Налог на добавленную стоимость - серьезная статья для бухгалтера, работающего на основном режиме налогообложения. Пожалуй, только два налога вызывают огромное количество налоговых споров - налог на прибыль и НДС. Если земельный, транспортный, за использование недр должны платить предприятия, работающие на определенных видах деятельности или имеющие в собственности те или иные виды имущества, то эти два налога - прибыль и НДС - должны платить все коммерческие организации на ОСНО, независимо от формы собственности, имеющегося в наличии имущества или вида деятельности. Все по учету начисления и являются одной из самых важных и порой трудоемких обязанностей бухгалтера на самостоятельном балансе. Большие организации для ведения данных операций очень часто нанимают отдельную штатную единицу.
В каких случаях начисляем НДС
Рассмотрим самые распространенные случаи, когда есть необходимость начислить НДС для оплаты в бюджет:
- реализация товара, работы, услуги;
- поступление аванса от заказчика;
- восстановление НДС в связи с продажей ранее приобретенного основного средства (вне зависимости от того, самортизировалось оно или нет);
- начисление НДС на стоимость строительных, выполненных своими силами работ.
А теперь рассмотрим каждый случай отдельно и сразу обозначим, какие проводки по НДС будут в том или ином случае. Я не буду по некоторым счетам приводить субсчета, потому что у разных предприятий они могут быть разные.
Реализация товара, работы, услуги
Любое коммерческое предприятие использует в своей деятельности эту операцию, потому что не осуществляя реализацию работ, услуг или товаров, невозможно получить самый главный результат деятельности - прибыль. Проводки по НДС при реализации будут следующие:
- Д62 - К90.01 - продали товар, работу, услугу;
- Д90 - К68.02 - начислили НДС в бюджет. Он считается путем умножения суммы реализации на 18%.
Поступление аванса от заказчика
Как известно, при получении денежных средств ранее даты оказания каких-либо услуг, выполнения различных работ или реализации товаров, продавец должен начислить с полученного аванса сумму НДС, положенную отчислению в бюджет. В этом случае проводки должны быть следующими:
- Д51 или 50.01 - К62 - поступили деньги от заказчика на расчетный счет;
- Д76АВ - К68.02 - начислен НДС в бюджет с суммы аванса. Он считается в данном случае по формуле 18%/118%. То есть сумму аванса нужно умножить на 18 и поделить на 118, или наоборот - сначала поделить, а потом умножить.
в связи с продажей ранее приобретенного основного средства (вне зависимости от того, самортизировалось оно или нет)
Согласно Ч.2 Налогового кодекса РФ, продажа ранее купленного основного средства считается доходом, который облагается НДС. Причем в данном случае восстановление НДС должны делать как предприятия на общем режиме, так и на УСНО в режиме "доходы минус расходы". Ведь они тоже когда-то при приобретении основного средства на основании счета-фактуры, выставленной продавцом, приняли этот НДС в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу по единому налогу. Бухгалтерские проводки по НДС следующие:
- Д91.02 - К01 - отражена операция по первоначальной стоимости;
- Д02 - К91.01 - сумма амортизации, начисленная по этому ОС, списана;
- Д76 - К91.01 - начислена выручка от продажи ОС;
- Д91 - К68.02 - начислен НДС для оплаты в бюджет.
Начисление НДС на стоимость выполненных своими силами строительных работ
При проведении строительных работ для собственных потребностей своими силами (так называемым хозспособом) предприятия обязаны начислить НДС на всю стоимость строительно-монтажных работ. При этом налог начисляется по ставке 18%. Проводки следующие:
- Д19 - К68.02 - начислен НДС для оплаты в бюджет.
Но налог на добавленную стоимость не только необходимо оплачивать в бюджет. Его также можно возместить - то есть уменьшить сумму, подлежащую к оплате в бюджет, на сумму, уже заплаченную поставщику работ, товаров, услуг или основных средств. Кроме того, возмещение НДС происходит при зачете ранее поступившего аванса от заказчика, производимого при реализации в его адрес работ, товаров, услуг. Кроме того, можно возмещать ранее уплаченный НДС с суммы строительных работ, произведенных хозспособом. Для этого, правда, необходимо соблюсти ряд правил. Но здесь мы говорим лишь о проводках, вот к ним и вернемся. Итак, рассмотрим три случая возмещения НДС.
Зачет НДС при приобретении товаров, работ, услуг
Проводки по НДС при данной операции достаточно просты:
- Д08,10,26,20,23,41 - К60 - получены от поставщика товары, работы, услуги;
- Д68.02 - К19 - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении товаров, услуг или работ на основании своего счета-фактуры. В этом случае обязательным условием для зачета НДС является факт принятия работ, товаров, услуг, основных средств или материалов к учету.
Зачет ранее уплаченного НДС при получении аванса
В данном случае НДС к зачету принимается в том месяце, в котором ранее полученный аванс от заказчика закрывается реализацией в его адрес. Проводки по НДС при этом такие:
- Д62 - К90.01 - отражена продажа услуг, товаров, работ в адрес заказчика;
- Д68.02 - К76АВ - сумма НДС, ранее начисленная с суммы аванса, принята к зачету.
Возмещение НДС с самостоятельно проведенных строительно-монтажных работ (хозспособом)
- Д68.02 - К19 - сумма НДС, начисленная ранее с суммы выполненных хозспособом строительно-монтажных работ, принята к вычету. Обязательным условием для проведения такого зачета является условие оплаты данной суммы НДС в бюджет.
Плательщики НДС в своей деятельности часто сталкиваются с вопросами отражения НДС в учете. Это касается начисления, вычета восстановления, возмещения и уплаты НДС. В данной статье мы рассмотрим порядок отражения НДС в бухгалтерском и налоговом учете во всех случаях.
Начисление НДС
Налоговый учёт
Необходимо начислить НДС при совершении облагаемых НДС операций. Для расчета этой суммы вам нужно знать налоговую базу и ставку.
Формула выглядит следующим образом:
НДС начисленный = НБ x Ст,
где НБ - налоговая база, Ст - ставка налога.
Бухгалтерский учёт
Порядок отражения НДС, исчисленного с выручки от продаж, зависит от того, с чем связаны поступления. Если доходы связаны с обычными видами деятельности, то организации используют счет 90 «Продажи». Если поступления связаны с реализацией иного имущества компании, используется счет 91. Таким образом, и определяется порядок отражения начисленного НДС. Так, в первом случае НДС отражают на счете 90 с использованием субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», а во втором случае, НДС отражают на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
Например:
Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 68
- начислен НДС с выручки от продажи основных средств;
Дебет 90 субсчёт 3 «НДС» Кредит 68
- начислен НДС с выручки от продажи товаров.
Вычеты по НДС
Налоговый учёт
НДС начисленный вы вправе уменьшить на налоговые вычеты.
Для применения вычета необходимо выполнение следующих условий:
- товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
- товары (работы, услуги) приняты к учету;
- есть правильно оформленный счет-фактура;
При этом с 1 января 2015 года законодательно закреплено положение, которое разрешает заявлять вычет по НДС в пределах трёх лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ)).
Бухгалтерский учёт
Принятие НДС к вычету отражается проводкой:
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету.
Восстановление НДС
Налоговый учёт
Налоговым кодексом установлен закрытый перечень случаев, связанных с восстановлением НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, необходимо восстановить НДС, если вы:
передали имущество в уставный капитал другой организации;
- начали использовать товары в необлагаемых НДС операциях;
- перешли на спецрежимы;
- получили освобождение от уплаты НДС предусмотренного ст. 145 НК РФ;
- приняли к вычету «входной» НДС со стоимости приобретенных товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс;
- вернули контрагенту аванс в связи с расторжением договора;
- уменьшили стоимость полученных товаров в случае уменьшения их цены или количества;
- получили субсидию из бюджета на возмещение расходов на приобретение товаров.
С 2015 года начинает действовать новая ст. 171.1 НК РФ (введена законом № 366-ФЗ), в которой указаны случаи и порядок восстановления НДС, принятого к вычету со стоимости приобретенных или построенных объектов основных средств.
Сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
Восстановление НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчёт НДС). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99).
Дебет 19 Кредит 68
- восстановлен НДС;
Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 19
- восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов.
Возмещение НДС
Налоговый учёт
На практике распространена ситуация, когда НДС подлежит возмещению. Это возможно в случае превышения суммы вычетов над суммой исчисленного НДС. Тогда данную сумму НДС к возмещению можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогам того же вида, либо вернуть на расчетный счет. Также если у компании есть задолженность по налогам, то инспекция вправе зачесть исчисленную к возмещению сумму НДС в счет её уплаты.
Обратите внимание, если налоговики несвоевременно вернут сумму НДС, вы вправе требовать проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).
В доходах по налогу на прибыль данная сумма процентов не учитывается (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
В бухгалтерском учёте операции, связанные с возмещением НДС, отражаются следующим образом:
Дебет 68 субсчёт «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчёт «НДС»
- сумма НДС, подлежащая возмещению, зачтена в счет уплаты задолженности по налогу на прибыль;
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «НДС»
- сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращена на расчетный счет из бюджета;
Дебет 68 субсчёт «Проценты» (Дебет 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») Кредит 91
- начислены проценты за несвоевременный возврат НДС;
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Проценты» (Кредит 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом»)
- получены проценты за несвоевременный возврат НДС.
Уплата НДС
Налоговый учет
Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой начисленного НДС и налоговыми вычетами (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Ваш алгоритм действий по окончании квартала должен быть таким:
- исчислить НДС по операциям, которые облагаются НДС за квартал;
- определить сумму вычетов по НДС;
- вычесть из суммы НДС исчисленного налоговые вычеты;
- уплатить НДС в бюджет, округлив сумму налога до полных рублей.
Бухгалтерский учёт
На конец отчётного периода на счёте 68 субсчёт «НДС» отражается сальдо, отражающее задолженность организации по налогу.
При перечислении НДС в бюджет делается проводка:
Дебет 68 субсчёт «НДС» Кредит 51
- НДС перечислен в бюджет.
Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается отдельные субсчет 68.НДС, по кредиту которого происходит начисление налога для уплаты в бюджет, по дебету отражается его уплата, а также суммы, направленные на возмещение из бюджета.
Организация в процессе своей деятельности сталкивается с налогом на добавленную стоимость в следующих случаях: продавая покупателям товары, продукцию (оказывая услуги, выполняя работы) и приобретая у поставщика товары (работы, услуги).
В первом случае, продавая товар, организация обязана начислить с его стоимости налог и уплатить в бюджет. Начисление НДС отражается следующей проводкой:
- Если для учета операций по продаже используется счет 90 «Продажи», то проводка по начислению НДС имеет вид Д90/3 К68.НДС.
- Если для учета операций по продаже используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», то проводка, — Д91/2 К68.НДС.
Во втором случае, приобретая товар, организация вправе направить НДС к возмещению из бюджета (к вычету), в этом случае из общей суммы приобретения выделяется налог и учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60. После чего НДС направляется к вычету проводка имеет вид Д68.НДС К19.
Как видим, НДС для возмещения из бюджета собирается по дебету счета 68.
Итоговая сумма, которую необходимо уплатить в бюджет, определяется как разность между кредитом и дебетом сч. 68. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то организация должна уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет, если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету, то государство осталось должным организации.
Пример учета НДС с проводками
Организация купила товар у поставщика за 14750 руб. (с НДС).После чего полностью продала его за 23600 руб. (с НДС).К данному товару применима ставкаС 18%.
Как происходит учет в данном случае, какие бухгалтерские проводки по НДС нужно сделать (по начислению и возмещению)?
Учет возмещения НДС, предъявляемого поставщиком при покупке товара:
Приобретаемый товар учитывается на сч. 41. Покупая товар у поставщика, организация получает документы, в том числе счет-фактуру, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость. Если организация не освобождена от уплаты НДС, то она имеет право его выделить из суммы и направить к вычету, в этом случае товары на приход ставятся по стоимости без учета налога.
То есть, получив товар и документы от поставщика, организация разбивает стоимость, указанную в документах (14750 руб.), на две составляющие: НДС (2250 руб.), который учитывается проводкой Д19 К60, и стоимость товаров без НДС (12500 руб.), учет которой отражается проводкой Д41 К60. Далее организация использует свое право на возмещение НДС из бюджета и направляет его к вычету проводкой Д68.НДС К19.
Еще раз хочется отметить, что выполнить последнюю проводку организация может только на основании счета-фактуры. Если счет-фактуру поставщик не предъявил, то и возместить этот НДС не будет возможности.
Учет начисления НДС при продаже товара:
Далее организация продает товары. Так как продажа товаров относится к обычному виду деятельности предприятия, то для отражения операций по продаже используется сч. 90. Проводки по учету операций по продаже:
- Д90/2 К41 - списана себестоимость товаров (12500)
- Д62 К90/1 - отражена сумма выручки от продажи с НДС (23600)
- Д90/3 К68.НДС - начисление налог с продажи (3600).
Данную прибыль отражаем проводкой Д90/9 К99.
В то же время на счете 68.НДС по дебету отражен налог для возмещения в сумме 2250, по кредиту налог для уплаты в сумме 3600. Итого в бюджет организация должна уплатить 3600 - 2250 = 1350 руб.
Бухгалтерские проводки по НДС нужны для того, чтобы фиксировать в учете операции, в которых фигурирует данный налог. В приведенной ниже статье будут освещены самые значимые проводки по НДС , а также часто встречающиеся случаи.
Как происходит отражение НДС в бухгалтерском учете?
Бухгалтерский учет НДС характеризуется тем, что данный налог необходимо отражать как при реализации объекта предпринимательской деятельности, так и при приобретении товарно-материальных ценностей, а также работ и услуг. При реализации НДС начисляется на стоимость продаваемого объекта, при продаже - принимается к вычету.
Расчеты по НДС следует отражать с помощью 68-го счета «Расчеты по налогам и сборам», к которому обычно открывается субсчет «НДС». По кредиту здесь комплектуются суммы налога, которые начислены к уплате в бюджетную систему РФ, а по дебету - те суммы налога, которые предназначены к возмещению.
Когда обороты счета по кредиту превысят дебетовые, разницу надлежит перевести в бюджет. Если картина противоположная, следует готовить документы для возмещения.
Приведем ряд примеров, характеризующих место НДС в бухгалтерском учете .
Бухучет НДС - проводим налог с поступления ТМЦ, работ, услуг
При приобретении некоторого актива появляется возможность возмещения НДС из бюджета. Принципы учета здесь таковы, что сумму этого налога выделяют из покупной суммы и фиксируют затем на счете 19, предназначенном для отражения НДС по приобретенным ценностям.
В учете НДС проводки будут выглядеть так:
Дт 19 Кт 60 - учитываем входной НДС по приобретенным объектам. Записи формируются при получении соответствующего счета-фактуры.
Дт 20 (23, 29) Кт 19 - НДС списывается по приобретаемым объектам или услугам, если предполагается их использовать в не облагаемых налогом операциях. Запись проводится по бухгалтерской справке-расчету.
Дт 91 Кт 19 - НДС списывается на прочие расходы. Запись проводится, если не пришел счет-фактура от поставщика, а также в случаях, если он неверно оформлен или утерян.
Дт 20 (23, 29) Кт 68 - восстанавливается НДС, который ранее был заявлен к возмещению по МПЗ и услугам, если такие операции не облагаются налогом. Запись проводится по оформленной справке-расчету.
Дт 68 Кт 19 - записывается НДС, предназначенный к вычету по МПЗ, услугам и подтвержденным экспортным операциям. Запись проводится, если получен соответствующий счет-фактура. Когда дело касается экспорта, то запись возможна после подачи в налоговую службу соответствующих документов и получения положительного вердикта.
Начислен НДС - проводки по реализации
Если при реализации используется счет 90, на котором отражаются продажи, то в бухгалтерском учете НДС проводки должны быть такими:
Дт 62 Кт 90 - отражаем реализацию произведенной продукции.
Дт 90 Кт 68 - начисляется НДС от продаж объектов, являющихся продуктами предпринимательской деятельности. Запись проводится при оформлении соответствующего счета-фактуры.
Если реализация сопровождалась использованием счета 91, предназначенного для учета прочих доходов и расходов, то НДС-проводки следующие:
Дт 62 Кт 91 - отражаем реализацию, например, основного средства.
Дт 91 Кт 68 - начисляем НДС с такой реализации. Точно так же начисляется НДС, когда предприятие передает активы на безвозмездной основе. Запись проводится в соответствии с выданным счетом-фактурой.
Кроме того, при операциях с НДС проводки могут быть еще и такими:
Дт 76 Кт 68 - начисляется НДС с пришедших авансов. Запись ведется по выданному счету-фактуре на авансовый платеж.
Дт 68 Кт 76 - зачитывается налог с уплаченного аванса после проведения отгрузки. Запись проводится по выданному счету-фактуре.
Дт 08 Кт 68 - начисляется НДС на строительно-монтажные работы, проведенные за счет собственных ресурсов (материальных и трудовых). Запись проводится по оформленной справке-расчету.
Дт 68 Кт 51 - погашается задолженность по НДС. Запись проводится по банковской выписке.
Как налоговые агенты оформляют НДС?
Здесь можно привести несколько примеров бухгалтерских проводок по НДС , связанных с уплатой налога налоговыми агентами.
Пример 1 . Когда арендуется государственная собственность:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 60 (76) - начисляются суммы расходов, непосредственно связанных с такой арендой.
Дт 60 (76) Кт 68 - проводка НДС начисляется у налогового агента.
Дт 19 Кт 60,76 - начисляется входной НДС, предусмотренный в соглашении об аренде.
Дт 68 Кт 51 - записывается НДС, который перечислен в бюджет.
Дт 68 Кт 19 - записывается НДС по суммам арендных платежей, подлежащий возмещению в момент его уплаты.
Пример 2 . Когда российское предприятие на территории РФ принимает услуги от иностранной компании:
Дт 44 (20, 25, 26) Кт 60 (76) - отражаются услуги, предоставляемые зарубежной компанией.
Дт 19 Кт 60 (76) - принимается к учету налог, который уплачен с доходов, полученных иностранным юрлицом.
Дт 60 (76) Кт 68 - удерживается НДС у партнера, который является иностранным юрлицом.
Дт 68 Кт 51 - НДС внесен налоговым агентом в бюджет РФ.
Дт 68 Кт 19 - записывается НДС, который налоговый агент имеет возможность предъявлять к вычету.
Учет НДС - проводки при оформлении возврата продукции
В ситуациях, когда возможен возврат продукции в проводках, тоже есть особенности. Приведем две возможные ситуации:
1. После того как поступившая продукция оприходована на склад, обнаружилось, что она с браком.
Дт 19 Кт 60 -у покупателя сторнируется НДС по браку, отданному продавцу.
Дт 68 Кт 19 - у покупателя сторнируется НДС, принятый к вычету, в сумме, соответствующей объему брака.
Дт 90 Кт 68 - сторнируется запись продавца по налогу при приеме бракованной продукции (если возврат произведен в том же периоде, что и первоначальная отгрузка).
Дт 91 Кт 68 - сторнируется запись продавца по налогу (если бракованная продукция поступила в последующих периодах).
2. Продукция не имеет недостатков:
Дт 90 Кт 68 - покупатель начисляет НДС по продукции, подлежащей возврату.
Дт 19 Кт 60 - первоначальный продавец показывает входной НДС по возврату продукции.
Дт 68 Кт 19 - первоначальный продавец принимает НДС к возмещению.
Под налог на добавленную стоимость попадают все поступления от реализационной и внереализационной деятельности фирмы. С сумм также нужно перечислять налог в бюджет. НДС по итогам отчетного периода (им является квартал) можно уменьшить на суммы вычетов. В этой статье мы рассмотрим основные принципы учета налога и рассмотрим по НДС на примере.
Налог начисляется отдельно по каждой ставке, если фирма применяет несколько. Затем их складывают и получают общую сумму налога. Расчет НДС осуществляется путем заполнения .
НДС по реализации начисляется по дебету счета 90.3. По внереализационным поступлениям – 91.2. По кредиту корреспондируют со .
- Дебет 90.3 Кредит 68 –НДС по реализации при отгрузке
- Дебет 90.3 Кредит 76 –НДС по реализации при оплате
- Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам отгруженным
- Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам оплаченным
Учет входного НДС
Организации и ИП имеют право сделать налог к уплате ниже, уменьшив его на входной НДС. Это значит, что при покупке, к примеру, товаров, которые используются в основной деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, НДС, который включен в стоимость поставщиком, уменьшает облагаемую базу. Также к вычетам относят суммы налогов, уплаченные ранее с предоплаты от покупателя,
- Дебет 19 Кредит 60 – отражение НДС при покупке
- Дебет 68 НДС Кредит 19 – НДС к вычету.
Восстановление НДС
Иногда ранее принятый к вычету . Такое бывает в ситуациях, когда, к примеру, товары, приобретенные для перепродажи, реализуются в деятельности . Также обязанность восстанавливать налог возникает при переходе на спец. режим, при получении субсидий из бюджета, использовании ставки 0% и т.д.
Восстановление НДС:
- Дебет 19 Кредит 68 НДС – восстановление НДС по ТМЦ
- Дебет Кредит 68 НДС – восстановление НДС по товарам, материалам и ОС при отхождении от норм естественной убыли
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – восстановление НДС по проданным ОС
Пример проводок по НДС
Организация продала оптовому покупателю товары на условиях 50% предоплаты на сумму 987 452 руб. (НДС 150 628 руб.). Перед этим товары были приобретены у поставщика на сумму 620 540 руб. (НДС 659 руб.).
Позже, часть этих товаров на сумму 175 849 руб. (НДС 824 руб.) была реализована в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД. НДС восстановлен. Оставшаяся часть оплаты от оптового покупателя была перечислена через три недели.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 620 540 | Исх. Платежное поручение | |||
| 525 881 | Товарная накладная | |||
| Проводка по принятию к учету НДС | 659 | Товарная накладная | ||
| Получен вычет по НДС | 659 | Счет-фактура | ||
| Получена предоплата от оптового покупателя | 493 726 | Выписка банка | ||
| Оформлен счет-фактура на аванс | 75 314 | Исх. Счет-фактура | ||
| Выручка от продажи товаров | 987 452 | Товарная накладная | ||
| Списаны проданные товары | 836 824 | Товарная накладная | ||