В организации (ОСНО) произошел пожар. Частично пострадало ОС (склад утепленный) 15% примерно 220,0т.руб.. Первоначальная стоимость 1,5млн.р., остаточная 1,4млн.р.. Строительство ОС производилось подрядным способом (с НДС). Как правильно оформить документы подтверждающие частичную порчу имущества и учесть в бухгалтерском и налоговом учете результаты пожара. При этом будет производится восстановление поврежденного склада силами подрядной организации (с НДС). Регистрацию склада в рег.палате произвести не успели.
Если виновных нет или суд отказал во взыскании убытков с них. В этом случае возникшую недостачу в бухучете спишите на финансовые результаты проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 94 (отражен убыток от пожара).
Дебет 20 Кредит 10 (69, 70) (отражены расходы на ремонт).
Если виновник установлен. При таких обстоятельствах сделайте запись:
Дебет 73 Кредит 94 (потери отнесены на счет виновного лица).
В налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на внереализационные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но при этом факт отсутствия виновных лиц нужно подтвердить документально.
Основными документами, подтверждающими, что имущество повреждено, обычно выступают акты обследования помещения после пожара.
Чтобы подтвердить стоимость сгоревшего имущества, можно представить документы о расходах компании на его приобретение или создание. Но надежнее для оценки материального ущерба привлечь оценщика (эксперта).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1.Ситуация: Как отразить в бухучете хищение части основного средства. Объект после кражи потерял свою работоспособность и требует ремонта
Ущерб от хищения основного средства отразите в сумме, равной стоимости ремонта. Оформлять частичную ликвидацию не нужно.*
Ведь если похищена только часть объекта и при этом он потерял работоспособность, то его нужно ремонтировать. А значит, уменьшать первоначальную стоимость основного средства, как при частичной ликвидации , не придется. Поэтому и ущерб надо будет показать в виде стоимости ремонта.*
Схема бухгалтерских записей в этом случае зависит от того, установлены виновные в краже или нет.
Виновных нет или суд отказал во взыскании убытков с них . В этом случае возникшую недостачу в бухучете спишите на финансовые результаты проводкой:*
Дебет 91-2 Кредит 94
– отражен убыток от хищения.
Виновник установлен . При таких обстоятельствах сделайте запись:*
Дебет 73 Кредит 94
– потери отнесены на счет виновного лица.
Записи сделайте на дату, когда решение суда вступит в силу. Обычно это момент, когда истекает срок апелляции.
Такой порядок следует из пунктов , , и ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете хищения части основного средства, когда обнаружен виновник*
В ООО «Альфа» с двигателя экскаватора были похищены калильные свечи. В ходе внутреннего расследования установлено, что виновник – сотрудник организации. Сотрудник признал свою вину и внес деньги в возмещение ущерба в кассу организации.
Общая стоимость ущерба (расходы на ремонт двигателя) составила 5600 руб. Эту сумму сотрудник внес в кассу.
В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (69, 70)
– 5600 руб. – отражены расходы на ремонт (стоимость свечей плюс расходы по их установке);
Дебет 94 Кредит 20
– 5600 руб. – отражена сумма недостачи;
Дебет 73 Кредит 94
– 5600 руб. – отнесены потери на счет виновного лица;
Дебет 50 Кредит 73
– 5600 руб. – возмещен ущерб за счет виновного лица.
Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Имущество компании пострадало от пожара. Как доказать размер ущерба в суде
Факт уничтожения или порчи имущества
Основными документами, подтверждающими, что имущество полностью уничтожено или повреждено, обычно выступают акты обследования помещения после пожара*, бухгалтерские инвентаризационные описи и акты о порче ТМЦ в результате пожара, акты снятия остатков материальных ценностей после пожара, акты о списании ТМЦ и основных средств, а также заключение по итогам досудебной экспертизы, проведенной по инициативе истца на основании договора с экспертной организацией. Такая экспертиза не является обязательной. Просто суды зачастую критически относятся к односторонним документам, исходящим только от истца. Поэтому, например, акт, перечисляющий имущество, пострадавшее во время пожара, и (или) подтверждающий, что конкретное имущество полностью утратило свои потребительские свойства и непригодно для дальнейшего использования в гражданском обороте, если этот документ составлен только представителями истца, может показаться суду неубедительным (постановления ФАС Московского округа от 28.03.12 по делу № А40-45982/11-29-423 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.11 по делу № А19-14171/10). Соответственно, компании стремятся подтвердить такие факты, привлекая независимых лиц – экспертов, оценщиков или хотя бы приглашая к осмотру помещения после пожара и составлению акта о причиненном ущербе представителей потенциального ответчика, если предполагаемый виновник пожара уже известен.
Первое, что надо предпринять после тушения пожара, – по возможности с участием незаинтересованных лиц провести осмотр помещения (когда это допустимо и безопасно) и составить соответствующий акт, если акт о пожаре, оформленный подразделением пожарной охраны (п. 2.45 Порядка тушения пожаров подразделениями пожарной охраны, утвержденного приказом МЧС России от 31.03.11 № 156), не содержит подробных сведений о последствиях пожара.
Требований к порядку составления и оформления такого акта в законодательстве нет, эти моменты выработаны исключительно практикой. В акте указывают дату и время осмотра, адрес помещения, участников осмотра, называют обстоятельства пожара и констатируют факт того, что имущество, находившееся в помещении, уничтожено, перечисляют поврежденное имущество, обнаруженное в помещении, и характер повреждений. Для убедительности в качестве подтверждения лучше приложить подробный фотоотчет, причем отметить в самом акте, что во время осмотра помещения велась фотосъемка, и снимать в режиме, проставляющем дату съемки. Суд не примет в качестве доказательств фотографии, которые не позволяют определить, в какое время производилась съемка, на каком объекте и по какому адресу и при каких обстоятельствах (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.11.08 по делу № А27-3850/2008).
Размер причиненного ущерба
Nota bene!
Принять меры для установления размера ущерба (составить опись остатков материальных ценностей в сгоревшем помещении, акты о порче ТМЦ, провести инвентаризацию) нужно непосредственно после пожара. К документам, составленным спустя время, суд может отнестись скептически (постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.11 по делу № А55-11839/2010).
Чтобы подтвердить стоимость сгоревшего имущества, можно представить документы о расходах компании на его приобретение или создание. Но надежнее для оценки материального ущерба привлечь оценщика (эксперта) и представить в суд его отчет (заключение).* Чаще всего истцы именно так и поступают (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.09 по делу № А17-61/2009 , Западно-Сибирского округа от 21.04.09 № Ф04-1918/2009(3589-А75-39)). Во-первых, рыночная стоимость имущества на момент пожара может существенно отличаться от его стоимости, указанной в первичных документах и в регистрах бухучета (особенно если это имущество, которое длительное время использовалось в общехозяйственных и производственных целях, – офисная техника, производственное оборудование, и т. д.). Во-вторых, подтверждение суммы убытков незаинтересованными лицами станет более убедительным доказательством в суде.
Если имущество повреждено. Когда имущество повреждено, но не уничтожено полностью, без заключения эксперта или отчета оценщика доказать убытки практически невозможно. Во-первых, необходимо установить, привели ли повреждения к полной утрате потребительских свойств имущества или только частичной (в последнем случае, согласно пункту 14 постановления Верховного суда № 14, компания может рассчитывать только на возмещение расходов на восстановление, а не на возмещение полной стоимости имущества). Во-вторых, нужно установить сумму расходов на восстановление имущества. Если от пожара пострадал товар, но нет доказательств, что он полностью непригоден к дальнейшей реализации, то требовать сумму ущерба в размере полной стоимости товара бессмысленно, убытки можно заявить только в размере уценки. Например, в одном из дел суд отказал в иске, так как, предъявляя ко взысканию ущерб в размере 100 процентов стоимости товара, истец не представил доказательств невозможности дальнейшей его реализации, а также отсутствия у товара какой-либо остаточной стоимости (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.11.10 по делу № А67-200/2010).
Вопрос аудитору
В офисе компании произошел пожар, из-за которого сгорела часть оборудования, принятая к учету как основное средство. Как списать в бухгалтерском учете сгоревшее оборудование и на основании каких документов?
В бухгалтерском учете убытки от пожара списываются на основании инвентаризации. Наряду с актом инвентаризации необходимо оформить сличительную ведомость, в которой отразить весь объем недостачи, возникшей в результате пожара.
Кроме того, документами, подтверждающими потери от пожара, могут быть (см. письмо Минфина России ):
- справка Государственной противопожарной службы МЧС России;
- протокол осмотра места происшествия;
- акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;
- акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества.
Сотрудники правоохранительных органов могут выдать еще один подтверждающий документ – о возбуждении уголовного дела по факту пожара или об отказе в этом.
Затем на основании этой сличительной ведомости и вышеперечисленных документов выпускается приказ руководителя о списании, после чего в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – Кредит 01 "Основные средства" – выявлена недостача основных средств вследствие пожара.
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – списана стоимость утраченного в результате пожара имущества на внереализационные расходы.
Поскольку сгоревшее оборудование числилось в организации в составе основных средств, часть его стоимости на этот момент уже может быть списана в расходах через амортизацию. Соответственно, в убытки от пожара будет списана остаточная стоимость сгоревших основных средств.
В налоговом учете сумма соответствующего ущерба признается в составе внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ . При этом признать такие расходы можно в том отчетном (налоговом) периоде, когда они произошли (независимо от того, когда было получено их возмещение от виновного лица, если виновный будет установлен). Это подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2013 № А42-6818/2012 (определением ВАС РФ от 12.12.2013 № ВАС-17808/13 отказано в передаче дела на пересмотр).
Следовательно, остаточную стоимость объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие пожара, следует включить в состав внереализационных расходов в момент сбора всех документов, подтверждающих факт пожара и материальные потери от него.
Если виновный не установлен, рекомендуем получить также справку о прекращении уголовного дела (см. письмо Минфина России от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005). Это позволит избежать претензий со стороны контролирующих органов.
Отвечает Людмила Абрамова, эксперт
При выбытии любого имущества казенное учреждение должно получить согласие собственника на списание.
Для казенных учреждений субъекта РФ (муниципалитета) порядок согласования устанавливается , принятыми на региональном (местном) уровне. Например, для государственных учреждений Ленинградской области порядок согласования установлен .
Списание объекта с учета оформите актом на списание. Оформленный комиссией акт должен утвердить руководитель учреждения после его согласования с учредителем.
Внимание! Новые формы документов для списания имущества в статье " "
Списание ОС отразите проводками:
Дебет КРБ.1.104.ХХ.410 Кредит КРБ.1.101.ХХ.410
Списана сумма амортизации;
Дебет КДБ.1.401.10.172 Кредит КРБ.1.101.ХХ.410
Списана остаточная стоимость ОС.
Если в результате списания получен металлолом, его нужно оприходовать. Реализовать металлолом можно только с согласия собственника. Доходы за реализованный металлолом нужно отражать на счете 0.209.74.000. Средства за металлолом покупатель должен перечислить в доход бюджета.
Обоснование
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.
Как оформить выбытие недвижимого и движимого имущества
<…>
« В учете казенных учреждений:
Казенное учреждение не вправе распоряжаться имуществом, закрепленным за ним на праве оперативного управления, без согласия собственника (). Это значит, что при выбытии любого имущества казенное учреждение должно получить согласие собственника на списание.
Порядок согласования выбытия имущества зависит от того, на базе какого имущества создано казенное учреждение:
- имущества субъекта РФ (муниципального образования);
- федерального имущества.
Для казенных учреждений субъекта РФ (муниципалитета) порядок согласования устанавливается , принятыми на региональном (местном) уровне. Например, для муниципальных казенных учреждений города Челябинска утверждено о порядке списания имущества. В частности, для получения согласия на списание имущества учреждению нужно представить:
- заявление о согласовании списания имущества казенного учреждения;
- экспертное заключение о техническом состоянии имущества казенного учреждения;
- акты о выявленных дефектах оборудования по утвержденной унифицированной форме.
Для федеральных казенных учреждений порядок согласования выбытия имущества устанавливают федеральные органы исполнительной власти, в ведении которых они находятся (подп. , п. 4, Положения, утвержденного ). Например, для федеральных учреждений, подведомственных Росреестру, установлен . Порядок согласования решения о списании федерального имущества учреждений (в т. ч. казенных), подведомственных Минобрнауки России, определен , утвержденным .
Зачастую решение о выбытии имущества принимает комиссия по поступлению и выбытию активов, она же утверждает составленные акты. Как ее создать, см. .
Помимо первичного документа (акта) законодательством может быть предусмотрено оформление других документов. Так, чтобы согласовать списание федерального имущества, нужно оформить и направить собственнику:
- перечень объектов федерального имущества, решение о списании которых подлежит согласованию;
- копию о создании постоянно действующей комиссии, а также Положение о данной комиссии, ее , утвержденные приказом руководителя учреждения;
- .
Указанные документы направьте сопроводительным письмом, содержащим полное наименование учреждения.
На региональном (местном) уровне может быть установлен другой комплект документов».
Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса
Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств
<…>
«Обычно основные средства ликвидируют и списывают с учета при следующих обстоятельствах:
- имущество морально устарело и физически изношено;
- произошли авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация;
- при хищении или недостаче узлов и агрегатов, без которых использование имущества невозможно, а их замена нецелесообразна;
- выявлена порча имущества;
- объект находится в стадии реконструкции, когда ликвидируют часть объекта.
Такие правила установлены Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Зачастую все это выявляют при очередной или внеплановой .
Прежде чем ликвидировать имущество, которое невозможно или невыгодно использовать, придется соблюсти ряд процедур и заполнить необходимые документы. Обычно списание основного средства оформляют в следующей последовательности:
- материально ответственное лицо доводит до сведения руководства информацию о необходимости списания основного средства (например, служебной запиской);
- ;
- ;
- (либо дает заключение о нецелесообразности списания объекта);
- ;
- .
Ликвидационная комиссия
В учреждении функции ликвидационной комиссии выполняет постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов. Такой вывод следует из Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Положение о комиссии и ее состав утверждает руководитель учреждения. В состав комиссии включите сотрудников, которые обладают специальными знаниями. Так, в комиссию могут входить главный бухгалтер, материально ответственные лица, другие сотрудники, которые обладают техническими знаниями о списываемом объекте. При отсутствии в учреждении таких сотрудников или дополнительно председатель комиссии может пригласить экспертов.
Принять решение о списании основного средства можно после того, как комиссия проведет ряд мероприятий. А именно:
- проведет осмотр основного средства (если оно, конечно, не похищено и есть в наличии);
- оценит возможности дальнейшего использования и целесообразность восстановления объекта;
- установит причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и т. п.);
- выявит виновных лиц, если объект ликвидируется до истечения нормативного срока службы по чьей-либо вине;
- определит, возможно ли использовать отдельные узлы, детали или материалы ликвидируемого основного средства.
После всех процедур комиссия должна , а также документы для согласования с вышестоящей организацией.
В отношении федерального имущества такой порядок установлен положения, утвержденного .
Техническая экспертиза
Чтобы подтвердить необходимость ликвидации основного средства, иногда лучше провести независимую техническую экспертизу (оценку). Например, это бывает предусмотрено законодательством или может потребоваться, когда члены комиссии не могут сами определить, что объект не подлежит восстановлению.
Результаты экспертизы оформляют актом или заключением. И этот документ, как правило, нужно подавать в вышестоящие ведомства, чтобы получить разрешение списать объект (см., например, ).
В отношении имущества субъектов РФ (муниципального имущества) такое требование может быть закреплено в нормативно-правовых актах органов исполнительной власти субъектов РФ или местного самоуправления. Например, в Смоленской области требование о проведении технической экспертизы установлено в отношении списания объекта незавершенного строительства (реконструкции, расширения, технического перевооружения) .
Акты технической экспертизы составляют на каждое основное средство, запланированное к ликвидации. В них указывают:
- наименование объекта;
- инвентарный и серийный номера;
- год выпуска;
- балансовая и остаточная стоимость;
- процент износа, причины и характер неисправности,
Выбытие основных средств может происходить при форс-мажорных обстоятельствах, например: аварии, стихийные бедствия, пожары, кражи и др.
При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, в организации должна быть проведена внеплановая инвентаризация имущества.
Для проведения инвентаризации в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер, и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
По результатам инвентаризации должна быть составлена инвентаризационная опись основных средств (N ИНВ-1), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (N ИНВ-18) и ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26).
В компетенцию комиссии входит также выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.
В случае, если виновные лица не установлены, объект основных средств, по решению комиссии, списывают с баланса по остаточной стоимости. Это решение оформляется актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состоянием основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
Пример
В результате урагана обрушился деревянный ангар. По решению комиссии ангар восстановлению не подлежит. Первоначальная (восстановительная) стоимость данного объекта 60 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент стихийного бедствия составляет 47 000 руб.
На основании правильно оформленных документов в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
- 60 000 руб. - списана первоначальная (восстановительная) стоимость ангара;
- 47 000 руб. - списана амортизация по рухнувшему ангару;
Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"
- 13 000 руб. - списана остаточная стоимость ангара.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.
Предположим, что после разбора обрушившегося ангара остались металлические балки, которые были оприходованы по цене металлолома:
Дебет 10 "Материалы"
- 450 руб. - отражено оприходование материалов (металлических балок), которые можно реализовать как металлолом.
В заключение по этой операции выявлен финансовый результат:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- 12 550 руб. - отражен убыток в результате обрушения ангара.
На основании оформленного акта на списание объектов основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации архивного дела, но не менее пяти лет.
Не менее неприятные ситуации возникают, когда основные средства пропадают в результате хищений и краж. После обнаружения данного факта организации необходимо подать заявление в органы внутренних дел.
В результате инвентаризации составляются акты по формам N ИНВ-1, N ИНВ-18 и N ИНВ-26 и в бухгалтерском учете на этом основании стоимость похищенного имущества переносится на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по остаточной стоимости.
Далее, если виновные лица не установлены и следствие приостановлено, следует получить документационное подтверждение этого факта от правоохранительных органов. В этом случае сумма недостачи, образовавшаяся в результате хищения имущества, включается в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Пример
У организации угнан автомобиль "Газель". Следствие в течение года закончено не было, виновные не найдены и автомобиль не обнаружен. Первоначальная стоимость автомобиля составила 100 000 руб., сумма накопленной амортизации на момент угона - 15 000 руб. В бухгалтерском учете выбытие автомобиля в связи с угоном отражено следующими проводками:
Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"
Кредит 01 "Основные средства"
- 100 000 руб. - отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости;
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"
- 15 000 руб. - списана сумма амортизации по похищенному автомобилю;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 01 "Основные средства"
- 85 000 руб. - похищенный автомобиль снят с учета основных средств по остаточной стоимости;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 85 000 руб. - списана стоимость угнанного автомобиля на основании постановления о приостановлении предварительного следствия.
В том случае, если автомобиль был найден и возвращен организации, следует сделать следующие проводки:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 85 000 руб. - на основании акта приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1 отражена остаточная стоимость возвращенного автомобиля;
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 02 "Амортизация основных средств"
- 15 000 руб. - восстановлена сумма амортизации по возвращенному автомобилю.
С.Б. Сазонтов,
ИНФОРМЦЕНТР XXI века
1. Учет потерь от порчи материальных ценностей, недостач, хищений
В процессе хранения, эксплуатации, транспортировки материальные ценности могут приходить в негодность.
Решение о списании материальных ценностей должна принимать комиссия.
Для оформления списания объектов основных средств применяется унифицированная форма N ОС-4 «Акт на списание основных средств», а при списании автотранспорта - форма N ОС-4а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Унифицированная форма на списание пришедших в негодность материалов не утверждена. Следовательно, акт на списание материалов составляется в произвольной форме.
При списании потерь от порчи или недостачи ценностей комиссия принимает также решение о наличии или отсутствии виновных в порче или недостаче ценностей лиц.
В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить вышеуказанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю (ст. 248 ТК РФ).
При списании потерь от порчи и недостачи ценностей необходимо разделять порчу и недостачу в пределах норм естественной убыли и сверх норм.
Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.12.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 129-ФЗ) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, а сверх норм - на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты деятельности организации.
В соответствии с подпунктом 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Потери сверх норм естественной убыли включаются в состав внереализационных расходов, но для целей налогообложения не учитываются.
Рассмотрим порядок учета потерь и недостач на условных примерах.
Пример 1.1. Списание испорченных материальных запасов за счет виновного лица.
Комиссия предприятия приняла решение о списании материалов, виновным в порче которых признано материально-ответственное лицо.
Балансовая стоимость материалов составляет 10 000 руб. При приобретении материалов поставщиком был предъявлен НДС в сумме 2000 руб.
Отражение финансово-хозяйственной операции в бухгалтерском учете производится следующими записями:
Д-т 94 К-т 10 - 10 000 руб. - списаны пришедшие в негодность материальные ценности по балансовой стоимости;
Д-т 94 К-т 68 - 2000 руб. (10 000 руб. х 20 %) - восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости испорченных материалов;
Пример 1.2. Списание пришедшего в негодность объекта основных средств. Виновные лица отсутствуют.
Списывается объект основных средств, не подлежащий ремонту после поломки. Виновные лица отсутствуют. Балансовая стоимость объекта - 10 000 руб. Начисленный износ на дату списания - 6000 руб. Рыночная стоимость оприходованных материалов, полученных после разборки объекта основных средств, - 1000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией объекта, составляют 500 руб.
В этом случае в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», К-т 01 - 10 000 руб. - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
Д-т 02 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», - 6000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 91 К-т 01 - 4000 руб. - списана остаточная стоимость основного средства;
Д-т 91 К-т 23 (60, 70, 68 и др.) - 500 руб. - отражены затраты, связанные с ликвидацией объекта;
Д-т 10 К-т 91 - 1000 руб. - отражена стоимость оприходованных материалов, полученных в результате ликвидации объекта;
Д-т 99 К-т 91 - 3500 руб. (4000 руб. + 500 руб. - 1000 руб.) - отражен финансовый результат от указанной финансово-хозяйственной операции.
В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
При исчислении налога на прибыль отрицательный результат от списания материальных ценностей может быть учтен лишь в случае, если их списание произошло вследствие стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, а также из-за хищений, виновники которых по решению суда не установлены.
В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ вышеуказанные суммы (убытки) приравниваются к внереализационным расходам.
Пример 3. Списание похищенных материально-производственных запасов.
Со склада организации были похищены материалы на сумму 5000 руб.
Виновное в хищении лицо не установлено.
При отражении данной операции необходимо учитывать, что в соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), в случае установления факта хищения должна быть проведена инвентаризация независимо от ее планового срока [п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверж-денных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания)]. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена (п. 5.5 Методических указаний).
Следовательно, если хищение произошло в июне, а результаты инвентаризации оформлены в июле, то списание материалов должно быть отражено в учете организации в июле. Данная операция отражается на основании оформленных документов, подтверждающих недостачу материальных ценностей (заявление в органы внутренних дел, результаты инвентаризации и др.).
В бухгалтерском учете списание материалов отражается следующей проводкой:
Д-т 94 К-т 10 - 5000 руб. - отражена стоимость похищенных материалов как недостача.
В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ в случае если виновные лица не установлены, убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации. Следовательно, в связи с неустановлением лица (на основании документа органов внутренних дел), подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, организация имеет право отнести вышеуказанную недостачу на финансовые результаты:
Д-т 91 К-т 84 - 5000 руб. - стоимость похищенных материалов списана на финансовые результаты (прочие расходы).
Согласно подпункту «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности потери от недостачи имущества списываются на финансовый результат, если виновные лица не установлены.
Однако постановление о приостановлении предварительного следствия с формальной точки зрения еще не может служить доказательством того, что виновник не установлен. Теоретически милиция продолжает искать угнанную машину. И только через шесть лет (согласно ст. 78 УК РФ по преступлениям средней тяжести, к которым относится хищение имущества на сумму, превышающую 500 минимальных размеров оплаты труда, срок давности установлен равным шести годам) в организацию может поступить постановление о прекращении уголовного дела в связи с истечением срока давности.
На основании этого постановления организация будет иметь право списать с учета похищенное имущество, отнеся его стоимость на уменьшение финансового результата как внереализационные расходы.
В соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки от хищений, виновники которых не установлены, признаются внереализационными расходами организации при расчете налогооблагаемой прибыли. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Так же как и при списании имущества с баланса в бухгалтерском учете постановление о приостановлении предварительного следствия по формальным признакам не может служить основанием для отнесения убытка от хищения на внереализационные расходы организации в налоговом учете. Справку, подтверждающую отсутствие преступников, работники милиции смогут выдать только после истечения срока давности.
Все это время придется ждать, и только после получения постановления о прекращении дела или истечения срока давности можно списать стоимость (по данным налогового учета) похищенного имущества на расходы организации с уменьшением налогооблагаемой прибыли.
2. Списание имущества вследствие пожара
Если в организации произошел пожар, то в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация имущества. Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором она была закончена.
Например, пожар произошел в конце июня, однако инвентаризация была завершена и оформлена в июле. Соответственно ущерб от пожара будет отражен в учете в июле.
Размер ущерба, понесенного в результате пожара, определяется на основе данных проведенной инвентаризации. Недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, а сверх норм - на счет виновных лиц. Согласно подпункту »б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании убытков с них, убытки списываются на финансовые результаты.
В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, вышеуказанные расходы отражаются в составе чрезвычайных расходов, возникших как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
В соответствии со ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым в целях налогообложения, приравниваются убытки (потери) от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
Если пожар произошел по вине лица, НДС на расчеты с бюджетом не относится. В этом случае НДС включается в общую сумму ущерба, относимого на виновное лицо. Аналогичная ситуация по отнесению НДС возникает в случае, если имущество было застраховано.
Отметим, что некоторые специалисты считают необходимым восстанавливать сумму НДС, ранее возмещенную из бюджета и приходящуюся на остаточную стоимость основных средств, при выбытии не полностью самортизированных основных средств. С нашей точки зрения, такая позиция не основана на нормах налогового законодательства.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, производятся в полном объеме после принятия на учет вышеуказанных основных средств. Восстановление (начисление) НДС при выбытии не полностью амортизированного объекта основных средств, ранее принятого на учет, нормативными актами не предусмотрено.
Понесенный организацией ущерб в связи с утратой имущества в результате пожара может быть списан следующим образом:
Если виновное лицо не установлено и имущество не застраховано, убытки списываются на финансовые результаты;
Если виновное лицо установлено по приговору суда, ущерб, связанный с утратой имущества, возмещается в полном размере за счет виновного;
Если имущество было застраховано, ущерб возмещается за счет страхового возмещения.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете списания имущества организации, пришедшего в негодность в результате пожара, на условных примерах.
Пример 2.1. Виновные лица отсутствуют.
На складе ОАО «ДВ-Ресурс» произошел пожар. В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы на сумму 10 000 руб. В соответствии с заключением Госпожарнадзора виновные в пожаре лица отсутствуют.
Д-т 94 К-т 10 - 10 000 руб. - на основании данных инвентаризации списана стоимость пришедших в негодность материалов на счет недостач;
Д-т 99 К-т 94 - 10 000 руб. - сумма недостач в связи с неустановлением виновных лиц (на основании соответствующих документов) списана как чрезвычайные расходы.
В налоговом учете вышеуказанные расходы принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль (ст. 265 НК РФ).
НДС предъявляется к вычету в общеустановленном порядке, так как материалы были приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 172 НК РФ).
Пример 2.2. Ущерб возмещает виновное лицо.
На складе ОАО «ДВ-Ресурс» произошел пожар. В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы на сумму 10 000 руб. В возникновении пожара виновен сторож склада. В судебном порядке размер ущерба отнесен на виновное лицо.
В бухгалтерском учете вышеуказанная финансово-хозяйственная операция отражается следующими записями:
Д-т 94 К-т 10 - 10 000 руб. - списана стоимость пришедших в негодность материалов;
Д-т 94 К-т 19 - 2000 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости списанных материалов в случае, если НДС не отнесен к зачету в предыдущих отчетных периодах,
Д-т 94 К-т 68 - 2000 руб. - восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости списанных материалов, отнесенная к налоговому вычету в прошлых отчетных периодах;
Д-т 73 К-т 94 - 12 000 руб. - отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного лица (с НДС).
Пример 2.3. Возмещение потерь за счет страхового возмещения.
На складе ОАО «ДВ-Ресурс» произошел пожар. В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы на сумму 10 000 руб. Утраченные в результате пожара пиломатериалы были застрахованы.
При повреждении, гибели, утрате застрахованного имущества возникает право страхователя на получение страхового возмещения.
В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя. Следовательно, у страхователя при получении сумм страхового возмещения не должно возникать налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для расчетов по имущественному страхованию у предприятий и организаций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в дебет которого списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча материально-производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, в том числе и расходы на ремонт), а в кредит - суммы страхового возмещения.
Таким образом, в бухгалтерском учете вышеуказанная финансово-хозяйственная операция будет отражена следующими записями:
Д-т 76/1 К-т 10 - 10 000 руб. - списана стоимость утраченных материалов на основании акта о наступлении страхового случая;
Д-т 76/1 К-т 19 - 2000 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов, не принятая к вычету в предыдущих отчетных периодах,
Д-т 76/1 К-т 68 - 2000 руб. - восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов, отнесенная к налоговому вычету в прошлых отчетных периодах;
Д-т 51 К-т 76/1 - 10 000 руб. - получена от страховщика сумма страхового возмещения.
3. Учет потерь от брака
Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, узлы, детали и т.д., которые не соответствуют по своему качеству стандартам и техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут применяться лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. По характеру установленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому браку относят изделия, детали и т.д., если после исправления дефектов они будут соответствовать установленным стандартам и техническим условиям. Если исправить дефекты технически невозможно или экономически нецелесообразно (расходы по исправлению будут превышать потери от брака), брак считается окончательным.
По месту выявления различают внутренний брак, установленный на любом участке производства до сдачи потребителю, и внешний брак, установленный у потребителя.
В любом случае выявленный брак должен быть документально зафиксирован. В организации необходимо разработать инструкцию о порядке оформления, учета и списания брака.
Все операции, связанные с учетом и списанием брака, подлежат отражению на синтетическом калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».
Аналитический учет на этом счете ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. К вышеуказанным затратам относится стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению дефектов исправимого брака, повреждений ранее выполненных частей работ, превышение установленных норм расхода на гарантийный ремонт.
Собранные на счете 28 «Брак в производстве» суммы списываются на счета затрат по производству как потери от брака, за исключением сумм, относимых на уменьшение потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.д.
В целях налогообложения потери от брака на основании подпункта 47 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции.
Пример 3.1. Виновные лица отсутствуют.
Рабочий допустил брак при изготовлении продукции. Себестоимость забракованной продукции составила 10 000 руб., в том числе стоимость материалов - 6000 руб., заработная плата - 1000 руб., расходы вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы - 3000 руб.
Брак признан окончательным. Виновные в изготовлении брака лица отсутствуют.
Д-т 20 К-т 28 - 10 000 руб. - себестоимость брака отнесена на издержки производства.
Пример 3.2. Брак допущен по вине работника.
Возьмем исходные данные примера 3.1.
Брак признан исправимым. Установлена вина рабочего в изготовлении бракованной продукции. Брак исправлен силами самого рабочего. Заработная плата за исправление брака не начислялась, так как устранение брака произведено виновником брака.
На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:
Д-т 28 К-т 20 - 10 000 руб. - списана себестоимость брака;
Д-т 10 К-т 28 - 2000 руб. - оприходованы материалы по цене возможного использования;
Д-т 70 К-т 28 - 5000 руб. - частично возмещены потери от брака за счет виновного в размере среднемесячного заработка;
Д-т 20 К-т 28 - 3000 руб. - списана на издержки производства сумма невозмещенных потерь от брака.
Пример 3.3. Брак допущен по вине третьих лиц, обязанных возместить ущерб.
Организация произвела бракованную продукцию вследствие низкого качества полученного от поставщика сырья.
Себестоимость забракованной продукции составила 10 000 руб., в том числе стоимость материалов - 6000 руб., заработная плата - 1000 руб., расходы вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы - 3000 руб.
Брак признан окончательным. Договором поставки предусмотрено возмещение всех убытков, вызванных поставкой некачественного сырья.
На счетах бухгалтерского учета в данном случае производятся следующие записи:
Д-т 28 К-т 20 - 10 000 руб. - списана себестоимость бракованной продукции;
Д-т 76 К-т 28 - 10 000 руб. - предъявлена претензия поставщику за поставку некачественного сырья в сумме фактической себестоимости бракованной продукции.