Любое предприятие, работающее достаточно долгое время, может на балансе обнаружить сомнительную дебиторскую задолженность. Согласно Положению о бухучете под этим понятием подразумевается долг, погашение которого вызывает определенные сомнения.
И такие сомнения могут появляться по следующим причинам:
- должник не выплачивает свой долг вовремя и при этом не хочет производить сверку взаиморасчетов;
- предприятие несогласно с контрагентом относительно суммы задолженности;
- контрагент принял решение выплачивать задолженность частями.
Иными словами, долг вовремя не гасится, а какие-либо гарантии отсутствуют. Но пока присутствует хоть малейшая вероятность вернуть свои финансы, дебиторский долг будет сомнительным. Когда же становится очевидным, что деньги вернуть не получится, долг автоматически переносится к разряду безнадежных.
В соответствии со статьей 226 НК дебиторскую задолженность нужно переводить в безнадежную только тогда, когда она имеет одну из указанных ниже характеристик.
- Контрагент был ликвидирован.
- Срок исковой давности по дебиторской задолженности завершился, а значит, нет возможности прибегнуть к помощи суда для отстаивания своих прав.
- У должника нет никакой возможности выполнять собственные обязанности.
- Задолженность была прекращена в связи с государственным актом.
В большинстве случаев долги признаются безнадежными при наличии первых двух характеристик.
Важно! Получается, что бухгалтер предприятия вправе списывать исключительно безнадежные долги.
В 195 статье ГК говорится, что такой срок представляет собой время, в течение которого та или иная сторона может защитить нарушенные права в судебном порядке. А вот дебиторская задолженность, в свою очередь, это определенная сумма денег, которую предприятие должно получить в соответствии с итогами своей работы, контрактами, составленными ранее, или иными взаимоотношениями с контрагентами. Иными словами, это имущественное право организации.
Срок исковой давности в данном случае составляет три года, хотя возможно установление иных сроков для некоторых исков (197 статья ГК), но не более десяти лет. Кроме того, срок может быть уменьшен – например, если контрагент выполнил свои обязанности некачественно, то организация вправе обращаться в суд не позже чем через год после приема работы.
По этой причине бухгалтер, который управляет дебиторской задолженности, обязан следить за сроками с особым вниманием. В случае если юр. лицо своевременно не получит положенную денежную сумму, оно может обратиться к судебному органу на следующий день после инцидента. Но если бухгалтер пропустит срок давности, то предприятие уже вряд ли вернет деньги.
Также отметим, что нередко встречаются ситуации, когда в соглашении отсутствуют четко указанные временные рамки выполнения обязательств. В таких случаях срок исчисляется с того дня, когда юр. лицо официально потребовало от контрагента выполнить его обязательство. Должнику даже может быть выделен определенный срок, по истечении которого – если долг по-прежнему не будет погашен – начинается исчисление срока давности.
Важно! Если же в контракте присутствует пункт о наличии востребования, то отсчет срока начинается на восьмой день после этого востребования.
При каких условиях дебиторская задолженность списывается?
Мы выяснили, что для списания просроченного долга его следует перевести в безнадежный. Помимо того, должно также присутствовать документальное свидетельство этой безнадежности.
Вариант №1. Срок подачи иска завершился
Для того чтобы доказать завершение срока, следует предъявить какую-нибудь первичную документацию, по которой проводились операции; это могут быть:
Вариант №2. Должник прекратил свое существование
В таком случае понадобится выписка из Реестра, которая подтверждает, что организация была исключена из ЕГРЮЛ. Такая выписка является официальным документом, а значит, ее вполне можно использовать в качестве доказательства ликвидации контрагента.
Вариант №3. Должник неспособен выполнить свои обязательства
К документам, которые могут подтвердить неспособность, относится:
- заключение ликвидационной комиссии о том, что ликвидированное предприятие не будет оплачивать долг ввиду отсутствия средств;
- судебное постановление о завершении производства по причине отсутствия информации о местоположении должника, недостатка средств и имущества;
- судебное решение о банкротстве контрагента.
Процедура списания в бухгалтерском учете
Закон четко регламентирует процедуру списания безнадежных долгов. Ввиду того что каждую задолженную сумму следует списывать по отдельности, вначале проводится инвентаризация, на основании результатов которой составляется акт. Имея на руках этот акт, а также приложенные бумаги и постановление руководства, бухгалтер начинает списание задолженности отдельными суммами.
Существует два способа списания безнадежного долга:
- посредством счета 91-2 (речь идет о «прочих расходах»);
- посредством счета 63 (возмещение из резерва по сомнительным задолженностям, если таковой был предварительно создан).
Как бы то ни было, дальше этот долг следует перенести как «списанный в ущерб» на счет 007. На этом счете он должен состоять не более пяти лет – это необходимо, чтобы при восстановлении платежеспособности контрагента кредитор смог повторно потребовать выплаты.
Отражение операции в налоговом учете
В 266 статье Налогового кодекса говорится, что долг может быть списан только при наличии хотя бы одной характеристики безнадежности. Здесь так же, как и в бухгалтерском учете, многое зависит от наличия резерва по безнадежным задолженностям. Если такой резерв создан, то невыплаченный долг покрывается за его счет. В отсутствие резерва непокрытый долг классифицируется как убыток, который предприятие понесло в указанный отчетный период. А это, в свою очередь, способствует уменьшению налогооблагаемой базы.
Затем все документы об этом нужно хранить не менее пяти лет. В противном случае налоговый инспектор, проверяющий документацию, может повысить налог на доходы, основываясь на отсутствии свидетельства обоснованности выполненного внереализационного расхода.
Перечень необходимых документов
Бухгалтер вправе списывать такие долги только при наличии следующих бумаг:
- инвентаризационный акт (строго по установленной форме ИНВ-17);
- соответствующий приказ начальства;
- бухгалтерская справка;
- бумаги, являющиеся основанием для выполнения операции.
Особенности приказа руководства на списание
Законодательство не предусматривает какой-то четкой формы приказа, а значит, каждое предприятие имеет право самостоятельно составлять этот документ.
Тем не менее, в приказе руководства в обязательном порядке должны указываться:
- причины списания долга;
- лицо, которое ответственно за списание;
- перечень первичных бумаг, в соответствии с которыми начислялась задолженность;
- отражение операции в налоговом учете;
- сумма долга;
- сведения о бухгалтерской справке и инвентаризационном акте;
- подпись начальства, дата выдачи.
Итак, мы выяснили, что собой представляет дебиторская задолженность, какой срок давности по иску и как вообще происходит процедура списания. В конце еще раз подчеркнем, что пока присутствует хоть малейшая вероятность вернуть свои финансы, дебиторский долг является сомнительным. Когда же становится очевидным, что деньги вернуть не получится, долг автоматически становится безнадежным.
Видео – О дебиторской задолженности
Срок дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, признается сомнительным долгом. Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения. Иначе говоря, сомнительной дебиторскую задолженность можно считать только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ или услуг (невыполнение договора в части графика погашения задолженности). Определить дату ожидаемого погашения задолженности в большинстве случаев несложно - она должна быть указана в договоре или документе, в котором установлен порядок взаимоотношений между организацией и ее контрагентами. Например, по договору поставки предусмотрена обязанность покупателя оплатить переданный ему товар не позднее 15 марта. Если покупатель не выполнил это обязательство, то право на предъявление иска и соответственно течение срока исковой давности начнется 16 марта.
Однако на практике такой срок может быть не оговорен. В этом случае следует ориентироваться на нормы гражданского права. Согласно ст. 314 ГК РФ, если не предусмотрен срок исполнения обязательства и нет указаний на условия, которые позволяют определить этот срок, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Если же по договору срок исполнения определен моментом востребования, то обязательство должно быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления требования.
В случаях, когда в договоре не указана дата исполнения обязательства и обязательство должно быть исполнено с момента востребования, дебиторская задолженность становится сомнительной начиная с восьмого дня после предъявления требования о ликвидации задолженности.
Бывают ситуации, когда в договоре срок исполнения обязательства определен моментом востребования, но с указанием «исполнить обязательство по истечении определенного времени после выставления счета». Если указанный период менее семи дней, то задолженность следует считать просроченной со дня, следующего за оговоренным периодом. Тот же подход применяется, если период более семи дней.
На практике часто организации устно договариваются о поставке, затем организация отгружает продукцию или оказывает услуги и выставляет счет (или оплачивает счет и ждет исполнения обязательств). Однако ситуация может осложниться из-за отсутствия письменного договора. В этом случае, хотя организация и не может представить письменный договор, сам факт отгрузки или перечисления предоплаты служит доказательством того, что такой договор был заключен. Если принять такую точку зрения, то сроки оплаты можно считать неоговоренными и соответственно применять нормы гражданского законодательства.
Безнадежные долги
В ст. 266 НК РФ, регулирующей порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам, предусмотрено использование резерва только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном законодательством.
В ст. 266 НК РФ описаны основания, при возникновении которых прекращаются обязательства и сумма задолженности может быть признана безнадежной, не реальной для взыскания и поэтому может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения. При формировании резервов по сомнительным долгам организацией должны учитываться сомнительные долги в значении, приведенном в НК РФ, и сроки их возникновения.
Подтверждение сумм задолженности актами сверок с дебиторами главой 25 НК РФ не предусмотрено.
Безнадежными долгами (долгами, не реальными для взыскания) признаются долги перед организацией:
По которым истек установленный срок исковой давности;
по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
на основании акта государственного органа;
на основании акта о ликвидации организации.
Прекращение обязательства вследствие истечения срока исковой давности
Поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег. В этом случае у них возникает дебиторская задолженность. Если покупатель так и не перечислит деньги, то согласно ГК РФ через три года продавец должен списать его задолженность на убытки.
При решении вопросов о списании просроченной дебиторской задолженности одним из важных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности.
Согласно ст. 195 ГК РФ исковая давность - это период, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию).
Срок исковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторской задолженности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечением трех календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные (более короткие или более длительные по сравнению с общим) сроки исковой давности (ст. 197 ГК РФ).
В связи с истечением срока исковой давности непогашенный долг является безнадежным. При определении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать, что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Поэтому дебиторская задолженность списывается через три года после той даты, когда дебитор нарушил договорные обязательства (например, после истечения срока оплаты, установленного договором). Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.
Пример 1. 1 ноября 2004 г. ООО «Кредитор» поставило ЗАО «Дебитор» свою продукцию. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки, а оплачена продукция должна быть не позднее 30 ноября 2004 г. Однако в установленный срок оплата от покупателя не поступила. Таким образом, срок исковой давности нужно исчислять с 1 декабря 2004 г., а закончится он 1 декабря 2007 г.
Инвентаризацию дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам организация проводит на конец отчетного (налогового) периода, поэтому и период просрочки уплаты сомнительного долга определяется на последний день того же отчетного (налогового) периода.
Пример 2. ООО «Кредитор» решило создать резерв по сомнительным долгам на 30 июня. Для этого проводится инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на 30 июня и группируется по срокам возникновения: до 45 дней, от 45 до 90 дней включительно и более 90 дней именно по состоянию на 30 июня.
Решение о списании определенной суммы дебиторской задолженности должно оформляться приказом (распоряжением) и приниматься только руководителем организации, а не его заместителем или иным должностным лицом (если, конечно, данные полномочия этим лицам специально не делегированы).
Данное решение принимается на основании докладной записки главного бухгалтера или юрисконсульта с обоснованием мотивов списания и с приложением соответствующих подтверждающих документов.
Истечение срока исковой давности можно подтвердить:
Документами на отгрузку продукции (товаров), на выполнение работ, оказание услуг покупателям, не оплатившим полученные ценности, работы и услуги;
платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику, который не выполнил договорные обязательства по поставке;
актами сверки задолженности и пр.
Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. При приостановлении срок исковой давности после устранения причины продолжается. Но если остаток срока был менее полугода, в этом случае он
продлевается до шести месяцев.
Прерывание срока исковой давности означает, что после устранения причины этот срок начнет исчисляться заново.
В п. 14 постановления пленума Верховного суда Российской Федерации от 12.11.01 г. № 15 и пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 15.11.01 г. № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» указано, что перечень оснований перерыва течения срока исковой давности, установленный ГК РФ и иными федеральными законами, не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширительному толкованию.
Случаи, когда срок исковой давности начинает исчисляться заново. В ст. 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново. Перерыв течения срока исковой давности означает, что время, истекшее до перерыва, утрачивает свое значение. Срок исковой давности начинается заново со дня перерыва. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
Два обстоятельства способны прервать исковую давность:
1) предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается);
2) совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Это происходит в тех случаях, когда должник признает долг.
Действиями должника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:
Частичная оплата задолженности;
уплата процентов за просрочку платежа;
обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение признания наличия задолженности;
заявление о зачете взаимных требований;
соглашение о реструктуризации долга и т.п.
При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.
Следовательно, срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.
Пример 3. ООО «Кредитор» направило 10 декабря 2004 г. ЗАО «Дебитор» претензионное письмо. 15 декабря этого же года контрагенты составили акт сверки, и ЗАО «Дебитор» признало свою задолженность. В данном случае срок исковой давности прервется, и отсчет нового срока начнется с 15 декабря 2004 г. Закончится срок исковой давности 15 декабря 2007 г.
Пример 4. У ООО «Кредитор» в течение двух лет и восьми месяцев числится долг ОАО «Дебитор» в сумме 12 000 руб. по договору поставки № 16. За четыре месяца до окончания срока исковой давности ОАО «Дебитор» и ООО «Кредитор» составили и подписали акт сверки задолженности. Подписание акта сверки рассматривается как признание долга и влечет прерывание срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ), т.е. с момента признания задолженности (подписания акта) срок исковой давности исчисляется заново. Следовательно, в этом случае дебиторская задолженность списывается не через три года, а по истечении срока исковой давности.
Случаи приостановления течения срока исковой давности. Приостановление срока исковой давности означает, что его течение не происходит на отрезке времени, когда по предусмотренным законом обстоятельствам защиту прав осуществить невозможно.
Исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых происходит приостановление течения срока исковой давности, содержится в ст. 202 ГК РФ.
Первое обстоятельство - это непреодолимая сила (п.п. 1 п. 1 ст. 202), которой свойствен чрезвычайный характер.
К непреодолимой силе относятся стихийные бедствия - землетрясения, наводнения, ураганы, снежные заносы, оползни и т.п. Непреодолимой силой могут быть помимо военных действий признаны народные волнения, забастовки и другие обстоятельства, при наличии которых нормальный ход развития отношений невозможен из-за их чрезвычайности и непредотвратимости при данных условиях.
Второе обстоятельство - нахождение ответчика в составе вооруженных сил, переведенных на военное положение.
Исковая давность приостанавливается, если в таких вооруженных силах находится ответчик. Нахождение истца в вооруженных силах, переведенных на военное положение, не оказывает влияние на течение срока исковой давности, но в случае ее пропуска может быть признано уважительной причиной для восстановления (ст. 205 ГК РФ).
Третье обстоятельство - отсрочка (мораторий) в исполнении гражданско-правового обязательства, установленная на основании закона Правительством Российской Федерации.
Четвертое обстоятельство - приостановление действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующие отношения.
Правило ст. 202 ГК РФ применяется, если указанные в ней обстоятельства возникли и продолжали существовать последние шесть месяцев срока исковой давности. Следовательно, на течение срока исковой давности в период, предшествующий последним шести месяцам, обстоятельства, предусмотренные ст. 202 ГК РФ, юридического влияния не оказывают. Например, если мораторий был введен, когда до истечения общего срока исковой давности оставалось три месяца, после его отмены оставшийся срок исковой давности будет равен шести месяцам.
Приостановление течения срока исковой давности продолжается до прекращения обстоятельств, послуживших основанием для этого приостановления.
В заключение хотелось бы отметить, что организациям следует внимательно подходить к учету сумм безнадежных долгов в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, поскольку при наличии определенных условий (акты сверки, подтверждающие задолженность дебиторов, частичные платежи, наличие претензионных писем и пр.) течение срока исковой давности может начинаться заново либо прерываться.
Для включения суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности (письмо МНС России от 16.06.03 г. № 02-4-10/695-Х556).
Списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности исключено (не может быть произведено) в случае принятия судом решения о взыскании долга в пользу кредитора, поскольку согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, а вынесение судом решения по такому иску означает реализацию права организации на судебную защиту, что исключает возможность существования исковой давности.
Как исчислять срок исковой давности по дебиторской задолженности - с момента отгрузки продукции покупателю, с момента по истечении четырех месяцев после отгрузки или каких-то иных установленных законодательством сроков? Влияет ли на изменение данного срока подтверждение должником своего долга и обязательства по его погашению при наличии у должника средств?
1. Согласно ст.190 ГК РФ установленный сделкой
срок определяется календарной датой или
истечением периода времени, который
исчисляется годами, месяцами, неделями,
днями или часами. Это означает, что срок
расчетов за отгруженную продукцию
определяется временными единицами, причем
конкретный размер и единица времени
устанавливается сторонами в договоре.
На основании ст.195 ГК РФ исковой давностью
признается срок для защиты права по иску
лица, право которого нарушено. Причем общий
срок исковой давности в соответствии со
ст.196 ГК РФ установлен в три года.
На
основании п.2 ст.200 ГК РФ по обязательствам с
определенным сроком исполнения течение
исковой давности начинается по окончании
срока исполнения, то есть если договором
определен срок расчетов за отгруженный
товар, то исковая давность исчисляется с
момента окончания указанного срока.
Вместе с тем применительно к отдельным
видам хозяйственных договоров в конкретных
ситуациях существует особый порядок
исчисления сроков исковой давности. Так, на
основании п.2 Указа Президента РФ от 20
декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении
правопорядка при осуществлении платежей по
обязательствам за поставку товаров
(выполнение работ или оказание услуг)"
предельный срок исполнения обязательств по
расчетам за поставленные по договору
товары (выполненные работы, оказанные
услуги) равен трем месяцам с момента
фактического получения товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
На основании п.3
рассматриваемого Указа суммы не
истребованной кредитором задолженности по
обязательствам, порожденным указанными
сделками, подлежат списанию по истечении
четырех месяцев со дня фактического
получения предприятием - должником товаров
(выполнения работ или оказания услуг) как
безнадежная дебиторская задолженность на
убытки предприятия - кредитора, за
исключением случаев, когда в его действиях
отсутствует умысел.
Данная позиция
подтверждается также и п.1 Постановления
Правительства РФ от 18 августа 1995 г. N 817 "О
мерах по обеспечению правопорядка при
осуществлении платежей по обязательствам
за поставку товаров выполнение работ или
оказание услуг":
"... не истребованная
организацией - кредитором дебиторская
задолженность, по которой истек
установленный предельный срок исполнения
обязательств по расчетам, по истечении 4
месяцев со дня фактического получения
организацией - должником товаров
(выполнения работ или оказания услуг) в
обязательном порядке списывается на убытки
и относится на финансовые результаты
организации - кредитора. При этом сумма
списанной задолженности не уменьшает
финансовый результат, учитываемый при
налогообложении прибыли организации -
кредитора".
Однако такой жесткий
порядок исчисления сроков исковой давности
и списания просроченной дебиторской
задолженности имеет специфичные
особенности его применения.
Во-первых,
в данном случае буквальная трактовка
правовых норм показывает, что речь идет
только о поставке товаров (выполнении
работ, оказании услуг), то есть в отношении
товаров данный порядок применяется только
к договорам поставки и не применяется к
другим разновидностям хозяйственных
договоров, в том числе и другим видам
договора купли - продажи.
Учитывая это
обстоятельство, для исключения конфликтных
ситуаций с контролирующими органами
советуем оформлять продажу товаров
договором купли - продажи, а не договором
поставки. Для этого необходимо не указывать
в договоре купли - продажи конкретный срок
отгрузки (поставки) товаров. Это
объясняется тем, что согласно ст.506 ГК РФ и
п.1 ст.508 ГК РФ передача товаров по договору
поставки поставщиком покупателю должна
осуществляться в обусловленный договором
срок или сроки; подобного условия в нормах,
регулирующих правоотношения по договору
купли - продажи, нет. Таким образом,
применительно к договору поставки срок
(сроки) передачи товаров приобретает
характер существенного условия договора -
условия, без которого договор поставки
будет считаться незаключенным, а реально
будет заключен договор купли - продажи.
Во-вторых, в действиях сторон,
осуществляющих расчеты по договорам
поставки, должен присутствовать умысел,
наличие которого контролирующим органам
необходимо доказать, причем только в
судебном порядке. Поэтому, если доказать
умысел на задержку расчетов невозможно или
крайне затруднительно, советуем применять
общие правила исчисления срока исковой
давности, рассмотренные выше.
Таким
образом, срок исковой давности по расчетам
за отгруженный товар на основании норм ГК
РФ исчисляется с момента окончания срока
расчетов, установленного договором, и
составляет три года.
2. Согласно ст.203 ГК
РФ течение срока исковой давности
прерывается совершением обязанным лицом
действий, свидетельствующих о признании
долга, причем после перерыва течение срока
исковой давности начинается заново, а
время, истекшее до перерыва, не
засчитывается в новый срок. Это положение
подтверждается Постановлением Пленума
Верховного Суда Российской Федерации от 12
ноября 2001 г. N 15 и Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от
15 ноября 2001 г. N 18.
Кроме того, п.20
рассматриваемого Постановления к
действиям, свидетельствующим о признании
долга в целях перерыва течения срока
исковой давности, исходя из конкретных
обстоятельств, в частности, могут
относиться:
признание претензии;
Пример 1. Предприятие А передало 12 января
2000 г. Предприятию Б товар, за который
Предприятие Б по договору купли - продажи
должно уплатить до 31 января 2000 г.
Предприятие Б просрочило оплату товара,
поэтому 5 февраля 2000 г. Предприятие А
предъявило Предприятию Б претензию.
Предприятие Б признало претензию 10 декабря
2001 г., но за неимением требуемых средств не
смогло ее удовлетворить.
Комментарий:
Срок исковой давности, составляющий 3 года,
начал течь с 31 января 2000 г. и прервался 10
декабря 2001 г., однако с 10 декабря 2001 г. начал
течь новый срок исковой давности, также
составляющий 3 года. Таким образом,
Предприятие Б удовлетворит требование
Предприятия А в срок до 10 декабря 2004 г. или
оба предприятия по истечении этой даты
будут вынуждены списать просроченную
дебиторскую (кредиторскую) задолженность;
частичная уплата должником или с его
согласия другим лицом основного долга и
(или) сумм санкций, равно как и частичное
признание претензий об уплате основного
долга, если последний имеет под собой
только одно основание, а не складывается из
различных оснований;
Пример 2.
Предприятие А передало 12 января 2000 г.
Предприятию Б товар на сумму 1 млн рублей, за
который Предприятие Б по договору купли -
продажи должно уплатить до 31 января 2000 г.
Предприятие Б просрочило оплату товара, но
уплатило 10 декабря 2001 г. сумму в размере 0,5
млн руб.
Комментарий: Срок исковой
давности, составляющий 3 года, начал течь с 31
января 2000 г. и прервался 10 декабря 2001 г.,
однако с 10 декабря 2001 г. начал течь новый
срок исковой давности, также составляющий 3
года. Таким образом, Предприятие Б
удовлетворит требование Предприятия А в
оставшейся сумме 0,5 млн. руб. в срок до 10
декабря 2004 г. или оба предприятия будут
вынуждены списать просроченную
дебиторскую (кредиторскую) задолженность
по истечении срока;
уплата процентов по
основному долгу;
Пример 3. Предприятие А
передало в заем 1 февраля 2000 г. Предприятию Б
сумму денег 1 млн руб. на срок 1 год под 30
процентов годовых, уплачиваемых
единовременно в момент возврата займа.
Предприятие Б не вернуло заем в срок, но
уплатило 10 декабря 2001 г. всю сумму процентов
в размере 0,3 млн руб.
О том, что такое срок исковой давности, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в . В этом материале расскажем о списании задолженности, по которой срок исковой давности истек.
Для чего нужно списывать задолженность
Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.
Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями ():
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.
Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).
Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Налоговый учет списания задолженности
При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (
В августе 2010 произошла реорганизация предприятия. Образовалось две фирмы. К нам перешла некоторая дебиторская задолженность. Соответственно мы её поставили на баланс в августе 2010 года. С тех пор она числиться у нас на балансе, т.к получить мы её не имеем возможности, в связи с тем,что она (т.е фирма) зарегистрирована уже в др.городе.Мы обращались в суд 19.12.2011 о предоставлении нам первичных документов, для её подтверждения, но нам было отказано (решение суда от 27.02.2012).Вопрос: С какой даты мне исчислять срок исковой давности, чтоб её списать?
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте (). Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму. Об этом сказано в пункте 2 статьи 196 Гражданского кодекса РФ.
Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался
ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января отгрузило ЗАО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.
25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса