Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»

Бизнес-колледж

о прохождении производственной практики

по ПМ.01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

г. Новосибирск 2015г.

Введение

1.1 Учетная политика организации

1.3 Разработка и согласование с руководством организации рабочий план счетов бухгалтерского учета организации

2. Ведение бухгалтерского учета имущества организаций

Заключение

Приложение

денежный кассовый учет

Введение

Актуальность производственной практики.

Целями производственной практики являются:

Формирование практических профессиональных умений по документированию хозяйственных операций и ведению бухгалтерского учета имущества организации;

Приобретение первоначального практического опыта по виду профессиональной деятельности документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации для последующего освоения общих и формирования профессиональных компетенций.

Задачами производственной практики являются:

Расширение, углубление и систематизация знаний и умений, полученных при изучении мдк 01.01 практические основы бухгалтерского учета имущества организации;

Получение первоначального практического опыта по документированию хозяйственных операций и ведению бухгалтерского учета имущества организации;

Ознакомление с особенностями документирования хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета имущества организации;

Обработка первичных бухгалтерских документов;

Разработка и согласование с руководством организации рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;

Проведение учета денежных средств, оформление денежных и кассовых документов;

Формирование бухгалтерских проводок по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

Автоматизированная обработка учетной информации;

Оформление и защита отчета по учебной практике.

Производственная практика проводится в камеральной форме, на базе учебной лаборатории автоматизации бухгалтерского учета Бизнес - колледжа НГУЭУ.

Объектом производственной практики является организация документирования бухгалтерского учета и практические основы бухгалтерского учета имущества организации ОАО «Завод «Экран»

Предмет - документирование хозяйственных операций и документооборот, организация бухгалтерского учета имущества организации

1. Документирование хозяйственных операций

1.1 Учетная политика экономического субъекта ОАО «Завод «Экран»

Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, избранных организацией в соответствии с условиями хозяйствования.

Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется специализированной учетной службой (бухгалтерией), возглавляемой главным бухгалтером, в которую передаются все первичные документы в сроки, указанные в графике документооборота.

Должностные обязанности участников учетного процесса определяются в соответствии с должностными инструкциями учетных работников.

Система бухгалтерского учета

Общество применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета - программный продукт 1С «Предприятие 8.0».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций Общества ведется в рублях и копейках.

1.2 Обработка первичных бухгалтерских документов

В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России, а также формы разработанные Обществом. В унифицированных формах заполняются реквизиты, обязательные по Федеральному закону от 06.12.11г. №402-ФЗ. Иные реквизиты могут заполняться по необходимости. Перечень форм разработанных Обществом (за исключением форм, согласованных с контрагентами в договорах) приведены в приложении к настоящей учетной политике.

Документооборот совершается по утвержденному графику документооборота.

Право подписи первичных учетных документов устанавливается внутренними организационно-распорядительными документами Общества.

Правила и порядок организации документооборота, график документооборота, технология обработки первичных учетных документов регламентируется Правилами документооборота (Приложение 1), в том числе:

* порядок создания первичных документов;

* порядок проверки первичных документов;

* порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете;

* порядок передачи документов в архив.

Ответственный за организацию и осуществление внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности является главный бухгалтер. Осуществление внутреннего контроля регламентируется положением о внутреннем контроле и управлению рисками.

Служба внутреннего контроля не создается в связи с нецелесообразностью.

Внешний контроль за состоянием бухгалтерского учета в Обществе осуществляет ревизионная комиссия, утвержденная годовым собранием акционеров.

1.3 Разработка и согласование с руководителем организации рабочий план счетов бухгалтерского учета организации

При ведении бухгалтерского учета Обществом используется Рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н с учетом специфических требований применяемого программного продукта.

Общество применяет журнально-ордерную систему бухгалтерского учета. В качестве регистров бухгалтерского учета используются формы, предусмотренные в программе для ведения бухучета 1С «Предприятие 8.0». Образцы применяемых форм приведены в приложении к настоящей учетной политике. Регистры бухучета в течение отчетного периода формируются в электронном виде в программе для ведения бухучета 1С «Предприятие 8.0», в срок не позднее трех месяцев по окончании календарного года распечатываются на бумажный носитель и подписываются бухгалтером.

Регистры бухгалтерского учета содержат следующие обязательные реквизиты:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

2. Ведение бухгалтерского учета имущества организации

2.1 Проведение учета денежных средств, оформление денежных и кассовых документов

Бухгалтерская отчетность Общества составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным Законом от 06.12.11г. №402-ФЗ “О бухгалтерском учете” и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Общество представляет бухгалтерскую отчетность заинтересованным пользователям:

годовую - в сроки, установленные законодательством, но не позднее трех месяцев после окончании отчетного года.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублях.

Общество представляет бухгалтерскую отчетность по формам отчетности, рекомендованным к применению Минфином РФ.

2.2 Формирование бухгалтерских проводок по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерская проводка- двойная одновременная запись суммы операции в дебет и кредит разных счетов и будет называться проводкой в бухгалтерском учете.

Проводки формируются на основании существующих документов (например “Расходной накладной”)

Проводки формируются для проведенных документов более не подверженных изменению, т.е. документов находящихся в состоянии “Заблокирован” - данный тезис не является по настоящему справедливым, поскольку проводки можно сформировать для документа в любом состоянии, но для обеспечения целостности данных примем это за правило.

Проводки можно сформировать:

в виде итоговых сумм за определенный период;

в виде итоговым сумм по документам по дням;

в детализированном виде (товар, цена, количество, сумма) по документам.

Каждый документ в системе создан на основании “шаблона”, что позволяет указать для шаблона метод формирования проводок. Для любого документа можно указать собственный метод формирования проводок. Для каждого документа можно указать признак “Формировать бухгалтерские проводки”.

Таким образом были сформированы бухгалтерские проводоки по учету имущества организации ОАО завод «Экран» на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

2.3 Автоматизированная обработка учетной информации в организации

Системы Автоматизированной Обработки Информации (САОИ) представляют собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в цифровом выражении об имуществе, обязательствах ОАО завод «Экран» и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех операций.

Перед системами автоматизированной обработки информации стоят следующие задачи:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности; наличием и движением имущества; использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В данном курсе будут рассмотрены следующие программные продукты:

Текстовый редактор MS Word.

Табличный процессор MS Excel.

Квартальный отчет 1ДФ.

Персонифицированный учет

Автоматизированная обработка информации позволяет оперативно получать в режиме запроса (в реальном времени) различного рода справки, сводные ведомости, личностные и профессиональные характеристики, сведения о служебных перемещениях и многое другое, что позволит поднять на более высокую ступень всю работу с кадрами руководителей.

Автоматизированная обработка информации по учету основных средств создает предпосылки для отказа от ручного ведения картотеки, освобождения работников бухгалтерии от выполнения ручных операций по учету поступления и выбытия основных средств, расчета амортизационных отчислений, составления вручную бухгалтерских записей и отчетных форм.

Автоматизированная обработка информации по сводному синтетическому учету предполагает в качестве обязательного условия перевод на автоматизированную обработку всех участков бухгалтерского учета. Обработка информации на данном участке имеет свои особенности.

Автоматизированная обработка информации предъявляет повышенные требования к качеству работы канала связи, которое определяется скоростью передачи информации и ее достоверностью.

Особенностью автоматизированной обработки информации по учету производственных запасов является необходимость оперативной обработки многих документов.

Для автоматизированной обработки информации о надежности данные с первичных форм учета переносятся на специальные карты учета неисправностей, разработанные с учетом автоматизированной обработки.

Предприятия, осуществляющие автоматизированную обработку информации, имеют большое количество персонала, ведущего сбор и проверку данных, составление и ведение различного рода классификаторов и шифраторов. Достаточно сказать, что на заводах, добившихся определенных успехов во внедрении АСУП, такие подразделения достигают по численности 50 и более человек.

Создание автоматизированных систем управления и обработки информации. Индустриальный подход к автоматизированной обработке информации определяет и вид цены на нее - оптовая. Это касается в первую очередь отчетной информации, индивидуальные затраты на сбор и обработку которой близки к общественно необходимым затратам. К аналитической информации, потребительские свойства которой увеличиваются и процесс формирования которой носит индивидуальный характер, что отражается в более высоких затратах, применим договорный подход в ценообразовании. В уровне цены отражается и временной аспект предоставления информации, поскольку ее обработка в пакетном режиме более длительная, но дешевле, чем в диалоговом режиме.

Если в организации применяется автоматизированная обработка информации, то напротив каждой строки в специально отведенном поле могут быть проставлены соответствующие коды. Система кодирования должна быть разработана самой организацией или предусмотрена в используемом ею программном обеспечении.

Разработка и внедрение системы автоматизированной обработки информации осуществляются в очередности, установленной техническим заданием. Содержание первой очереди системы определяется составом задач учета, анализа, планирования и оперативного управления, наиболее поддающихся автоматизации и имеющих существенное значение для принятия управленческих решений в предприятии. В процессе разработки последующих очередей системы происходят наращивание исходного комплекса функциональных задач, расширение и интеграция информационного и математического обеспечения, модернизация комплекса технических средств. При создании первой очереди ЭИС техническое задание разрабатывается на всю систему, а технический и рабочий проекты - на задачи и подсистемы, входящие в состав первой очереди системы.

Заключение

Производственная практика по бухгалтерскому учету, является важным этапом подготовки студента. Передо мною была поставлена цель научиться самостоятельно изучать данные, характеризующие деятельность предприятия ОАО завода «Экран», а также научиться подбирать, изучать и обобщать материалы действующих предприятий. В процессе прохождения преддипломной практики я не только закрепил, но и углубил полученный теоретический объем знаний. Также я изучил механизм функционирования предприятия, получить необходимые практические данные.

В процессе прохождения учебной практики я:

Ознакомилась с организацией предприятия, его структурой, технологией, основными функциями производственных и управленческих подразделений, учредительными документами, составить краткую экономико-организационную характеристику предприятия.

Научилась заполнять такие документы как: Счет фактура, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, журнал регистрации, приходный кассовый ордер, и т.д.

Ознакомилась с учетной политикой предприятия и внутренними нормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета: построение учетного аппарата; формы бухгалтерского учета; первичный учет и документооборот; взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

Ознакомилась с формами контроля, существующими на предприятии, и оценить систему внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности.

Изучила степень автоматизации учетно-аналитической работы на предприятие и ее организацию.

Список использованных источников

1. Бабаев Б.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - М.: Проспект, 2010.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009.

3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.

4. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008.

5. Широбоков В.Г., Грибанова З.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2010.

6. Гражданский кодекс РФ, части I - III.

7. Федеральный закон от 21. 11. 1996 г. № 129-фз «О бухгалтерском учете».

8. Приказ Минфина РФ от 29. 07. 1998 г. № 34н об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации.

9. Приказ Минфина РФ от 09. 12. 1998 г. № 60н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».

10. Приказ Минфина РФ от 20. 12. 1994 г. № 167 об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)».

11. Приказ Минфина РФ от 10. 01. 2000 г. № 2н об утверждении положения по Бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)».

12. Приказ Минфина РФ от 06. 06. 1999 г. № 43н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

13. Приказ Минфина РФ от 09. 06. 2001 г. № 44н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)».

14. Приказ Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. № 26н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».

15. Приказ Минфина РФ от 25. 11. 1998 г. № 56н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)». 7

16. Приказ Минфина РФ от 28. 11. 2001 г. № 96н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01)».

17. Приказ Минфина РФ от 06. 05. 1999 г. № 32н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)».

18. Приказ Минфина РФ от 06. 05. 1999 г. № 33н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)».

19. Приказ Минфина РФ от 13. 01. 2000 г. № 5н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000)».

20. Приказ Минфина РФ от 27. 01. 2000 г. № 11н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000)».

21. Приказ Минфина РФ от 16. 10. 2000 г. № 92н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000)».

22. Приказ Минфина РФ от 16. 10. 2000 г. № 91н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».

23. Приказ Минфина РФ от 02. 08. 2001 г. № 60н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)».

24. Приказ Минфина РФ от 02. 02. 2002 г. № 66н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02)».

25. Приказ Минфина РФ от 19. 11. 2002 г. № 115н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02)».

26. Приказ Минфина РФ от 19. 11. 2002 г. № 114н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)».

27. Приказ Минфина РФ от 10. 12. 2002 г. № 126н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)».

28. Приказ Минфина РФ от 24. 11. 2003 г. № 105н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)».

29. Приказ Минфина РФ от 31. 11. 2000 г. № 67н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.

30. Приказ Минфина РФ от 26. 12. 2002 г. № 135н об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

31. Приказ Минфина РФ от 13. 11. 2003 г. № 91н об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

б) дополнительная литература:

32. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Март, 2006.

33. Безруких П.С., Комисарова И.П. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

34. Бухгалтерский учет. Практикум: Учебное пособие / под ред. Ларионова А.Д. - М.: Проспект, 2010.

35. Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. - СПб.: Питер, 2009.

36. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - М.: Проспект, 2010.

37. Ворожбит О.Ю. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Владивосток: ВГУЭС, 2009.

38. Ивасенко К.В. Основы теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Тюмень: ТГУ, 2006.

39. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: 8 Бухучет, 2004.

40. Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность (учебное пособие) - Тюмень, ТГУ, ИДПО, 2004. - 289 с.

41. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - Финансы и статистика, 2006.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Организация работы аппарата бухгалтерии. Анализ учета денежных средств организации и наличие видов счетов в банке. Оформление и учет кассовых операций, денежных документов и переводов в пути организации. Цели, порядок и периодичность инвентаризации.

отчет по практике , добавлен 16.03.2017


Формирование учетной политики. Формы первичных учетных и кассовых документов. Регистры бухгалтерского учета, организация документооборота. Рабочий план счетов. Порядок проведения инвентаризации. Бухгалтерская отчетность, изменение учетной политики.

курсовая работа , добавлен 27.05.2016


Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества.

контрольная работа , добавлен 29.10.2006


Понятие первичных документов. Регистры бухгалтерского учета. Реквизиты и классификация первичных учетных документов. Документирование хозяйственных операций. Этапы создания системы управления документооборотом. Стандартизация первичных документов.

курсовая работа , добавлен 12.12.2012


Реформирование бухгалтерского учета в России. Значение первичного наблюдения. Классификация бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению первичных документов. Проверка, унификация, хранение, порядок изъятия у организации документов.

курсовая работа , добавлен 13.07.2011


Правила организации кассы на предприятии. Основные виды документов, являющихся основанием для совершения кассовых операций. Порядок учета движения денежных средств в бухгалтерии организации. Правила проведения инвентаризации денежных средств в кассе.

курсовая работа , добавлен 17.07.2013


Принципы организации учета денежных средств на предприятии, его нормативное обоснование. Ведение кассовых операций и операций по банковским счетам, денежных документов организациями, пути их совершенствования в ООО "Региональная Сырьевая Компания".

курсовая работа , добавлен 19.11.2009


Источники собственных средств и заемных средств. Уставный капитал. Ведение счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии. План организации бухгалтерского учета. Бланки форм первичных документов.

реферат , добавлен 20.09.2007


Характеристика учетной политики организации, которой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом. Особенности и методы ведения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, журнала хозяйственных операций.

курсовая работа , добавлен 12.05.2010


Организация работы бухгалтерской службы. Документирование хозяйственных операций. Первичные документы. Регистры бухгалтерского учета. Учет кассовых операций. Учет запасов. Учет основных средств. Инвентаризация. Хранение документов бухгалтерского учета.

План:

1. Определение первичных бухгалтерских документов. Понятие первичной бухгалтерской документации. Значение документов.

2. Реквизиты документов. Порядок составления документов.

3. Унифицированные формы первичных бухгалтерских документов.

4. Порядок проведения проверки и обработки первичных бухгалтерских
документов.

5. Документооборот и его организация.

6. Правила и сроки хранения первичной бухгалтерской документации.

Вопрос 1

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение и устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Бухгалтерская документация - способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами.

Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами.

Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций документами это начальная стадия бухгалтерского учета. Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и поэтому широко используется в управлении организацией для осуществления предварительного, текущего и последующего контроля.

Предварительный контроль осуществляется руководителями организации (руководитель, гл. бухгалтер, гл. инженер, мастер) при подписании документов, в этом случае они берут на себя ответственность работника, подписавшего документы, за совершенные им действия.

Текущий контроль производится в процессе учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности организации на основе первичных документов.

Последующий контроль осуществляется в основном в форме документальных ревизий, а также путем проверки счетными работниками документов, служащих основанием для выполнения хозяйственных операций.

Вопрос 2

Каждый первичный бухгалтерский документ имеет определенные показатели, которые называются реквизитами.

Реквизиты бывают: обязательные и дополнительные.

К обязательным реквизитам относятся:

Наименование документа;

Наименование экономического субъекта;

Дата составления;

Величина натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

Наименование должности лиц ответственных за совершение операций,
правильность ее оформления и личные подписи.

Дополнительные реквизиты - наименование и адреса сторон, участвующих в совершении операций, номера телефонов и др.

Документы должны быть составлены своевременно, правильно, без помарок, без подчисток, заполнением всех реквизитов шариковой ручкой или на компьютере.

Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее зачеркивают одной чертой так, чтоб можно было прочесть зачеркнутое, затем сверху нужно написать правильную цифру или текст, а на полях делают оговорку «написанному в исправление ошибки верить» (новый текст и цифра) и ставится: Дата и подпись.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Вопрос 3

Унификация - разработка единых форм документов для оформления однородных хозяйственных операций на различных предприятиях и организациях.

Унификация форм первичной учетной документации имеет большое значение для совершенствования учета, так как устанавливает и закрепляет единые требования к документированию хозяйственной деятельности организаций, систематизирует учет, исключает из оборота устаревшие и произвольные формы, способствует рациональной организации учета. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированнымформам, утвержденном Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и
постановлением Правительства РФ от 8 июля, 1997г. №835 «О первичных учетных
документах», Постановлением Госкомстата России утверждены альбомы унифицированных форм первичной документации по мере необходимости вносятся в них изменения и дополнения, а также обеспечивается дальнейшая разработка унифицированных форм.

Каждой из форм присвоено кодовое обозначение по общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД), которое проставляется отдельным реквизитом в верхнем правом углу формы. Формы унифицированных документов приспособлены для ведения учета в условиях механизированной обработки учетных данных, а также для обработки в ручную.

В унифицированные формы организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты, не изменяя при этом реквизитов, предусмотренных формами; кроме того должны быть соблюдены требования стандартов к структуре документов и их оформлению.

Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.Документы, форма которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной документации всоответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» должны содержать следующиеобязательные реквизиты:

Наименование документа;

Дату составления;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции;

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц.

Формы разработанных в организации документов должны быть утверждены в приказе об учетной политике организации.

Вопрос 4

Поступившие в бухгалтерию документы подвергаются обработке для подготовки их к записям в регистры бухгалтерского учета. Основным этапом бухгалтерской обработки документов в организации является проверка поступивших документов по существу, форме и арифметически.

При проверке документов по существу необходимо установить законность, правильность и целесообразность совершенной хозяйственной операции. Согласно действующему порядку ведение бухгалтерского учета первичные документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и установленному порядку приема, хранения и расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей к исполнению не должны приниматься.

В случае поступления таких документов в бухгалтерию главный бухгалтер должен поставить в известность руководителя организации о незаконности конкретной хозяйственной операции.

В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером при осуществлении отдельных хозяйственных операций первичные документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, на которого в связи с этим возлагается вся полнота ответственности за последствия таких операций. При проверке документов по существу определяется, имела ли место данная операция вообще и в том объеме, который указан в документе, при этом используется метод встречной проверки документов. Например, сопоставление нарядов на изготовление изделий и накладных на оприходование этих изделий, накладных на отгрузку продукции покупателям и квитанций покупателей на прием этой продукции.

Проверка документов по форме позволяет убедиться выписан ли документ на бланке установленной формы, содержащейся в альбомах унифицированных форм документов, правильность заполнения всех реквизитов.

Арифметическая проверка документов позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Группировка - это подборка документов в однородные группы не только по названиям, но и по документам, связанным с ними. Она позволяет проводить общие итоги по однородным документам, что значительно облегчает учетную обработку сгруппированных данных и дает возможность производить записи одной бухгалтерской проводкой.

Таксировка документов - выражение натуральных показателей в денежном измерении и подсчет суммы.

Под контировкой документов понимают уточнение счетов, на которых следует записать по дебету и кредиту в прилагаемых документах хозяйственные операции (составление бухгалтерских проводок).

После обработки документы подлежат погашению, затем сдают в архив.

Вопрос 5

Документооборот - это движение документов на предприятии от их составления или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.

Главный бухгалтер организует работу по составлению графика документооборота и своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников организации. График документооборота утверждается приказом руководителя организации.

Документооборот, организованный по графику:

Позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом
всего пути - от оформления и проверки до обработки;

Способствует равномерному распределению учетной работы в течение
всего рабочего времени;

Повышает производительность труда счетных работников;

Способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета;

Способствует повышению уровня автоматизации учетных работ;

Повышает эффективность всей учетной работы организации.

На начальном этапе работы по составлению графика документооборота устанавливаются:

Перечень первичных документов, применяемых в организации;

Кто из работников организации имеет право подписывать данные
документы и несет ответственность за правильность их оформления и
своевременность представления в бухгалтерию;

Рабочая схема действующих отделов организации;

Порядок движения каждого документа между отделами организации и
крайний срок представления документов конечному потребителю
информации (бухгалтерии);

График движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать начисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.

Каждому работнику, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Вопрос 6

Все документы после окончательной бухгалтерской обработки подшивают в папки и передают на хранение в текущий архив, где обеспечивается сохранность и удобство хранения. Для быстрого поиска необходимого документа формируется номенклатура дел. Каждый полученный документ подшивается в папку - дело. Все папки, находящиеся в бухгалтерии, образуют номенклатуру для бухгалтерии. Номер дела состоит из двух частей: присвоенного подразделению номера и номера по порядку в бухгалтерии.

Графа «количество дел в папке» заполняется в конце года

Дела из архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает, что изъятие документов из архива может производиться только органами дознания, налоговыми органами на основании их постановлений. Изъятие оформляется протокол, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия. Организации должны обеспечить хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, устанавливаемых согласно правилам организации государственного архива, но не менее 5 лет.

Тема 1.2 Классификация и план счетов бухгалтерского учета

План:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета.

2. Принципы и цели разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации.

3. Классификация счетов по экономическому содержанию.

4. Классификация счетов по назначению и структуре.

Вопрос 1

План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В основе разработки плана счетов положена классификация счетов по экономическому содержанию. В плане счетов отражены все балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета отражены в восьми разделах объединяющих 61 синтетических счетов, а забалансовые - отдельно:

1. раздел - внеоборотные активы;

2. радел - производственные запасы;

3. раздел - затраты па производство;

4. раздел - готовая продукция и товары;

5. раздел денежные средства;

6. раздел - расчеты,

7. раздел - капитал;

8. раздел - финансовые результаты.

Каждому счету присваивается порядковый номер, который называется шифром(кодом) счета. В плане счетов отражены синтетические счета и субсчета.

Субсчета- это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Синтетические счета- это счета первого порядка, а субсчета- второго порядка

В плане счетов бухучета счета группируются по разделам в соответствии их экономическим содержанием. Последний план счетов был введен с 1 января 2001, утвержден приказом Министерство Финансов РФ от 31.Х2000г. № 94н. В плане счетов имеется инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, в которой дается характеристика по каждому синтетическому счету, а также типовая корреспонденция счетов с другими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее соблюдая единые подходы, установленные данной инструкцией.

Вопрос 2

На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация разрабатывает и утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно с учетом особенностей ее деятельности и утверждается в учетной политике организации. При этом желательно придерживаться нумерации субсчетов рекомендуемых Инструкцией по применению плана счетов.

В рабочий план счетов вводятся лишь те счета, которые реально предполагается
использовать.Субсчета предусмотренные в Рабочем плане счетов используются исходя из требований к управлению организаций, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Организация может уточнять содержания приведенных в плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Вопрос 3

Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов в группы по признаку однородности экономического содержания ожидаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета группируются по двум признакам;

1. по экономическому содержанию;

2. по назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию показывает содержание объекта, который учитывается на душном счете.

По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

Счета имущества;

Счета источников образования имущества;

Счета хозяйственных процессов и финансовых результатов.

К счетам имущества относятся:

> счета основных средств (01,02Д)3,07,08);

> счета нематериальных активов (04,05);

> счета оборотных средств (10,14,41,43);

> счета денежных средств (50,51,52,55,57,58);

> счета в расчетах (62,71,73,76);

К счетам источников образования имущества и обязательств относятся;

> счета собственных источников формирования имущества (80,82,
83,84,86,96,98);

> счета заемных источников формирования имущества (66,67,60,76,68,69,70).

К счетам хозяйственных операции и финансовых результатов относятся:

> счета процесса снабжения (10,15,16);

> счета процесса производства (20,21,23,25,26,28,29,40,44,46);

> счета процесса продажи (90);

> счета финансовых результатов (84,91, 99).

Вопрос 4

Классификация счетов по назначению и структуре показывает порядок записей па счете, т.е. как учитывается объекты в той или иной группе счетов, а также для чего предназначены те или иные счета.

По назначению и структуре все счет бухгалтерского учета подразделяются на следующие группы

1. основные;

2. регулирующие;

3. операционные;

4. сопоставляющие (результативные);

5. забалансовые.

Основные счета предназначены для учета наличия и движения имущества и источников его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности организации.

Основные счета подразделяются в свою очередь на следующие подгруппы:

> инвентарные;

> счета денежных средств;

> счета расчетов;

> фондовые счета

Инвентарные счета предназначены для учета наличия и движения основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей (счета 01, 04, 07,08, 10, 43, 41, и др.). По отношению к балансу все эти счета активные и имеют следующую структуру:

Д Инвентарные счета К

Сальдо на начало Расход (выбытие)

Поступление основных средств, НМА и

основных средств, товарно – материальных

НМА, ценностей

Товарно-матери­аль

ных ценностей

Сальдо конечное

Денежные счета предназначены для учета наличия и движения денежных средств организации в кассе и на счетах в банке. К ним относятся (счета50, 51, 52, 55 и др.) По отношению к балансуактивные и имеют следующую структуру:

Счета расчетов предназначены для учета взаимоотношений данной организации с другими организациями и лицами, т.е. дебиторской и кредиторской задолженности.

В зависимости от того какая задолженность учитывается, счета расчетов но отношению к балансу могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. К ним относятся (счета 62,73, 60,68, 69,70,71,76и др.)

Фондовые счета предназначены для учета источников формирования имущества (80,82,83,), по отношению к балансу пассивные.

Д фондовые счета К

Уменьшение источников

Сальдо начальное

Увеличение

источников

Сальдо конечное

Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирование оценки отдельных объектов, учитываемых на основных счетах. Они открываются к основному счету и самостоятельного значения не имеют. Регулирующие счета либо уменьшают, либо увеличивают оценку своего основного счет.

Например, к основному счету 01 «основные средства» открывается регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств», к счету 04 «НМА» открывается регулирующий счет 05 «Амортизация НМА». При составлении баланса из сумм остатков (первоначальнаястоимость) по счетам 01 и 02, вычитывают суммы остатков по счетам 02 и 05 соответственно.

Следовательно, в балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Регулирующие счета, предназначенные для уменьшения оценки основных счетов, называются контрарными. Регулирующие счета, предназначенные дня увеличения оценки основных счетов, называются дополнительными. Сч. 44 «Расходы на продажу» -дополнительный регулирующий счет основного счета 90 «Продажи».

Кроме того имеется контрарно - дополнительные счета (сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

Операционные счета подразделяются на распределительные и калькуляционные и предназначены для учета хозяйственных операций связанных с совершаемыми хозяйственными процессами по производству продукции (работ, услуг). Распределительные счета подразделяются на две группы:

> собирательно - распределительные;

> бюджетно - распределительные.

Собирательно - распределительные счета предназначены для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Поэтому в течение месяца их накапливают на отдельных счетах, а в конце месяца относят на себестоимость конкретного вида продукции в соответствии с принятой методикой (согласно с учетной политикой).

К таким расходам относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу, которые учитываются на счетах 25,26, и 44. По отношению к балансу активные и имеют следующую структуру.

Д Собирательно - распределительные К

Списание и распределение
этих расходов в конце
месяца между объектами
калькуляции

Оборот за месяц

Оборот за месяц

Особенностью этих счетов является то, что они не имеют сальдо и в конце отчетного периода закрываются.

Бюджетно - распределительные счета предназначены для разделения (разграничения) расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами. С помощью группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Эти счета имеют сальдо. Счета данной группы могут быть активными (сч. 97 «Расходы будущих периодов»), и пассивными сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Д сч. 97 Расходы будущих периодов К

Сальдо на начало Списание соответствующей

Собирание расходов доли этих расходов

в течение отчетного в установленном порядке

Сальдо на конец

Д сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» К

Использование резервов

Сальдо начальное

Образование резерва

Сальдо на конец

Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки затрат на производство и калькулирования (исчисления) на их основе фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг). К ним относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Д сч. 20 «Основное производство и др. сч.» К

Сальдо на начало Фактическая себестоимость

(остатокнезавершенного выпущенной продукции

производства) (работ, услуг)

Фактические затраты за отчетный период

Сальдо(остатокнезавершенного

производства) на конец месяца

Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется: к остатку незавершенного производства на начало месяца + фактические затраты по дебету сч.20 (за минусом потерь и стоимости возвратных отходов от брака) - остаток незавершенного производства на конец месяца.

Сопоставляющие счета предназначены для определения финансового результата, как отдельных хозяйственных процессов, так и организации в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой - по кредиту счета.

Сопоставляя эти оценки, выявляют финансовый результат от продажи продукции и выполнения работ и оказания услуг.

Сопоставляющие счета подразделяются на две группы:

Ø операционно- результатные,

Ø финансово- результативные.

Операционно - результатные счета предусмотрены для обобщения информации ототдельных процессах хозяйственной деятельности организации, а также определения по каждому из них финансового результата

К ним относятся счета: сч,90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

Д сч. 90 «Продажи» К

Дсч. 91 « Прочие доходам расходы» К

Финансово - результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. К ним относятся счет 99 «Прибыли и убытки»

Д сч. 99 «Прибыли и убытки» К

Сальдо на начало Сальдо на начало

Убытки отчетного периода Прибыль отчетного

Сумма начисленного периода

налога на прибыль

Сальдо на конец Сальдо на конец

отчетного периода отчетного периода

Сопоставляя обороты по дебету и кредиту определяют конечный финансовый результат, если К>Д то это - чистая (нераспределенная) прибыль, если К<Д, то это чистый (непокрытый) убыток, в конце года счет 99 закрывается и сальдо не имеет.

Забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих данной организации, но находящихся определенное время в её распоряжении или на её сохранности.

На забалансовых счетах в отличие от балансовых счетов суммы хозяйственных операций отражаются на них либо только по приходу, либо только по расходу, т.е. на них не распространяется принцип двойной записи, а также они имеют трехзначный шифр(код). К ним относятся счета: 001, 002,003,004,005,006,007,008,009,010,011. Их остатки не отражаются в балансе.

бухгалтерский учет затраты калькуляция

1. Бухгалтерским документом называется письменное подтверждение совершенной хозяйственной операции или права на ее совершение (лат. documentum - свидетельство, доказательство).

Документ является носителем юридической и экономической информации, отражающей динамику движения материальных ценностей и денежных средств. На основании документов производятся все записи в бухгалтерских регистрах. При налоговой проверке первичные бухгалтерские документы имеют значение как письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции либо о праве на ее совершение и служат одним из средств проверки правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Отсутствие документов, даже на первый взгляд незначительных, или неверное их оформление может привести к серьезным проблемам во взаимодействии партнерами по бизнесу, наемными работниками, контролирующими органами, учредителями. Поэтому одним из главнейших правил бухгалтера должно быть следующее: нет документа - нет операции. Несмотря на то, что индивидуальные предприниматели, а также организации, применяющие УСНО, освобождены от ведения бухгалтерского учета, им не стоит пренебрегать этим правилом, поскольку в налоговом учете документальное подтверждение каждой хозяйственной операции имеет решающее значение.

Каждый факт хозяйственной деятельности подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

• 1) наименование документа;
• 7) подписи лиц, предусмотренных, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

Документы, оформленные в электронном формате, по действующему законодательству должны удовлетворять всем требованиям, предъявляемым к традиционным бумажным носителям:

• 1) возможность визуального просмотра;
• 2) возможность получения бумажных копий;
• 3) соответствие типовым формам документов, возможность их длительного хранения;
• 4) идентификация лиц, оформивших документ;
• 5) ограничение доступа к информации.

Документация в учете имеет первостепенное значение в управлении предприятиями, так как с ее помощью:

• 1)контролируется наличие, движение и сохранность товарно-материальных и денежных средств;
• 2) контролируется количество и качество труда работников и расчетов за труд;
• 3) обеспечивается повседневное руководство работой предприятия;
• 4) обеспечивается внутренний и внешний (вышестоящей организацией, налоговой инспекцией, банками, независимыми аудиторами) контроль за работой предприятия;
• 5) устанавливается вина (она является доказательством для судебных органов) или невиновность лиц при судебных разбирательствах; контролируются расчеты с другими предприятиями (учреждениями).

Кроме того, на основе документов производится предварительный, текущий и последующий контроль за сохранностью средств предприятия и экономической необходимостью каждой хозяйственной операции.

Предварительный контроль - это контроль за целесообразностью совершения хозяйственной операции, когда руководящий персонал подписывает документы, содержащие распоряжение на выполнение хозяйственной операции.

Текущий контроль производится в процессе совершения хозяйственной операции.

Последующий контроль осуществляется при получении документов и их обработке.

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, предприятиями должны вестись регистры бухгалтерского учета.

Подобные регистры ведутся в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах, ведомостях), на отдельных листах и карточках, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Такая форма счетоводства называется журнально-ордерной и применяется большинством организаций. В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый или дебетовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Показатели синтетического учета регистрируются по данным первичных документов только по кредиту (по дебету) соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми (кредитуемыми) счетами.

С введением в действие с 1 января 2002 г. главы 25 части второй НК РФ организациям вменено в обязанность вести, помимо бухгалтерского, еще и налоговый учет.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• 1) первичные учетные документы (включая справки бухгалтера);
• 2) аналитические регистры налогового учета;
• 3) расчет налоговой базы.

Первичные учетные документы в данном случае применяются те же, что и в бухгалтерском учете. Непосредственный расчет налоговой базы происходит в налоговых декларациях. А вот аналитические регистры налогового учета каждое предприятие должно определить для себя самостоятельно, исходя из требований налогового законодательства и необходимости ведения налогового учета по тем или иным позициям.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности организации используется довольно большое количество документов, которые различаются по назначению и способу отражения в них хозяйственных операций. В связи с этим документы принято классифицировать по различным признакам: по назначению, по степени обобщения (порядку составления), по способу охвата фактов хозяйственной жизни, по месту составления, количеству учетных позиций, характеру фактов хозяйственной жизни.

Существует несколько признаков классификации документов.

По назначению документы делятся на:

• 1) распорядительные;
• 2) исполнительные (или оправдательные);
• 3) бухгалтерского оформления;
• 4) комбинированные.

Распорядительные документы содержат распоряжения на совершение хозяйственной операции: доверенность - на получение материальных ценностей; банковский чек - на получение денег со счета в банке; приказы на зачисление работников на работу, на их увольнение, на предоставление работнику отпуска и др. В распорядительных документах нет факта выполнения хозяйственной операции, а значит, записи по счетам бухгалтерского учета не производятся.

Исполнительные (или оправдательные ) документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции и являются первым этапом учетной информации (товарно-транспортные накладные, приходные и расходные кассовые ордера, акты, товарные отчеты и др.).

Документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером для последующего отражения в учете хозяйственных операций. Так, ежемесячно бухгалтер составляет расчет амортизации (износа) основных средств, расчет амортизации нематериальных активов и др.

Комбинированные документы содержат признаки двух или даже трех типов документов. Например, в наряде указывается задание на работу и фактическое.

По характеру документируемых операций различают документы:

• 1) денежные (приходные и расходные кассовые ордера и др.);
• 2) материальные (накладные, товарные отчеты и др.);
• 3) расчетные (платежные инструкции-поручения и др.).

По объему отраженных хозяйственных операций документы делятся на первичные (единичные) и сводные.

Первичные (единичные) документы отражают одну хозяйственную операцию (товарно-транспортная накладная, приходный кассовый ордер и др.).

Сводные, документы составляются на основе нескольких первичных документов для их объединения (в кассовом отчете записывается каждый приходный и каждый расходный кассовый ордер, итог по приходу и расходу наличных денег и определяется остаток денег в кассе на конец рабочего дня).

По способу использования документы делятся на разовые и накопительные.

Разовые документы отражают одну хозяйственную операцию (приходный кассовый ордер и др.).

Накопительные документы используются для регистрации однородных хозяйственных операций, совершаемых с определенной периодичностью (ежедневно, через день). Например, в лимитно-заборной карте на получение материалов для производства за каждую дату отмечается количество отпущенных материальных ценностей.

По месту составления документы делятся на внутренние, которые составляются в данной организации (приходные и расходные кассовые ордера и др.), и внешние, поступившие от других организаций (накладные, счета-фактуры поставщиков, выписки банка с расчетного счета и др.)

По количеству отраженных объектов (позиций) документы делятся на однопозиционные и многопозиционные . Однопозиционные (однострочные) предназначены для учета одного вида средств (расходный кассовый ордер и др.). Многопозиционные (многострочные) служат для учета многих позиций (расчетно-платежная ведомость на заработную уплату и др.).

По виду носителей информации документы делятся на бумажные и безбумажные, находящиеся в памяти ЭВМ, на магнитных лентах, дисках и др. Организация обязана обеспечивать защиту своей информации и изготавливать копии таких документов на бумажных носителях.

• 2. К содержанию и форме первичных документов предъявляются следующие основные требования:
• 1) документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции иди непосредственно после ее окончания;
• 2) должна соблюдаться форма документов, которая чаще всего является типовой и печатается в специальных альбомах типовых форм бланков документов;
• 3) в документе должны быть заполнены все реквизиты;
• 4) должны быть установлены сроки сдачи документов в бухгалтерию.

В Российской Федерации с целью однозначности понимания и единообразия оформления до 1 января 2013 года существовала система стандартов документов, определяющая требования, предъявляемые к ним.

Стандарты основаны на унификации - то есть разработке требований к документам, отражающим однородные операции, совершаемые на различных предприятиях, и на стандартизации - установлении строгих ограничений в отношении размеров и правил размещения надписей в документах.

1 января 2013 г. вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в дальнейшем - Закон). Согласно данному Закону отменяется единая унификация первичных учетных документов.

Законодатель установил только обязательные реквизиты первичного учетного документа:

• 1) наименование документа;
• 2) дата составления документа;
• 3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
• 4) содержание факта хозяйственной жизни;
• 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
• 7) подписи лиц, предусмотренных п. 6, с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы первичных учетных документов, применяемые экономическим субъектом, должны быть утверждены Приказом руководителя предприятия. Следует отметить, что существуют документы, которые не могут быть изменены организацией в силу действия иных регламентирующих документов. Например, в Положении Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» установлена необходимость применения кассовых документов с указанием кодов, соответствующих документам из альбома унифицированных форм: кассовые ордера, формы кассовой книги. Применение этих форм необязательно в целях бухгалтерского учета, но необходимо при ведении кассовых операций во исполнение соответствующих регламентаций. Иными словами, у организации нет выбора в данном случае. Такие документы необходимо будет либо заполнять вручную, либо дорабатывать программное обеспечение с целью дополнить его собственными печатными формами, что приведет к дополнительным - финансовым, человеческим, временным и т.п. затратам.

С 2013 года изменяется также требование об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. В частности пункт о подписи документов руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером, отсутствует. Нет также указаний на то, что документы подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Тем не менее, в перечне обязательных реквизитов в ст. 9 Закона № 402-ФЗ указано, что подписи проставляют лица, ответственные за правильность оформления свершившегося события. Следовательно, необходимо предусмотреть определенные действия по установлению такой ответственности. Полная или частичная передача прав и любых полномочий, в том числе и подписание документов, осуществляется на основании доверенности. Также исполнение определенных функций можно возложить на сотрудника приказом или должностной инструкцией.

Для переходного периода предусмотрено следующее положение: в случае, если законодательством РФ или договором установлено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в электронном виде.

Согласно требованиям Закона является положение о первичных учетных документах, согласно которому формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

3. Под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов.

Движение же первичных документов в бухгалтерском (налоговом) учете регламентируется графиком документооборота, который может быть оформлен в виде схемы, таблицы или иным способом как приложение к учетной политике предприятия по бухгалтерскому учету.

Графиком устанавливается рациональный документооборот, т.е. предусматривается оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота может содержать перечень работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие их и подписавшие. Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет, как правило, главный бухгалтер организации. Для составления графика документооборота применяются различные методики. Наиболее распространенные заключаются в описании процесса учета по рабочим местам учетных служб. По итогам такого описания составляются перечни входящих и исходящих документов по каждому рабочему месту учетных работников. Затем происходит группировка документооборота по подразделениям, объединяемая затем в общую схему (график) документооборота по организации в целом.

Схемы (графики) документооборота по форме могут быть различными (таблица 1). Каждое предприятие самостоятельно выбирает тот порядок документооборота, который максимально позволяет контролировать движение ценностей, своевременное выполнение обязательств и т.д.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, бухгалтерский баланс, отчетность, контроль (таблица 1).

Таблица 1. Элементы метода бухгалтерского учета

Элемент метода		Сущность элемента
Документация	Письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции,
	придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета
Инвентаризация	Определенная последовательность практических действий по
	документальному подтверждению наличия, состояния и оценки
	имущества и обязательств организации с целью обеспечения
	достоверности данных учета и отчетности
	Денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных
	операций для получения обобщенных данных за текущий период по
	организации в целом
Калькуляция	Группировка затрат и определение себестоимости единицы продукции
	(работ, услуг)
	Способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки
	имущества, а также хозяйственных операций
Двойная запись	Взаимосвязанное	отражение	хозяйственных	операций
	корреспондируемых счетах бухгалтерского учета
Бухгалтерский	Система показателей, сгруппированных в сводную таблицу,
	характеризующих в денежном выражении состав, размещение,
	источник и назначение средств учреждения
Отчетность	Система итоговых показателей бухгалтерского учета, всесторонне
	характеризующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения
Контроль	Предварительный (при оформлении первичных документов), текущий
	(в ходе учетной	регистрации	операций) и последующий контроль
	(обобщение и анализ учетно-отчетной информации)

Вопросы для самоконтроля:

1. Дать понятие метода бухгалтерского учета.

2. Перечислить элементы метода бухгалтерского учета.

2.4 Документирование хозяйственных операций

Бухгалтерский документ – письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работника за доверенные им ценности. Бухгалтерские документы различают:

- по назначению: распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные;

- по порядку составления: первичные и сводные;

- по содержанию хозяйственных операций: материальные, денежные и расчетные;

- по способу отражения операций: разовые и накопительные;

- по месту составления: внутренние и внешние;

- по порядку заполнения: заполненные вручную и составленные автоматизированной системой.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учѐт всех объектов учѐта; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль над сохранностью собственности (так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности); укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции.

Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам относят: наименование документа; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); название должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность еѐ оформления, личные подписи указанных лиц.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учѐте производятся в соотношении с утверждѐнным в организации графиком документооборота. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех обязательных реквизитов. Если некоторые реквизиты не обязательны к заполнению, то свободное место прочѐркивают.

Статьей 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

В течение 5 лет хранят первичные документы и приложения к ним, расчѐтные и расчѐтно-платежные ведомости, учѐтные регистры (главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и др.), квартальные отчѐты, реестры договоров, материалы переписки об организации и совершенствования учѐта и отчѐтности.

Инвентарные карточки, паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса организации указанных ценностей.

Лицевые счета работающего персонала должны храниться (75–Х) лет, где Х – возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счѐта. При

отсутствии лицевых счетов расчѐтно-платежные ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 75 лет.

Постоянному хранению подлежат утвержденные годовые отчѐты организаций, передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и их приложения, объяснительные и аналитические записки к ним.

При прекращении деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работникам, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.

Вопросы для самоконтроля:

Дать понятие документа бухгалтерского учета. Назвать основные группы бухгалтерских документов Назвать реквизиты документов.

Перечислить сроки хранения основных документов.

2.5 Учетные регистры

Строгая документальность – основа бухгалтерского учѐта. Данные документов после их приѐмки, проверки и учѐтной обработки должны быть записаны в сгруппированном виде на счета аналитического и синтетического учѐта. Записать операцию на счетах – это значит отразить еѐ содержание в бухгалтерских книгах, карточках или листах, являющихся учѐтными регистрами.

Таким образом, учетный регистр – бланк (или бланки) учета, предназначенный для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учѐтной регистрации. Под учѐтной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учѐтных регистрах. Для этого применяют учѐтные регистры – листы бумаги, где имеется определѐнное графление, удобное для совершения учѐтных записей. Запись учѐтной информации в них называется регистрацией.

Существует следующая классификация учетных регистров (таблица 2):

Таблица 2. Классификация учетных регистров

1. По внешнему виду регистры делят на: карточки, бухгалтерские книги и свободные листы.

Карточки – применяются для учѐта по счетам расчѐтов и денежных средств, для учѐта товарно-материальных ценностей, затрат на производство, складского учѐта материалов.

Карточки (кроме карточек по основным средствам) регистрируются в реестре карточек, который ведѐтся для каждого счѐта отдельно. Карточки для учѐта основных средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учѐту основных средств.

Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по субсчѐтам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтерских учреждениях и по обслуживаемым учреждениям.

Карточки учѐта материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п. сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами и другими бухгалтерскими документами ежегодно (или один раз в два года). В такие же сроки сдаются в архив карточки учѐта основных средств, выбывших в течение года.

Бухгалтерские книги – регистры в виде брошюр аналитического учѐта (кассовая книга, главная книга, книга складского учѐта).

На каждой книге надписывается: наименование учреждения (или централизованной бухгалтерии) и год, на который книга открыта. В книге должно быть оглавление открытых в ней субсчѐтов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному субсчѐту делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых страниц.

Свободные листы предназначены для учѐта записей по соответствующим разделам учѐта. Свободные листы (ведомости) заводятся, как правило, на месяц или квартал.

2. По назначению выделяются хронологические, систематические, комбинированные регистры.

Хронологические – регистры, где регистрируются хозяйственные операции по мере их совершения (кассовая книга, журнал учѐта поступающих грузов, опись инвентарных карточек по учѐту основных средств).

Систематические – регистрируются хозяйственные операции по их экономическому содержанию (главная книга, где сгруппированы операции по счетам бухгалтерского учета).

Комбинированные – сочетаются хронологические и систематические. На практике они получили самое широкое распространение (журналыордера, накопительные ведомости).

3. По содержанию учетные регистры делятся на аналитические, синтетические, комбинированные.

Аналитические – для ведения учѐта по отдельным аналитическим счетам (карточки, книги, описи).

Синтетические – предназначены для отражения в обобщѐнном виде хозяйственных средств, их источников хозяйственных процессов (главная книга, ведомость по систематическим счетам).

Регистр бухгалтерского учета – документ, в котором производятся регистрация, накопление и систематизация учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Регистры могут составляться на бумажных или машинных носителях информации по типовым формам регистров бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения: наименование регистра; наименование организации; период (начало и окончание) регистрации хозяйственных операций; хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций; оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях; должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Ответственность за ведение регистров бухгалтерского учета возложена на лиц, которые их составляли и подписывали. На предприятии должна быть организована аккуратная система хранения регистров, не допускающая их несанкционированного исправления

Подразделяются учетные регистры на виды по следующим характеристикам:

· По назначению. По этому признаку таблицы подразделяются на три типа. В хронологические таблицы сведения заносятся по мере их возникновения, однако при этом они не систематизируются. В систематические регистры информация заносится на основании счетов, на которых она размещена. Данные из этих двух таблиц связаны между собой. Существуют также формы, в которых выполняется обобщенная и систематическая запись. Они будут комбинированными. Например, такой таблицей считается «Журнал-Главная».

· По внешнему виду. Форма таблиц может быть совершенно разной. К примеру, это карточки, книги. Первые – это бланки в виде таблицы, вторые – переплетенный документ со шнуровкой. Свободный лист – это таблица, размещенная на бланке. Это нечто среднее между карточкой и книгой. Каждая из форм подлежит особому хранению. К примеру, карточки помещаются в картотеки, а свободные листы – в папки. Для этих форм необходимо завести реестры. Нужны они для предотвращения кражи и подмены. Если документ будет утерян, его легко восстановить на основании данных реестра.

· По содержанию. Есть синтетические и аналитические таблицы. В первом варианте сведения фиксируются в обобщенной форме в денежном измерении. Данные заносятся на основании синтетических счетов. Обобщенным регистром считается Главная книга. В аналитических регистрах данные фиксируются по счетам с соответствующим наименованием. То есть отражаются детализированные сведения. В большинстве компаний применяются комплексные формы, которые совмещают в себе два типа учета (общий и детализированный).

Не допускаются пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Порядок сочетания учетных регистров, их внешний вид, последовательность записей в них, использование счетной техники, построение документов и схема документооборота характеризуют форму счетоводства или форму бухгалтерского учета. В соответствии с ч. 6 ст. 10 Закона № 402-ФЗ формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по предоставлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров для организаций государственного сектора устанавливаются бюджетным законодательством РФ.

Документы бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 13 Закона № 402-ФЗ) – это единая система документальной отчетности на основе данных бухгалтере кого учета по установленным формам (на базе документов двух указанных видов). Бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность как система показателей группируется в определенные составы отчетности для различных организаций (организаций государственного сектора, некоммерческих организаций, ЦБ РФ ) и характеризует финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта за отчетный период.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (ч. 11 ст. 13 Закона № 402-ФЗ), поскольку она не имеет коммерческой ценности, может быть известна третьим лицам после ее опубликования и в соответствии с указанными положениями законодательства о бухгалтерском учете экономический субъект не принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. При заполнении учетных документов (регистров) могут быть допущены непреднамеренные ошибки, порожденные утомлением или небрежностью работника, неисправностью калькулятора или иной техники. Ошибки могут быть: 1) локальные (искажение информации только в одном учетном регистре); 2) транзитные (если ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров). Существуют следующие легитимные способы исправления ошибочных записей: 1) корректурный — зачеркивание одной тонкой чертой неправильного текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и вписывание над зачеркнутым текстом правильных сведений с соответствующей оговоркой; 2) дополнительной записи — применяется, если в учетном регистре пропущена отдельная запись из первичного документа; если при записи в учетный регистр ошибочно занижена сумма хозяйственной операции; 3) метод «красное сторно» дополнительные записи чисел чернилами красного цвета. Красное сторно» используется если была допущена ошибка в корреспонденции счетов. Исправление производится в одной и той же сумме и в той же корреспонденции счетов. Ошибка (корреспонденция счетов, сумма) вписывается красными чернилами, а правильная запись (корреспонденция счетов или сумма) производится чернилами темного цвета. Исправление ошибки должно быть обусловлено надписью "Исправлено" и подтверждено подписью лиц, подписавших этот документ, с указанием даты исправления. Порядок исправления ошибок в документах, регистрах, созданных машинным способом, устанавливается указаниями по организации бухгалтерского сопровождения с использованием вычислительной техники.

Начало формы Конец формы

Вопрос 2 Классификация первичных учетных документов

Классификация бухгалтерских документов осуществляется по следующим основаниям :

1) экономическому – в зависимости от их роли и значимости в учетном процессе;

2) правовому – в зависимости от качественных характеристик, которые позволяют использовать их при выявлении необоснованных отклонений от документооборота, а также в качестве доказательств при установлении признаков противоправной деятельности.

По первому основанию все применяемые в учете документы классифицируются: а) по назначению; б) отражению и охвату хозяйственных операций; в) количеству учитываемых позиций; г) месту составления; д) способу исполнения.

По назначению различают документы распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского оформления и комбинированные. Распорядительные документы содержат указание руководящих работников исполнителям хозяйственной операции (приказ, распоряжение, доверенность). Исполнительные удостоверяют факт осуществления хозяйственной операции (накладная, акт на списание ценностей, отчет кассира, платежное требование). Для материально ответственных лиц эти документы служат оправданием выдачи или получения каких- либо материальных ценностей. Документы бухгалтерского оформления составляются в бухгалтерии на основании исполнительных и распорядительных документов, как для их обобщения, лак и в целях использования в учетном процессе (группировочные ведомости, мемориальные ордера, справки, расчеты, карточки и т.д.). Комбинированные документы характеризуются тем, что с их помощью осуществляется несколько последовательных операций (кассовые ордера, авансовые отчеты).

По порядку отражения операций документы подразделяются на первичные и сводные. Первичные документы отражают конкретные хозяйственные операции и образуют основу текущего учета (накладные, чеки, кассовые ордера, счета-фактуры). Сводные документы составляются на основе первичных и обобщают их (кассовый отчет, отчет о расходе материалов и т.п.).

По способу охвата операций принято выделять разовые документы, которые отражают выполнение хозяйственной операции за один прием (чеки, платежные требования), и накопительные документы, составляемые в несколько рабочих этапов и отражающие однородные операции за определенный период времени (накопительная ведомость, табели учета рабочего времени).

По количеству учитываемых позиций документы подразделяются на однострочные, имеющие одну учетную позицию, и многострочные (расчетно-платежная ведомость).

По месту составления бухгалтерские документы делят на внутренние и внешние. Внутренние документы отражают совершение хозяйственных операций внутри предприятия (накладные, кассовые ордера и т.д.). Внешние документы связаны с взаимоотношением предприятия со своими партнерами по экономической деятельности. Данные документы поступают от сторонней организации (платежное поручение, счет-фактура).

По способу исполнения различают документы, составляемые: а) ручным способом; б) механизированным способом, т.е. исполненные на пишущей машинке или ПК. Компьютерное оформление бухгалтерских документов в настоящее время получило широкое распространение. В ст. 3 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" закреплено, что "электронный документ – документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме".

По второму основанию в юридической практике выделяют доброкачественные (полноценные) и недоброкачественные документы.

Доброкачественными (полноценными) признаются документы, отвечающие требованиям ст. 9 Закона о бухучете. Для классификации документов по качественным признакам целесообразно использовать следующие критерии доброкачественности документов.

1. Формальный критерий предусматривает составление документа по определенной форме.

2. 2. Критерий законности подразумевает, что хозяйственная операция, отраженная в документе, должна быть законна по своему содержанию и санкционирована уполномоченными должностными лицами. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Контроль за соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ должен обеспечивать главный бухгалтер.

3. Критерий действительности заключается в необходимости отражения в документе реальной хозяйственной операции, объемов операции, даты, данных лиц, участвующих в ней, и др. Своевременное и реальное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию должны обеспечивать лица, оформившие документ.

Бухгалтерские документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачественными.

Недоброкачественные документы с учетом нарушенных требований можно разделить на три группы:

– неправильно оформленные: без необходимых реквизитов (без подписи, без даты), с лишними реквизитами (накладная с гербовой печатью и т.п.), с ненадлежащими реквизитами (чек на получение денег, подписанный неправомочным лицом). Подобные документы бухгалтерия не вправе принимать к учету;

– отражающие незаконные операции: составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (акт на списание материалов на капитальный ремонт с завышением их стоимости и т.п.);

– отражающие вымышленные операции, которые в действительности не осуществлялись. С проведением подобных фиктивных хозяйственных операций неразрывно связано понятие "фиктивный документ" (от лат. fictio – вымысел) – это вымышленный первичный документ, подлинного аналога которого не имеется.

Поскольку бухгалтерские документы несут в себе информацию о движении денежных средств и товарно-материальных ценностей, они могут быть бестоварными или безденежными.

Бестоварными называются содержащие все реквизиты документы (накладная, счет-фактура), по которым в действительности передача товара не осуществлялась.

Безденежным документом является расходный кассовый ордер, деньги по которому в действительности не выдавались получателю.

Подложные бухгалтерские документы с позиции криминалистической практики делятся на два вида: фальсифицированные (измененные с помощью материального подлога) и содержащие заведомо ложные сведения (составленные посредством интеллектуального подлога).

Материальный подлог (подделка, фальсификация) означает внесение непосредственных изменений в реквизиты документа. Наиболее типичными видами данного подлога являются подчистка, дописка, дорисовка, травление и смывание, техническая подделка подписи, подделка печатей и штампов.

Для выявления фактов дописки, дорисовки цифр, подделки почерка материально ответственных лиц в документах назначается почерковедческая экспертиза.

Травлением и смыванием уничтожается первоначальный текст, как правило, рукописных документов. Признаками данного способа являются: наличие расплывов красителя в штрихах текста, матовых, желтых пятен на отдельных частях документа. Документы, в которых имеются признаки травления, изымаются сотрудниками правоохранительных органов и направляются на исследование в экспертные учреждения, где с помощью люминесценции специалистами просматриваются зоны предполагаемого травления.

Другой вид подлога – интеллектуальный – характеризуется изготовлением документа, правильного по форме, но свидетельствующего о фактах полного или частичного несоответствия действительности (например, отражение в расходных документах иного товара вместо фактически отпущенного, однако на такую же общую сумму, несоответствие титульного листа устава предприятия его фактическому содержанию).

С помощью интеллектуального подлога в документах отражаются ложные сведения об отдельных сторонах действительно совершенной хозяйственной операции. Искажение сведений чаще всего касается суммы денежных средств,

Вопрос 3 Документооборот в БУ

Движение первичных документов в бухгалтерском учете с момента их создания или получения от других организаций, принятия их к учету, учетной обработки и до передачи в архив называется ДОКУМЕНТООБОРОТОМ.

Важная роль в организации документооборота на предприятии принадлежит бухгалтерской службе.

Структура бухгалтерии, как правило, состоит из:

- расчетной группы , работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

- производственно-калькуляционной группы, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют (подсчитывают) фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность;

- общей группы , работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность.

В крупных организациях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с физическими и юридическими лицами, и материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования.

Правила документооборота определяются формой счетоводства, принятой в организации (или выбранной – для вновь созданных организаций), а также объемом производственной или иной экономической деятельности и особенностями технологического процесса. Важная роль в организации документооборота принадлежит бухгалтерской службе. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них те или иные сведения, необходимые для осуществления учета.

Документирование бухгалтерских операций и ведение отдельных учетных регистров обуславливают необходимость рационализации учетных процессов. Она достигается посредством разработки и утверждения (а также соблюдения всеми заинтересованными сторонами) графика документооборота. Работу по его составлению организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается руководителем организации.

Цель графика – установить в организации рациональный документооборот, то есть предусмотреть оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определить минимальный срок его прохождения в подразделении. Работники организации, начальники подразделений, цехов, табельщики, кладовщики, подотчетные лица создают и предоставляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В ней перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их предоставления и наименование подразделения организации, в которое предоставляются указанные документы.

При разработке в организации графика документооборота должны быть учтены следующие требования, вытекающие из положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов:

1. Должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером.

2. Должен быть утвержден перечень документов, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, и которые подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

3. Должен быть утвержден перечень документов, которыми оформляются финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту, а также денежных и расчетных документов, которые, в соответствии с пунктом 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, должны иметь подпись главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица, и в противном случае считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

4. Необходимо определить, какие группы документов составляются непосредственно при совершении хозяйственных операций, а какие – по их окончании. Здесь же уместно определить круг лиц, ответственных за своевременное и с надлежащим качеством оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

5. Нужно установить направления движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии).

В графике документооборота должны быть отражены следующие элементы:

Наименование документа;

Последовательные этапы его обработки;

Сроки обработки документа на каждом этапе;

Перечень должностных лиц, ответственных за организацию обработки документов и соблюдение сроков их обработки;

Сроки и порядок подготовки документов к архивному хранению, сдачи документов в архив.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное составление документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Организация документооборота на примере конкретного документа – расходного кассового ордера – представлена на рисунке 3.

График документооборота является элементом учетной политики организации. Следовательно, он утверждается руководителем организации в установленном порядке одновременно с утверждением учетной политики организации. Из этого также следует, что изменения в график документооборота можно вносить не чаще одного раза в год – с начала нового календарного года.

Учетная обработка документов как одна из стадий документооборота, в свою очередь, состоит из следующих этапов.

1. Расценка (таксировка). На данном этапе уточняются количественные сведения в денежном измерителе, указанные в документе.

2. Группировка протаксированных документов предполагает подбор документов по однородным хозяйственным операциям (кассовые документы, документы о реализации продукции, документы на приобретение сырья и т.д.).

3. Контировка сгруппированных документов – указание взаимосвязанных счетов (корреспонденции счетов) по операции, указанной в документе.

После учетной обработки идет накопление информации в аналитическом и синтетическом учетах в специальных учетных документах – учетных регистрах. Таким образом, содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

В условиях автоматизированного учета результирующая информация может формироваться в виде выходных данных на машиночитаемых носителях.

Все документы бухгалтерского учета подлежат обязательной передаче в архив. Ст.29 ФЗ "О бухгалтерском учете" 402-ФЗ определяет порядок хранения документов бухгалтерского учета. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.

Ответственность за организацию хранения и сохранность документов бухгалтерского учета и отчетности несет руководитель организации.

Используемая в организации система документооборота представляет несомненный интерес в правоохранительной практике. Признаками уязвимости системы документооборота могут быть отклонения от принятой системы документооборота в аналогичных предприятиях как в сторону упрощения, так и усложнения, создания новых звеньев.

Вопрос 4. Изъятие бухгалтерских документов

Изъятие - это принудительное лишение организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами.

Когда первичный документ является письменным свидетельством, доказательством какого-либо действия в процессе учета, то его изъятие может отрицательно сказаться на деятельности хозяйствующего субъекта, а несвоевременное изъятие может привести к уничтожению документов.

Процесс по организации подготовки изъятия бухгалтерских документов можно разделить на три этапа:

1) подготовительный этап - определение перечня бухгалтерских документов, подлежащих изъятию, их местонахождения и хранения; оформление документа, подтверждающего основание изъятия (постановление);

2) основной этап - осмотр документов, подлежащих изъятию; оформление процесса изъятия; снятие главным бухгалтером копий с изымаемых документов;

3) заключительный этап - организация доставки и хранения изъятых документов.

Документы, которые могут быть изъяты: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну.

Бухгалтерских документов могут быть изъяты правоохранительными и контролирующими органами:

1) до возбуждения уголовного дела;

2) после возбуждения уголовного дела.

Большую сложность представляют изъятие документов и получение необходимых сведений из банковских учреждений. Законодательство предусматривает, кроме изъятия, такой способ получения документов для ознакомления с ними, как истребование документов. Истребование оформляется письменным запросом.

До возбуждения уголовного дела изъятие документов может быть оформлено актом, запросом или протоколом.

Результаты изъятия оформляются соответствующим документом, который должен соответствовать следующим требования:

6) даются письменные объяснения по всем зафиксированным в документе об изъятии фактам нарушений и злоупотреблений. Объяснение, написанное на отдельном листе, прилагается к протоколу, как неотъемлемая его часть.

После возбуждения уголовного дела изъятие осуществляется в ходе осмотра места происшествия, обыска и выемки, личного обыска. Для изъятия документов необходимо наличие постановления, вынесенного следователем. В постановлении о производстве выемки необходимо расписаться главному бухгалтеру.

Обыск в жилище может производиться только на основании судебного решения.

Знание сотрудниками контролирующих и правоохранительных органов порядка изъятия бухгалтерских документов позволяет своевременно и на законном основании получить их.