по дисциплине «Налоги и налогообложение»
на тему:
«Упрощенная система налогообложения»
Оренбург – 2011
План
Сущность УСН, освобождение от уплаты ряда налогов.
«Плюсы» и «минусы» УСН.
Изменения для плательщиков УСН в 2011 г.
УСН на примере ООО «Первоцвет»
1. Сущность усн, освобождение от уплаты ряда налогов
Упрощенная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - УСН) введена главой 26.2 НК РФ и применяется налогоплательщиками добровольно. Применение УСН налогоплательщик имеет право сочетать с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), если он обязан применять последнюю к отдельным видам своей деятельности.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями в 2010 г. предусматривает их освобождение от обязанности по уплате :
налога на прибыль организаций;
налога на имущество организаций;
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ, если организация, применяющая УСН является товарищем, ведущим общие дела, или доверительным управляющим.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в 2010 г. предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории РФ
Перечисленные налоги заменяются уплатой единого налога.
Ст. 346.12 НК РФ определяет, что налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, в добровольном порядке перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Для желающих перейти на УСН с 2011 г. пороговое значение общей суммы доходов по данным налогового учета за 9 месяцев 2010 г. составит 45 млн. рублей . Этот же размер дохода будет применяться для названных целей и в 2011, а также по 30 сентября 2012 г. включительно. Индексироваться в этот период он не будет. Действие механизма, предполагающего ежегодное установление коэффициента-дефлятора приостановлено.
Также п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции определено, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысят 60 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Данный размер максимально допустимого дохода применяется в период с 1 января 2010 г. по 1 января 2013 г. Индексироваться в этот период он также не будет.
В силу п. 3 ст. 346.12 НК РФ применять упрощенную систему налогообложения не вправе:
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.
организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
бюджетные учреждения;
иностранные организации.
организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Объектом налогообложения по УСНО признаются:
Доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. В этом случае, в качестве объекта налогообложения применяется доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может меняться ежегодно.
Для упрощенной системы налогообложения налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения, т.е. денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Но доходы не всегда поступают в денежной форме, доходы, полученные в натуральной форме тоже признаются объектом налогообложения. В случае если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Все доходы складываются, начиная с первого января.
К расходам, полученным в этом году можно прибавить сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, и уменьшить на эту сумму налоговую базу. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Если налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он уплачивает минимальный налог.
Минимальный налог представляет собой 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налоговым периодом по УСНО признается календарный год. Отчетные периоды : 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
Статья 346 устанавливает два вида налоговых ставок в зависимости от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что УСН установлена в порядке, предусматриваемом НК РФ, так как были определены все ее элементы.
→ Переход на УСН в 2011-2012 гг.
Друзья! Наступил октябрь, начался последний квартал в 2011 году. А это значит, что у организаций и индивидуальных предпринимателей появляется возможность сменить систему налогообложения и с 2012 году перейти на УСН.
УСН упрощенная система налогообложения. Иногда пишут и УСН, и УСНО (это одно и то же). Не путать с ОСНО с общей системой налогообложения.
Основные достоинства перехода на УСН
При работе на УСН существенно облегчается работа с отчетность и налогами:
- не надо уплачивать налоги и сдавать декларации по НДС, по прибыли, по имуществу
- ведется только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов
- в бюджет перечисляется единый налог по УСН (6% (доходы) или 15% (доходы минус расходы))
- декларация по единому налогу сдается в ИФНС один раз в год
Основные недостатки перехода на УСН
К сожалению, не обошлось без ложки дегтя в бочке меда:
- организация и индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не я является плательщиком НДС и не выписывает счет-фактуры своим контрагентам. Часть контрагентов могут негативно отнестись к данному факту, что может повлечь снижение числа клиентов
- для расчета и выплаты дивидендов необходимо вести полный бухгалтерский учет
- закрытый перечень расходов при выборе УСН «доходы минус расходы»
Что еще можно добавить:
- кассовую дисциплину никто не отменял, организации и индивидуальные предприниматели на УСН применяют ККМ
- помимо единого налога, в бюджет перечисляются взносы в ФСС, отчисления в ПФР, удерживается и перечисляется НДФЛ
Выбираем тип УСН
Существует два варианта УСН: 6% (доходы) или 15% (доходы минус расходы).
При выборе варианта «Доходы», организация или ИП перечисляют в бюджет налог в размере 6% от суммы дохода. И данный налог можно уменьшить за счет отчислений в ПФР (страховая, накопительная части). Но тут есть ограничение уменьшить можно максимум на 50%, т.е. вполовину.
При выборе варианта УСН «доходы минус расходы», организация или ИП перечисляют в бюджет налог уже в размере 15%. Но в данном случае налогооблагаемая база считается как сумма доходов минус сумма расходов.
Чтобы было яснее, приведем пример.
Организация «Веселая ромашка» (работает в Москве) планирует перейти с января 2012 года на упрощенную систему налогообложения. Руководитель организации пытается понять, какой режим налогообложения выбрать при УСН: доходы или доходы-расходы. Открывает в 1с оборотно-сальдовую ведомость за 3 квартал 2011 года и смотрит обороты.
Выручка за 3 квартал составила 2.500.000 рублей, никаких агентских договоров у организации нет.
Фонд оплаты труда у организации в месяц составляет 200.000 рублей, за весь 3 квартал зарплата выплачена в размере 600.000 рублей.
Налоги по зарплате за весь 3 квартал составили:
НДФЛ (13%): 78.000 рублей
ПФР, страховая и накопительная части (26%): 156.000 рублей
ФСС по травматизму (0,2%): 1.200 рублей
ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9%): 17.400 рублей
ФФОМС (3,1%): 18.600 рублей
ТФОМС (2%): 12.000 рублей
Аренда офиса обходится организации в 167.000 рублей в месяц, за 3 квартал расход на аренду составил 501.000 рублей.
Офисная бумага, картриджи, кассовая лента 10.000 рублей в месяц, 30.000 рублей за квартал.
Кофе, молоко, фрукты для сотрудников 10.000 рублей в месяц, 30.000 рублей за квартал.
Допустим, генеральный директор выбирает схему «Доходы». В этом случае налогооблагаемая база у нас 2.500.000 рублей.
Налог (6%) составит 150.000 рублей.
Но его можно уменьшить за счет отчислений: в Пенсионный фонд (26%) и ФСС по травматизму (0,2%).
Суммируем отчисления в ПФР (26%) 156.000 и ФСС (0,2%) 1.200. Получаем 157.200 рублей. Если бы мы полностью зачли перечисления в ПФР и ФСС, то государство было бы нам еще должно 7.200 рублей (150.000 - 157.200).
Но у нас лимит: можем снизить максимум вполовину, до 75.000 рублей (150.000 / 2).
Итого: налог за 3 квартал составит 75.000 рублей, что в конечном итоге составляет 3% от выручки.
А теперь представим, что генеральный директор выбрал схему «Доходы минус расходы».
Выручка у нас 2.500.000 рублей. Это пойдет в доход. А расход у нас: зарплата (600.000 рублей), все налоги по зарплате (283.200 рублей), аренда (501.000 рублей), расходы на бумагу, картриджи и кассовую ленту (30.000 рублей). А вот расходы на кофе, воду и фрукты мы зачесть не можем перечень расходов при УСН (доходы минус расходы) жестко ограничен.
Считаем: 2500000 - 600000 - 283200 - 501000 - 30000. Получаем налогооблагаемую базу 1.085.800 рублей.
Налог (15%) составит 162.870 рублей.
И генеральный директор видит, что ему выгоднее применять УСН «Доходы»: 162.870 > 75.000
Переход на УСН вновь созданных организаций и ИП
Вновь создаваемые организации и индивидуальные предприниматели вправе подать заявление на переход на упрощенную систему налогообложения. Подать заявление необходимо в пятидневный срок с момента постановки на учет в ИНФС.
Если пятидневный срок пропущен, то применять УСН нельзя, налогоплательщик автоматом переводится на общую систему налогообложения (ОСНО).
Переход на УСН действующих организаций и ИП
Если у организации или индивидуального предпринимателя появилось желание сменить действующую систему налогообложения на УСН, то процедура выглядит следующим образом:
- определить, может ли организация или ИП применять УСН
- выбрать тип УСН (доходы, доходы минус расходы)
- в период с 1 октября по 30 ноября подать заявление в ИФНС
- получить из ИФНС уведомление о возможности применения УСН
Ограничения на применение УСН
Основные требования для перехода на упрощенную систему налогообложения:
- средняя численность работников не превышает 100 человек;
- по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему, выручка составляет не более 45 млн. руб.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения :
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
Обособленное подразделение, не указанное в уставе организации, не является филиалом или представительством, и не препятствует применению УСН.
- банки
- страховщики
- негосударственные пенсионные фонды
- инвестиционные фонды
- профессиональные участники рынка ценных бумаг
- ломбарды
- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых
- организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Данное ограничение не распространяется:
На организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
На некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
На учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;
На учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.
- казенные и бюджетные учреждения
- иностранные организации