Все автолюбители знают: после того, как новая машина выезжает из салона, она существенно теряет в стоимости.
Причина проста — со временем запчасти автомобиля в процессе эксплуатации изнашиваются. Это же происходит и с основными средствами (ОС) компании.
Износ ОС в бухгалтерском учете фиксируют путем начисления амортизации, тем самым списывается стоимость основного средства. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после месяца, в котором оно было введено в эксплуатацию и продолжается в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования определяется (СПИ) при принятии основного средства к учету.
Для точного определения СПИ можно воспользоваться существующим классификатором, утвержденным постановлением Правительства РВ от 1 января 2002 г. №1. К примеру, для компьютеров и иных вычислительных машин данное постановление предусматривает срок полезного использования от 2 до 3 лет.
Начисление амортизации «прерывается» если:
- Руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев;
- ОС находится на реконструкции или модернизация ОС сроком более 12 месяцев.
Далеко не по всем объектам основных средств начисляется амортизация. Например, земельные участки и иные объекты природопользования со временем не теряют свою потребительские свойства, а значит и не амортизируются. Подробный список объектов, по которым амортизация не начисляется указан в п.2 ст. 256 НК РФ .
Способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:
- Линейным;
- Способом уменьшаемого остатка;
- Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ;
Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.
Формула расчета амортизации линейным способом
Ежемесячная амортизация = Норма амортизации * Первоначальная стоимость
Норма амортизации=(1/количество месяцев в сроке полезного использования)*100%
Например, компания приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев).
Сумма ежемесячно начисленной амортизации составит:
Норма ежемесячной амортизации=1/36*100%=2,78%
120 000 руб *2.78% = 3336 руб в месяц (величина амортизации)
В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
Д20 — К02 — 2500 руб., сумма начисленной амортизации по Основному средству, относящемуся к основному производству.
Д26 — К02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на хознужды.
Д44 — К02 — амортизация по ОС, используемых в торговой деятельности.
Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации. Полученная стоимость называется остаточной.
Амортизация в налоговом учете
Амортизация при ОСНО
В налоговом учете амортизация может учитываться линейным и нелинейным способом.
Чтобы бухгалтерский учет не отличался от налогового, компании придерживаются линейного способа начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Механизм расчета совпадает.
В нашем примере используем линейный метод: ежемесячно в расходах будет учитываться амортизация ОС в размере 3336 рублей в течение всего срока полезного использования.
Амортизация при УСН
Налоговый учет расходов при упрощенной системе налогообложения применим лишь к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Те, кто находится на системе «доходы» для целей исчисления налога учитывают лишь доходы от деятельности, а все расходы учитывают в рамках бухгалтерского учета.
У упрощенцев, действующих в рамках системы «доходы минус расходы», есть право списать в расходы оплаченную часть основного средства в течение календарного года, в котором это ОС было введено в эксплуатацию. В зависимости от того, в каком квартале ОС было принято к учету, стоимость основного средства распределяется равномерно по числу кварталов, в которых оно использовалось.
В году четыре квартала, а значит ежеквартально стоимость ОС будет списываться в размере либо в размере 1/4, либо 1/3, либо 1/2, либо вся стоимость будет списана единовременно в расходы, если ОС был принят к учету в четвертом квартале.
С 2016 года увеличена стоимость амортизируемого имущества с 40 тысяч до 100 тысяч, а это значит, что основные средства, введенные в эксплуатацию после 1 января 2016 года стоимостью менее 100 тысяч после их полной оплаты можно единовременно списать в расходы в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения.
Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.
Прочие основные средства относятся к пассивной части основных средств, наряду со зданиями, сооружениями и инвентарём; к активной составляющей ОС относятся транспортные средства, инструменты, машины и оборудование. В статье расскажем, что такое амортизация прочих основных средств, дадим пример расчета.
Понятие прочих основных средств, их виды
Прочие ОС (как и ОС в целом) – это используемые более одного года средства труда, участвующие в процессе производства (основной деятельности организации), которые при сохранении своей формы имеют свойство изнашиваться, а, следовательно, постепенно уменьшать свою стоимость посредством амортизации.
Прочие основные средства можно разделить на следующие группы:
- рабочий и продуктивный скот,
- многолетние насаждения (все виды),
- библиотечные фонды,
- спортивный инвентарь,
- программы на физических носителях и прочее.
Амортизация прочих основных средств в бухгалтерском учёте
На 02 счёте собирается вся информация об амортизации ОС, так как без этой важной составляющей учёта невозможно представить ни одну оптимально работающую фирму, ибо именно ежемесячные отчисления, накапливаемые на счёте амортизации, позволяют организации уменьшить первоначальную стоимость ОС.
Что же такое амортизация? В широком смысле – это денежная оценка износа имущества фирмы. При подобной оценке важно отметить, что перенос стоимости имущества происходит постепенно, при этом ОС должно характеризоваться стоимостью и сроком полезного использования. Бухгалтер, согласно п. 21 ПБУ 6/01, начисляет амортизацию на ОС в месяц, следующий за месяцем принятия собственности фирмы к учёту в качестве ОС. Далее, согласно пп. 19 и 24 ПБУ 6/01, начисление амортизации происходит ежемесячно.
Характер использования основного средства позволяет учитывать его амортизацию в составе расходов по обычным видам деятельности, или в капитальных вложениях, или в прочих расходах.
Ежемесячные проводки, связанные с амортизаций ОС
Ниже, в таблице 1, приведены хозяйственные операции, которые создаются в бухгалтерской базе, согласно пункту 21 ПБУ 6/01.
Таблица 1 – Бухгалтерский учёт амортизации ОС:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| На прочие основные средства, используемые при производстве товаров/ выполнении работ (услуг), начислена амортизация | 20 (23, 25, 44 и т.д.) «Основное производство» («Вспомогательное производство», «Общепроизводственные расходы», «Расходы на продажу») | 02 |
| На прочие основные средства, используемые при создании, реконструкции или модернизации другого долгосрочного актива или капитала, начислена амортизация | 08 «Вложения во внеобо-ротные активы» | 02 |
| На прочие основные средства, используемые в прочих видах деятельности, начислена амортизация (Например, сдача в аренду прочего основного средства, если арендный доход не является основным для организации) | 91.2 «Прочие расходы» | 02 |
Важно отметить, что амортизация ОС бывает четырёх видов:
- линейная,
- методом уменьшаемого остатка,
- методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
- методом списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции (выполненных работ).
Налоговый учёт амортизации прочих основных средств
Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового Кодекса РФ, начисление амортизации начинается через месяц, после ввода ОС в использование. Подобная ситуация должна происходить и при амортизации капитальных вложений при неотделимом улучшении ОС, которые были арендованы или взяты под ссуду (пункты 3 и 4 статьи 259.1 НК РФ).
Если стоимость основных средств была полностью погашена амортизацией, либо, при продаже/ликвидации ОС, списано с учёта, либо произошло временное выбытие ОС из состава амортизируемого имущества, происходит прекращение начисления амортизации спустя месяц после перечисленных обстоятельств., согласно пункту 5 статьи 259.1 НК РФ.
Статья 259.1 в пункте 5 гласит, что временно исключённое основное средство перестаёт амортизироваться в месяце, следующим за месяцем такого исключения.
01.01.2014 г. произошло возникновение так называемого лимита по линейному методу амортизации, согласно которому подобный вариант начисления амортизации может использоваться операторами новых морских месторождений, организациями, которые имеют лицензию на разработку месторождений.
Согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ, данные объекты амортизации должны после 01.01.2014 перейти на линейный способ, зафиксировав остаточную стоимость своих ОС, если они до этого момента амортизировались иначе.
Что касается линейного способа начисления амортизации – он применим ко всем категориям ОС, однако обязателен при амортизации зданий, сооружений и т.д. со сроком полезного использования более 20 лет (8-10 группы амортизации); для ОС, связанных с добычей углеводорода на новых морских месторождениях.
Линейный метод амортизации прочих основных средств с примером
Выше уже упоминался данный метод, в это разделе рассмотрим формулу расчёта амортизации данным методом, а также пример расчёта прочих ОС. Итак, для того, чтобы рассчитать амортизацию, необходимо вычислить норму амортизации, формула следующая:
На=1/СПИ*100% ,
- где На – норма амортизации,
- СПИ – срок полезного использования (в месяцах).
ΣА ежемес=На*СП прочОС,
- где СП прочОС – стоимость первоначальная (восстановительная) прочих ОС
- Подобный способ расчёта утверждён в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ.
Пример расчёта линейной амортизации
Организация приобрела прочее основное средство – декорации (сценическо-постановочные средства) за 50 000 руб. (без НДС) со сроком полезного использования – 10 лет. Следовательно, расходы по парикам будут списываться фирмой с помощью амортизации в течение 120 месяцев (10 лет *12). В учётной политике фирмы указано, что прочие основные средства должны амортизироваться линейным способом.
- На = 1 / 120,
- А ежемес.= 1/120 * 20 000 = 167 руб. в месяц.
Нелинейный метод амортизации прочих основных средств
Исключением для начисления амортизации нелинейным методом составляют те основные средства фирм, которые при начислении амортизации обязаны использовать линейный метод (смотри в 5 пункте), остальные свободны в выборе данного метода. Важно отметить, что внутри одной амортизационной группы должен быть один способ начисления амортизации, иначе необходимо делить эти группы на подгруппы. Например, это может зависеть от агрессивности среды, в которой используются данные ОС, согласно пп.1 п. 1 статьи 259.3 НК РФ, они амортизируются с повышенным коэффициентом.
Итак, для определения амортизации нелинейным методом необходима следующая информация:
- Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы);
- Норма амортизации.
Суммарный баланс определяется как сумма всех стоимостей ОС одной группы амортизации, который определяется на первое число налогового периода и повторяется ежемесячно, уменьшаясь на сумму начисленной амортизации за предыдущий месяц. Также важно знать, что суммарный баланс может меняться: увеличиваться при вводе новых ОС и уменьшаться при выбытии прежних. Формула суммарного баланса внутри амортизационной группы:
Норма амортизации, согласно пункту 5 статьи 259.2 НК РФ, имеет своё фиксированное значение для каждой амортизационной группы, вне зависимости от срока полезного использования конкретного ОС. В данном случае ежемесячная сумма амортизации будет рассчитываться следующим образом:
Основные вопросы и ошибки, связанные с амортизацией прочих основных средств
Вопрос №1. Какие требования предъявляют к амортизируемому имуществу?
Вопрос №2. Какие объекты ОС не подлежат амортизации?
Земля и прочие объекты природопользования (вода, недра и прочее), товары, ценные бумаги, многолетние насаждения и др.
Вопрос №3. На какие основные средства не распространяется применение нелинейной амортизации?
Здания, сооружения и передаточные устройства, а также основные средства, используемые операторами новых морских месторождений, организациями, которые имеют лицензию на разработку месторождений.
К основным ошибкам, связанным с амортизацией ОС относятся:
- Включение в первоначальную стоимость ОС, которые были приобретены на заёмные банковские средства, при уплате процентов по кредиту после ввода объекта в эксплуатацию. Такая ошибка способна завысить размер амортизации и себестоимости продаваемого товара.
- Неверное определение ОС, которые были внесены в счёт вклада в уставный капитал данной фирмы, в отдельных случаях может потребоваться помощь независимого оценщика.
- Неверный выбор метода амортизации и так далее.
О том, что такое амортизация и для чего она нужна, мы разобрались в . Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.
Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.
Методы начисления амортизации основных средств
Линейный метод начисления амортизации основных средств
Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.
Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств
А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%
Пример расчета амортизации линейным способом
Метод уменьшаемого остатка
Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.
Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации
При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,
Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.
Норма А.=100% / срок полезного использования.
Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.
Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка
Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
Четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500 / 12 = 1 042.
Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации
В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования
Годовая амортизация рассчитывается по формуле:
А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования
Пример расчета амортизации
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции
А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования
Пример расчета
Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.
Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.
Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.
Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.
Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.
Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .
В январе 2015 г. предприятие приняло в бух.учете ОС, переданное в хоз.ведение, по акту приема-передачи от 31.12.2014г.С какого месяца следует начислять амортизацию по этому ОС:- с февраля 2015г (согласно п.21 ПБУ 6/01)?- или с января 2015г., т.к. объект ОС следовало бы принять к учету в декабре 2014г., но документы пришли поздно, поэтому бухгалтер отразил операцию по вводу ОС лишь в январе.
В налоговом учете начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Начало и окончание амортизации
В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации* (п. , ПБУ 6/01).
Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01).
Ситуация: нужно ли в бухучете начислять амортизацию по основному средству, которое принято на учет, но фактически не используется*
По общему правилу если имущество учитывается на счете 01 (является основным средством), то независимо от того, используется оно в деятельности организации или нет, начисляйте по нему амортизацию. Исключением, в частности, является консервация основного средства на срок более трех месяцев и другие случаи .
Основное средство организация может начать использовать не сразу. В этом случае оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01, который может называться, например, «Основные средства в запасе». Такой порядок распространяется на все объекты основных средств: движимое (приобретенное, созданное, требующее монтажа) и недвижимое имущество (с момента подачи документов на госрегистрацию права собственности). Это следует из подпункта «а» пункта 4 ПБУ 6/01, пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н и Инструкции к плану счетов .
Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, начала организация использовать данный объект или нет.*
Суммы начисленной амортизации отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Счет для учета расходов выберите в зависимости от причины, по которой основное средство не используется (производственная необходимость, технологические особенности, запланированная отсрочка в эксплуатации).*
Амортизацию начисляйте в составе расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 08, 23, 25, 44…).*
Для удобства формирования и отслеживания информации о суммах начисленной амортизации на объекты основных средств, не используемые в деятельности, к счету 02 «Амортизация основных средств» откройте отдельный субсчет. Он может называться, например, «Амортизация основных средств в запасе». В бухучете начисление амортизации по данным объектам отражайте проводкой:*
Дебет 20 (23, 25, 44, …) Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе»
– начислена амортизация по основному средству, которое еще не используется в деятельности.
В начале фактической эксплуатации суммы начисленной амортизации спишите:*
– перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации.
Такой порядок основан на положениях пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов и ПБУ 10/99.
Пример отражения в бухучете амортизации основных средств, которые фактически не используются*
Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является гостиничный бизнес. В марте организация приобрела в одну из гостиниц мебельный гарнитур для номера на четвертом этаже. Стоимость гарнитура – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Первая бронь на номер поступила в мае.
Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования мебели был установлен – шесть лет (72 месяца). Согласно учетной политике амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
Годовую норму амортизации мебельного гарнитура бухгалтер рассчитал так:
(1: 6 лет) ? 100% = 17%.
Месячная сумма амортизации составила:
(118 000 руб. – 18 000 руб.) ? 17% : 12 мес. = 1417 руб.
В рабочем плане счетов «Альфы» утверждены следующие субсчета к счету 01 –«Основные средства в запасе», «Основные средства в эксплуатации». К счету 02 – «Амортизация основных средств в эксплуатации», «Амортизация основных средств в запасе».
В учете бухгалтер сделал записи.
Дебет 08 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – учтена стоимость приобретенного мебельного гарнитура;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен входной НДС со стоимости приобретенного мебельного гарнитура;
Дебет 01 субсчет «Основные средства в запасе» Кредит 08
– 100 000 руб. – отражена стоимость приобретенного мебельного гарнитура в составе основных средств;
Дебет 68-2 Кредит 19-3
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенному мебельному гарнитуру.
В апреле:
Дебет 26 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе»
– 1417 руб. – начислена амортизация по мебельному гарнитуру за апрель.
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в запасе»
– 100 000 руб. – мебельный гарнитур переведен в состав основных средств, фактически используемых;
Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
– 1417 руб. – перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации;
Дебет 26 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
– 1417 руб. – начислена амортизация по мебельному гарнитуру за май.
В налоговом учете амортизацию бухгалтер начал начислять также с апреля.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
С какого момента начислять
Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. Этот порядок распространяется в том числе и на объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию начиная с 1 декабря 2012 года. Включать такие объекты в состав соответствующей амортизационной группы нужно с момента их ввода в эксплуатацию независимо от факта подачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию.* Это следует из положений пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, Закона от 23 июля 2013 г. № 215-ФЗ и подтверждается письмом Минфина России от 14 октября 2013 г. № 03-03-06/1/42746 .
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Работа с любым имуществом связана с износом и рано или поздно приводит к потере первоначальных свойств объектов. Основные активы приходят в негодность, характеристики оборудования ухудшаются, поэтому восстановительная стоимость ресурсов, стоящих на эксплуатации снижается по мере того, как меняется их техсостояние.
Процессом формирования финансового фонда для покрытия износа производственного резерва становится амортизация. Способы начисления амортизации определены Положением 6/01 по основам бухгалтерского учета основных средств.
Значимость амортизирования
Процедура амортизирования – поочередный перевод ценности капитальных благ, имущества, имеющего ограниченный производственный период и полезные свойства, на вторично произведенный продукт.
Амортизирование выполняется помесячно и раздельно по любым основным средствам, принадлежащим фирме. Цель данных переводов – предстоящая смена или осовременивание ресурсов к моменту их полного износа.
Вопрос о размере начислений на амортизацию оказывается весьма существенным. Во-первых, эти начисления входят в перечень расходов организации, следовательно, увеличивают или уменьшают финансовые результаты. Во-вторых, начисления становятся основным финансовым резервом для реабилитации пришедших в негодность ресурсов.
Значит, определение методологии амортизационного отчисления повлияет на налоговый базис и оборот финансов компании. Какие существуют способы начисления амортизации?
Три кита демпфирования
Амортизирование основных средств, производственных активов ведется с 1 числа месяца, идущего за месяцем их постановки на бухучет. Удаление с учета сопровождается остановкой начислений на 1 число месяца, идущего за месяцем снятия с баланса. Вместе с выбытием резерва прекращается и отчисление.
Реконструкция, консервация более 90 дней, капремонт или модернизирование (больше года) требуют остановки начислений. Вышеперечисленные основы элементарны, обычно не нарушаются и не зависят от того, какой применяется метод расчета.
Способ начисления амортизации, норма и порядок расчетов понятны не всякий раз, а иные ситуации вызывают у руководства вопросы. К примеру, амортизирование резервов, применяющихся на неравномерном производстве по сезонам. По такому варианту демпфирование осуществляется одинаково в период сезонных работ.
Способы начисления амортизации
Подсчет фонда демпфирования основных средств делается ежемесячно и индивидуально для любого объекта. Выплаты, осуществляемые помесячно, находятся просто: совокупные отчисления за год поделить на число месяцев. Амортизирование на годичный период рассчитывается с помощью одного из вариантов.
Нельзя обойти стороной момент, налоговое законодательство фактически запрещает безмерно пускать в дело нелинейные способы начисления амортизации. Свободно брать на вооружение можно исключительно линейное и отчисление уменьшаемого остатка с удвоением ставки.
Действующие системы демпфирования практикуют как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.
Система линейного начисления
Линейный способ начисления амортизации – это расчет на базе восстановительной стоимости и времени использования актива. Ценность капитального объекта равномерно переносится на все время эксплуатационного срока. Нормы регламентируются классификатором, учитывающим эксплуатационные сроки.
Длительность стадии эксплуатирования оборудования, поставленного на баланс, собственники подбирают самостоятельно. Когда период не установлен техусловиями или утвержден руководством, то учитываются:
- ограничения по эксплуатации, регламентированные нормативными документами;
- прогнозируемый период применения фонда, плановые показатели производительности;
- прогнозируемый износ как результат соблюдения режима эксплуатации.
Плюсы и минусы линейного демпфирования
Линейный способ начисления амортизации незаменим при начислении амортизации зданий, непроизводственного оборудования. Он отличается своими сильными и слабыми моментами.
| Положительные особенности метода | Недостатки метода |
|
|
|
|
|
Функции бухгалтерии намного упрощаются через употребление усредненных нормативов при подсчете амортизации. Способ линейного начисления удобнее брать на вооружение в многопрофильных корпорациях. Такие компании отличаются пиковым набором основных средств, наряду с этим вклад одиночного актива невелик. Какие способы начисления амортизации разрешают проблемы линейных расчетов?
Методика ускоренной амортизации
Методикой уменьшаемого остатка (ускоренного демпфирования) называется нелинейный способ начисления амортизации по сведениям об остаточной стоимости начала периода, норме и коэффициенте. Последний выбирается фирмой, но требуется, чтобы он не превышал 3.
Методика берется на вооружение по большей части при расчете демпфированных сумм для быстро изнашивающегося или устаревающего оборудования. Она помогает устранить слабые стороны линейного. С ее помощью удается вернуть до 75% стоимости всех ресурсов, участвующих в основной деятельности только за половину периода их функционирования. Вследствие линейного расчета вернется лишь 50% за то же время.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации используется двумя способами.
| 1 метод | 2 метод |
| Чтобы списать ценность объекта до завершения эксплуатационного периода, норматив придется увеличивать пошагово, ежегодно. Норму ищем линейным методом и под конец доводим до 100%. | Второй способ (методика удвоения снижающего остатка) кроется в расчете удвоенной нормы. Окончательно остаточная стоимость спишется в последний год. |
Агод = (Сакт – Из) × Н A / 100 Сакт - стоимость объекта; Н A – норматив демпфирования; Из - изношенность актива на начало года. |
Величина годового демпфирования (Аг):
Агод = (Сакт – Из) × 2Н A / 100 2Н A – норма амортизирования, умноженная на 2. |
Методика суммирования годичных чисел
Методика суммирования годичных чисел (кумулятивная) помогает осуществить процедуру отчисления оборудования на базе восстановительной стоимости, количества лет до завершения эксплуатационного периода. Для подсчета берется цифра, образуемая сложением порядковых номеров каждого года полезного применения. В конечном счете, ценность оборудования, износ и время применения воздействуют на то, как будет вычислена амортизация. Способы начисления амортизации с участием других методов лишают возможности так быстро восполнить износ.
Данный расчет дает возможность списывать за 3 года до 80% затрат на приобретение оборудования. Восполнив утраченные активы за небольшой промежуток времени, предприятие становится способным быстро приобрести новые. Итак, способ годичных чисел застраховывает фирму от потерь и существенно уменьшает риск обесценивания устаревших активов.
Производственный метод
При производственной методике величина демпфирования исчисляется с опорой на естественные показатели объемов производства. Метод применим на заводах, где списывают оборудование, производящее определенный объем продукта (средства транспорта, ограниченные пробегом).
Расчет производится при учете объемов произведенного продукта за период.
Пример расчета линейным методом
Очень важно рассмотреть практические способы начисления амортизации, примеры демпфирования линейным методом. Для того чтоб начислить линейную амортизацию, потребуется знать стоимость оборудования и норму демпфирования.
Примеры демпфирования нелинейными методами
Нелинейные способы начисления амортизации, примеры подсчетов опытным путем будем сначала рассматривать по методике уменьшаемого остатка. Использование данного способа расчетов сопряжено с установлением износа оборудования по остаточной стоимости, получившейся после вычитания начислений прошлых лет. Фирма вправе выбирать нормативы устаревания и коэффициенты, но значение коэффициента ускорения требуется в диапазоне до трех.
| Дано | Этапы начисления: |
| Стоимость оборудования = 233 680 р.
Период работы – 5 лет. Коэффициент ускорения = 1,5. |
1) Демпфирование для 1 года:
233 680 × 20% × 1,5 = 70104 р.; 2) Демпфирование 2 год: (233 680 – 70104) × 30% = 49073 р. 3) Демпфирование 3 год: (233 680 – 70104 – 49073) × 30% = 34351 р. 4) Демпфирование 4 год: (233 680 – 70104 – 49073 – 34351) * 30% = 24045 р. 5) Демпфирование 5 год: (233 680 – 70104 – 49073 – 34351 – 24045) * 30% = 16832. 6) Объем начислений амортизации за пять лет: 70104 + 49073 + 34351 + 24045 + 16832 = 194405 р. 7) 233 680 – 194405 = 39275 р. Сумма указывает на ликвидность оборудования. |
Нелинейная амортизация. Способы начисления амортизации по методике годичных чисел
Способы начисления амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости. Все они обладают собственным эксплуатационным периодом. При лицензировании, патентовании информатором для нахождения времени эксплуатации становится договор.
Иногда эксплуатационный срок сложно установить, и опираются на нормативы по отчислению амортизации. Период не может быть продолжительнее, чем время функционирования фирмы (максимум до 20 лет).
Для НА подойдут те же варианты демпфирования, что и способы начисления амортизации основных средств. Демпфирование не производится для НА, подаренных, приватизированных и приобретенных на целевые средства от государства.
Способы начисления амортизации - формулы - используются на практике одинаково по НА одной группы. Отчисления делают весь эксплуатационный период, а приостанавливают после консервации объекта.
Заключение
Переносу износа оборудования и других объектов производства на результат работы фирмы способствует амортизация. Способы начисления амортизации содержат особенности, и любая компания останавливается на более подходящей для него системе восстановления устаревших активов.
Выбор метода определяется прибыльностью и эффективностью производственной системы. Для покрытия устаревания нематериальных активов применяются такие же методики, как и способы начисления амортизации основных средств.