законодательно определён запрет на совмещение этого режима с единым сельхозналогом или «упрощёнкой». Однако, нормативные акты регулируют возможность введения дополнительного режима налогообложения в виде налога на вменённый доход или патента (для индивидуальных предпринимателей) и ЕНВД (для юридических лиц).

Преимущества и недостатки

Преимущества и недостатки применения ОСНО

Преимуществами ведения деятельности на общей системе налогообложения являются:

  • возможность получения прибыли без ограничений;
  • отсутствие необходимости оплачивать налог в случае отрицательного дохода;
  • возможность задействовать неограниченное количество наёмных работников в достижении цели, связанной с результатами предпринимательской деятельности.

К отрицательным сторонам работы с использованием общего режима относятся:

  • необходимость ведения бухгалтерского учёта;
  • хранение документации на протяжении 4 лет.

Где применяется

ОСНО может быть применимо всеми субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в статусах юридического лица и индивидуального предпринимателя, в ситуациях, когда руководитель бизнеса не определился с налоговым режимом или в соответствии с нормами Налогового Кодекса в случаях, когда предприниматель не может использовать другие схемы оплаты налогов по причине несоответствия нормативным значениям параметров деятельности организации. Стоит отметить, что расчёт и порядок проведения платежей у юридических лиц и ИП несколько различается.

Читайте также: Оплата УСН за год: сроки уплаты налога

В каких ситуациях применение ОСНО оправданно

Система налогообложения ОСНО выгодна в ситуациях, когда:

  1. Большая часть контрагентов субъекта предпринимательства осуществляет деятельность по идентичной налоговой схеме. Это обусловлено возможностью уменьшения налога на добавленную стоимость на её величину, входящую в стоимость товаров или услуг поставщиков или исполнителей.
  2. Партнёры, сотрудничающие с компанией, работающей на ОСНО, имеют возможность применять к вычету входящий НДС, уплаченный субъектом предпринимательства. Это обуславливает увеличение критерия конкурентоспособности на рынке, поскольку сотрудничество с компанией считается выгодным за счёт уменьшения стоимости продукции.
  3. Осуществляется регулярный импорт товаров, обуславливая необходимость его ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, где нужно уплатить НДС, который в случае нахождения предприятия на общей системе налогообложения, можно вернуть обратно в виде вычета.

Как оплачивать налоги

Руководитель, приняв решение работать на общей системе налогообложения, должен осуществлять регулярные платежи в казну в размере двадцати процентов от суммы, соответствующей разнице между доходами и расходами компании. К списку расходов не предъявляются требования, выраженные нормативными ограничениями в сумме или в перечне мероприятий. Однако, каждая цифра, на которую произошло уменьшение величины налогового обязательства, должна быть обоснована и документально подтверждена.

Дополнительные отчисления

Субъекты предпринимательства в статусе юридического лица дополнительно должны проводить платежи:

  • налог на добавленную стоимость по ставке от 0 до 18 процентов;
  • налог на имущество, размер которого не может быть выше 2,2 процента;
  • обязательное страхование;
  • другие типы налогов, если субъект предпринимательской деятельности имеет соответствующие для начисления платежей объекты налогообложения.

Список законодательно предусмотренных дополнительных налогов для индивидуальных предпринимателей сокращён до трёх разделов:

  • НДФЛ, взимаемый с доходов от ведения предпринимательской деятельности, в размере 13 процентов от его величины;
  • НДС по ставке от 0 до 18 процентов;
  • страховые взносы, размер которых зависит от количества наёмных работников.

Как перейти на схему работу по общему режиму

Общая система налогообложения может быть применена ко всем субъектам предпринимательства, руководители которых в месячный срок после проведения регистрационной процедуры не приняли решение об оформлении функционирования компании по схеме льготного обложения прибыли налогами. Если руководитель организации или ИП работает, используя другой налоговый режим, и желает его изменить на общую схему, то он имеет право перейти на ОСНО только с начала года, при условии, что до середины января было оформлено и направлено уведомление о соответствующем волеизъявлении в Налоговую службу.

Уведомление о переходе на ОСНО

В некоторых ситуациях, обусловленных нюансами функционирования субъекта предпринимательства, результатом которого является потеря прав, определяющих возможность использования льготного режима, на законодательном уровне предусмотрен перевод на ОСНО по инициативе представителей Налоговой Службы.

Расходы ИП на ОСНО для НДФЛ иначе именуются профессиональным налоговым вычетом. Их правильный учет позволяет предпринимателю снизить сумму налога к уплате. В данной статье мы приведем правила, соблюдая которые ИП может учесть профрасходы при исчислении НДФЛ. А также расскажем, за счет чего еще возможно снижение налоговой нагрузки на доход.

Какие расходы уменьшают НДФЛ от деятельности ИП

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет расходов в порядке, определяемом Минфином России.

Расходы, которые ИП производит в результате своей предпринимательской деятельности, для целей исчисления НДФЛ называются профессиональными вычетами (ст. 221 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ состав расходов ИП определяет гл. 25 НК РФ, т. е. к ним относятся:

  1. Материальные расходы.
  2. Расходы на оплату труда.
  3. Амортизация.
  4. Прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
  5. Суммы страховых взносов на пенсионное и социальное страхование.
  6. Суммы налогов, за исключением НДФЛ и НДС.

В состав налогов, которые включаются в состав профессиональных вычетов ИП, входят также фиксированные взносы на ОПС и ОМС.

Налог на имущество физлиц включается в состав вычетов, если имущество используется в предпринимательской деятельности.

О расчете налога на имущество физлиц читайте в материале «Как исчисляется налог на имущество физических лиц?» .

Порядок учета расходов ИП

Существуют 3 условия, при которых ИП может учесть расходы для расчета НДФЛ. Расходы должны быть:

Если предприниматель по каким-то причинам не может представить документальное подтверждение своим расходам, то в этом случае он может воспользоваться профессиональным вычетом в размере 20% от суммы полученного дохода.

Однако нельзя учитывать одновременно и документально подтвержденные расходы, и норматив в размере 20%.

Расходы ИП имеют критерии признания, которые отражены в принятом Минфином России Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (приказ от 13.08.2002 № 86н):

1. Существует связь между доходами и расходами ИП, т. е. расходы можно принять в состав вычетов по НДФЛ только в периоде получения с их помощью доходов или в последующем (письмо Минфина России от 05.09.2015 № 03-04-05/8-1063).

2. Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров могут быть включены в состав профессиональных вычетов ИП только при условии списания их на производство, реализации, т. к. необходимо соблюдать связь между получением доходов и расходами.

Пример

В ноябре 2018 года ИП приобрел 100 комплектов постельного белья по цене 2 500 руб. без НДС для последующей реализации.

В декабре 2018 года ИП реализовал 25 комплектов. По итогам 2018 года он может включить в состав профессиональных вычетов 2 500 руб. × 25 компл. = 62 500 руб.

Остальной товар был реализован в январе 2019 года.

ИП сможет включить в состав профессиональных вычетов расходы на приобретение товара в 2019 году на сумму 2 500 руб. × 75 компл. = 187 500 руб.

3. Суммы начисленной амортизации могут быть включены в состав профессиональных вычетов только по имуществу и результатам интеллектуальной деятельности, находящимся у ИП на праве собственности и используемым им при осуществлении предпринимательской деятельности. Даже если имущество находится в совместной собственности супругов, один из которых является ИП, начисленную амортизацию также можно использовать для уменьшения дохода ИП (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377).

4. При сезонном характере работы необходимо также соблюдать принцип связи полученных доходов и произведенных расходов.

ИП освобожден от обязанности ведения бухгалтерского учета, однако при учете расходов на оплату труда наемных работников ИП может также включить в состав профессиональных вычетов расходы на оплату труда бухгалтера, поскольку согласно п. 23 порядка учета доходов и расходов ИП может уменьшить свои доходы на любые начисления на оплату труда работникам, которые работают по трудовым договорам.

Если ИП применяет несколько налоговых режимов, например ОСНО и ЕНВД, то он должен вести раздельный учет доходов и расходов для этих режимов. ИП может принять в состав расходов для исчисления НДФЛ только документально подтвержденные расходы, связанные с общим режимом налогообложения.

Об особенностях уплаты НДФЛ при применении режимов налогообложения, доступных ИП, читайте в статье «Должен ли ИП платить НДФЛ (случаи и нюансы)?» .

«Непредпринимательские» способы снизить НДФЛ

Кроме рассмотренного профвычета, который возникает у ИП в результате бизнес-деятельности, предприниматель также может уменьшить свой НДФЛ за счет стандартных, социальных и имущественных вычетов. Их перечень приведен в ст. 218-220 НК РФ.

Рассмотрим особенности применения вычетов на примере расходов по обучению.

Так, право получить вычет по расходам на обучение детей сохраняется до достижения ими 24 лет. При расчете вычета на обучение детей может быть учтена сумма расходов на каждого ребенка в 50 000 руб.

Пример

У предпринимателя Михайлова Д. Б. двое детей.

Сын посещает дошкольное отделение школы № 2025 г. Москвы. Расходы за год на его содержание в школе составили 30 000 руб.

Также он посещает школу искусств, годовое обучение в которой составляет 25 000 руб.

Дочь посещает ГБОУ «Спортивная школа № 7», где стоимость занятий в год определена в 54 000 руб.

В связи с производимыми расходами ИП Михайлов Д. Б. намерен заявить вычет по расходам на обучение в сумме 100 000 руб. (50 000 руб. × 2), который даст ему возможность снизить уплачиваемый за год налог на 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%).

Общий размер расходов, по которым предпринимателю может быть предоставлен социальный вычет, за исключением понесенных затрат на дорогостоящее лечение и обучение детей, не может превышать 120 000 руб.

Пример

В 2018 году ИП Михайлов Д. Б. оплатил свою учебу по программе MBA в сумме 60 000 руб. и программу годового обслуживания в медицинской клинике в сумме 80 000 руб.

Итого произведенные ИП Михайловым Д. Б. расходы на социальные нужды составили 60 000 + 80 000 = 140 000 руб.

Однако в связи с существующими ограничениями по величине суммы в составе социальных вычетов из 140 000 могут быть учтены только 120 000 руб.

Подробнее о применении социальных вычетов можно узнать .

Входит ли в расходы 2018-2019 НДФЛ за работников при ОСНО и УСН «доходы минус расходы»

НДФЛ предприниматель платит не только за себя. При выплате доходов наемным работникам он становится налоговым агентом по налогу с зарплаты и обязан исчислить, удержать у работников и уплатить этот налог в бюджет.

Как при ОСНО, так и при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» ИП может учесть сумму перечисленного НДФЛ — но не как самостоятельный расход, а в составе расходов на оплату труда работников, с которыми заключен трудовой или гражданско-правовой договор. Иными словами, в расходы принимается зарплата без ее уменьшения на удержанный НДФЛ. Это подтверждает Минфин России (письма от 15.12.2015 № 03-11-06/2/5880 и от 19.12.2008 № 03-04-05-01/464).

Как предпринимателю вести учет расходов при УСН, узнайте в материале «Как правильно вести учет доходов и расходов ИП?» .

Итоги

Для правильного исчисления налоговой базы для НДФЛ индивидуальному предпринимателю необходимо учитывать особенности признания расходов, изложенные в НК РФ, а также в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном Минфином России.