Амортизационные отчисления

Что такое «Накопленная амортизация»

Накопленная амортизация представляет собой совокупную амортизацию актива до одной точки в его жизни. Балансовая стоимость актива на балансе представляет собой разницу между его покупной ценой и накопленной амортизацией. Компания покупает и удерживает актив в балансе до тех пор, пока значение спасения не будет соответствовать балансовой стоимости.

РАЗРЕШЕНИЕ «Накопленная амортизация»

Существует два типа активов: те, которые относятся на расходы в год покупки, и те, которые капитализируются. Активы, которые используются в течение года покупки, например, инвентарь, считаются операционными активами. Эти активы обычно продаются или используются в течение года покупки, и поэтому они полностью относятся на расходы в год покупки. Капитализированные активы обеспечивают стоимость более одного года, а бухгалтеры любят сопоставлять расходы с продажами в том периоде, в котором они понесены. В качестве решения этой проблемы соответствия бухгалтеры используют процесс, называемый амортизацией. Амортизационные издержки - часть стоимости актива за год, который он купил, а остальная часть в качестве актива используется в будущем. Накопленная амортизация - это общая сумма, на которую актив был отнесен на счет за весь актив.

Пример накопленной амортизации

Расходы на линейную амортизацию рассчитываются путем деления разницы между стоимостью актива и его суммой стоимости за счет срока полезного использования актива. В этом примере стоимость актива - это цена покупки; стоимость спасения - это стоимость актива в конце его жизни, также называемая стоимостью лома; и срок полезного использования - это количество лет, которое ожидается от актива.

Компания A покупает часть оборудования с 10-летним сроком полезного использования за 110 000 долларов США. Стоимость оборудования в конце срока полезного использования составляет 10 000 долларов США. Оборудование будет предоставлять компании ценность в течение следующих 10 лет, поэтому аналитики расходуют расходы на оборудование в течение следующих 10 лет. Справедливая амортизация рассчитывается как $ 110 000 за вычетом $ 10 000, деленная на 10, или $ 10 000. Это означает, что компания будет обесценивать 10 000 долларов США в течение следующих 10 лет, пока балансовая стоимость актива не составит 10 000 долларов США.

1.10 Учет основных средств и прочих внеоборотных активов

1.10.1 Учет приобретения основных средств и земли

В стоимость приобретаемых основных средств обычно включают:

  • Нетто-стоимость закупки *,
  • Затраты, связанные с монтажом и пуском в эксплуатацию.

* Если основное средство приобретается в кредит, то расходы на оплату процентов не включаются в его стоимость. (Исключением является строительство объекта.) По принципу соответствия все учтенные расходы по приобретению объекта распределяются на весь срок его эксплуатации.

1.10.1.1 Земля

При покупке земли могут возникать следующие расходы, относимые на счет “Земля”:

  • Стоимость земли,
  • Комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости,
  • Юридические услуги,
  • Оплачиваемые покупателем налоги,
  • Дренаж, очистка и выравнивание земли.

Обустройство территории, включающее в себя подъездные пути, ограждения, охранную сигнализацию, парковки и т.д., относятся на отдельный амортизируемый (в отличие от земли) счет - “Обустройство земельного участка”.

Следует отметить, что следствием принципа непрерывности служит отражение в учете любого внеоборотного средства по первоначальной (исторической) стоимости, сложившейся на дату ввода в эксплуатацию.

То есть, рыночная стоимость используется только при ликвидации предприятия или при продаже объекта. (Принцип непрерывности деятельности предприятия означает, что в обозримом будущем не намечается его закрытие, а значит продавать основные средства нет необходимости.)

1.10.1.2 Здания и сооружения

Если здание уже существует, то при его покупке в стоимость включают:

  • Цену покупки,
  • Расходы по доведению здания до рабочего состояния.

Если здание строится, то в его стоимость включаются все расходы, в том числе и по оплате кредитных процентов.

Иногда земля и здание приобретаются в комплексе. Такая покупка обслуживается “паушальным” платежом (Group purchases) . Для правильного начисления амортизации необходимо из паушальной цены убрать стоимость земли. Оставшаяся стоимость здания служит основой для начисления амортизации.

1.10.2 Амортизация

Процесс распределения (списания)на отчетные периоды в течение всего срока эксплуатации первоначальной (исторической) стоимости основного средства при сохранении производительной способности носит название “Амортизация”.

Амортизация – это накопление средств на замену (восстановление) основного средства. Дело в том, что основное средство, как правило, имеет ограниченный срок сохранения производительности или иных полезных для деятельности предприятия свойств.

Срок ограничен:

  • Физическим износом (средство просто перестает работать, т.к. ломаются его детали),
  • Моральным износом (его производительность не соответствует современным требованиям).

При начислении амортизации основных средств будем использовать следующие понятия:

  • Первоначальная стоимость (Acquisition cost ),
  • Ликвидационная стоимость (Residual cost ),
  • Амортизируемая стоимость – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостями (Depreciable cost ),
  • Предполагаемый срок полезной службы (Estimated useful life ).

Современный российский учет максимально приблизился в области начисления амортизации к американскому учету. Однако существуют и некоторые отличия. Например, ликвидационная стоимость в российском учете, как правило, равна нулю. В американском учете ликвидационная стоимость определяется многими факторами и рассчитывается заранее. Особенно важно учесть ликвидационную стоимость быстро “стареющих” основных средств (например, компьютеров). В этом случае ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации. Для “не стареющих” морально основных средств ликвидационная стоимость – это стоимость того, что еще может пойти в ход после демонтажа средства. Предполагаемый срок полезной службы в отличие от русского учета также оцениваемая расчетным путем величина. При расчете используются:

  • Накопленный опыт работы с подобными средствами,
  • Современное состояние объекта,
  • Современные тенденции в области технологий и производств.

1.10.2.1 Методы начисления амортизации

* Методы ускоренной амортизации.

Первый метод – это полный аналог российского метода, основанный на единой норме амортизационных отчислений.

Второй метод также используется в российской практике и основан, например, на максимальной величине пробега автомобиля.

Рассмотрим более подробно два метода ускоренной амортизации, также предлагаемые российским бухгалтерам ПБУ “Основные средства”.

1.10.2.1.1 Метод списания стоимости по сумме чисел (Sum of the Years digits Method )

  1. Определяем срок полезного использования объекта (например, 5 лет),
  2. Раскладываем полученное число лет на простые числа (1, 2, 3, 4, 5),
  3. Находим сумму простых чисел (1+2+3+4+5=15),
  4. Определяем расчетный коэффициент для каждого года эксплуатации путем деления числа остающихся лет эксплуатации на сумму простых чисел. Например, для первого года эксплуатации коэффициент равен 5/15, для второго года эксплуатации 4/15 и т.д.
  5. Рассчитываем годовую сумму амортизации за текущий год путем умножения полученного коэффициента на амортизируемую стоимость,
  6. Рассчитываем накопленную амортизацию, добавляя к полученному результату накопленную амортизацию прошлых лет,
  7. Вычисляем остаточную (книжную) стоимость.

Приведем пример в виде таблицы

Таблица 25. Начисление амортизации методом суммы чисел

Период Амортизируемая стоимость (9,000) = Первоначальная стоимость (10,000) - Ликвидационная стоимость (1,000) Годовая сумма амортизации Накопленная амортизация Остаточная стоимость
Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000

Конец первого года

5/15*9,000 = 3,000

Конец второго года

 Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000

4/15*9,000 = 5,400
Конец третьего года Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000

3/15*9,000 = 1,800
Конец четвертого года Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000

2/15*9,000 = 1,200
Конец пятого года Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000

1/15*9,000 = 600

Для расчета суммы чисел можно использовать формулу S=N*(N+1)/2

Где N – число лет службы объекта.

1.10.2.1.2 Метод уменьшающегося остатка (Declining-balance Method )

Применяется твердая (чаще всего удвоенная) годовая норма амортизации в процентах, но каждый год эта норма применяется к остаточной стоимости прошлого года за исключением последнего года. В последний год списывается необходимая для получения ликвидационной стоимости сумма. Возьмем для примера тот же объект, что и в предыдущем примере. Считаем, что годовая норма амортизации 20%, а удвоенная 40%. Проиллюстрируем метод с помощью таблицы.

Таблица 26. Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка

Период Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Накопленная амортизация Остаточная стоимость
Дата приобретения (ввода в эксплуатацию)

Конец первого года

40%*10,000 = 4,000

Конец второго года

40%*6,000 = 2,400

Конец третьего года

40%*3,600 = 1,440

Конец четвертого года

Конец пятого года

При сравнении этих методов можно сделать вывод о том, что они очень похожи, хотя амортизация по второму методу более быстрая.

Замечание. При начислении амортизации в расчет принимаются только целые месяцы, следующие за датой ввода в эксплуатацию.

1.10.2.2 Бухгалтерский учет амортизации

Амортизация с одной стороны отражается как расход, а с другой как сумма, регулирующая первоначальную стоимость до остаточной.

Используемые счета:

520.260 “Амортизация оборудования”,

119 “Начисленный износ основных средств” (Накопленная амортизация). Счет контрарный к счету учета основного средства. Имеет сальдо нормальное кредитовое.

Бухгалтерская проводка по начислению амортизации имеет вид

Амортизация оборудования 1,000

Накопленная амортизация 1,000

Программа предусматривает полуавтоматический режим начисления амортизации.

1.10.2.3 Амортизация малоценных предметов (Depreciation Assets of Low Unit Cost )

Применяются два варианта:

  • В момент приобретения стоимость МБП сразу списывается на издержки. Данная операция производится в соответствии с принципом материальности, по которому несущественные для предприятия ценности не держат на балансе, а учитывают на счете расходов.
  • Метод периодической инвентаризации. Более дорогие МБП держат на балансе, в конце отчетного периода делают инвентаризацию и списывают недостающие МБП на расходы.

Примерные бухгалтерские проводки:

А) Метод 1

Расход МБП 500

Счета к оплате 500

Б) Метод 2

Счета к оплате 500

Расход МБП 250

1.10.3 Капитальные затраты и издержки (Capital Expenditure and Ordinary Expenditure )

Капитальные затраты – это затраты на приобретение или строительство внеоборотных активов, обеспечивающие прибыль в нескольких отчетных периодах

Все остальные затраты (обеспечивающие прибыль отчетного периода) принято относить к издержкам. Имеются и исключения, например, вложения в малоценные предметы не относят к капитальным вложениям, а считают издержками.

1.10.4 Ремонты (Repairs )

Текущий ремонт (Ordinary Repairs ) предназначен для поддержания объекта в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт (Extraordinary Repairs) продляет срок службы основного средства.

Бухгалтерские проводки:

А) Текущий ремонт

Эксплуатационные расходы 100

Б) Капитальный ремонт

Накопленная амортизация 100

После капитального ремонта остаточная стоимость основного средства увеличивается.

1.10.5 Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств связано с одной из хозяйственных операций:

  • Ликвидация,
  • Продажа.

1.10.5.1 Ликвидация основного средства

  1. Амортизация оборудования 400

  2. Списываем оборудование через накопленную амортизацию и разность первоначальной стоимости и накопленной амортизации, относимую на расходы (убытки) по ликвидации

Накопленная амортизация 5000

Расходы по ликвидации 1000

Оборудование 6000

1.10.5.2 Реализация основного средства

А) Реализация по себестоимости

  1. Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца)

    Амортизация оборудования 400

    Накопленная амортизация оборудования 400

Накопленная амортизация 5000

Оборудование 6000

Б) Реализация по цене выше себестоимости

  1. Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца)

    Амортизация оборудования 400

    Накопленная амортизация оборудования 400

  2. Списываем оборудование через накопленную амортизацию и кассу

Накопленная амортизация 5000

Оборудование 6000

Доход от реализации 1000

В) Реализация по цене ниже себестоимости

  1. Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца)

    Амортизация оборудования 400

    Накопленная амортизация оборудования 400

  2. Списываем оборудование через накопленную амортизацию и кассу

Накопленная амортизация 5000

Расходы на реализацию 500

Оборудование 6000

1.10.6 Некоторые замечания по нематериальным активам

  • В отличие от русского учета амортизация нематериальных активов начисляется практически на все виды (в том числе и на орграсходы).
  • Проводка по начислению амортизации затрагивает счет учета нематериального актива

Амортизация орграсходов 120

Начисление амортизации предусмотрено для погашения стоимости объектов основных средств. Понятие амортизации можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле амортизация представляет собой процентное выражение износа основных средств. В широком смысле амортизация является процессом постепенного переноса стоимости основных средств на произведенные товары (работы, услуги). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 6/01 «Учет основных средств» сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды. Норма амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования и первоначальной стоимости объекта основных средств.

Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость – это фактические затраты предприятия на приобретение, сооружение и изготовление объекта за минусом налога на добавленную стоимость. Например, фактические затраты на приобретение объекта основных средств составили 10000 рублей (в том числе НДС 1525,42 рубля). В этом случае первоначальная стоимость будет равна 8474,58 рублей.
Также в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств можно включать:
  1. Расходы на доставку объекта.
  2. Стоимость строительных работ.
  3. Информационные и консультационные услуги, относящиеся к приобретению основного средства.
  4. Таможенные пошлины и сборы.
  5. Стоимость посреднических услуг.
  6. Иные затраты на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств.

Способы начисления амортизации

ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации:
  1. Линейный способ.
  2. Способ уменьшаемого остатка.
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ

При использовании линейного способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования определяется бухгалтером самостоятельно при принятии основного средства к учету.
Норма амортизации рассчитывается по формуле: 100% / срок полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
(первоначальная стоимость * норма амортизации) / 100%
Соответственно для получения помесячной суммы амортизации полученную годовую сумму амортизационных отчислений следует разделить на 12 месяцев.

В соответствии с приведенными данными рассчитаем месячную сумму амортизации.
1. Определение нормы амортизации: 100% / 4 = 25%
2. Определение годовой суммы амортизации: (15000 * 25%) / 100% = 3750
3. Определение месячной суммы амортизации: 3750 / 12 = 312,50.

Способ уменьшаемого остатка

При использовании способа уменьшаемого остатка начислении амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования и коэффициента, который не может превышать 3.
Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года. Коэффициент равен 2.
Норма амортизации равна 25% (100 / 4). С учетом коэффициента годовая норма амортизации составит 50% (25% * 2).
Для начисления амортизации составим расчетную таблицу.
Год использования ОС
Первый 15000 7500 7500
Второй 7500 3750 11250
Третий 3750 1875 13125
Четвертый 1875 1875 15000
Из представленных расчетов видно, что остаточная стоимость объекта основного средства с каждым годом уменьшатся на сумму накопленной амортизации. Но в последний год эксплуатации основного средства списывается вся остаточная стоимость.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости основного средства и соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта к сумме чисел лет срока полезного использования объекта.
Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года.
Сумма чисел лет полезного использования определяется следующим образом:
1 + 2 + 3 + 4 = 10.
Для расчета амортизации составим расчетную таблицу.
Год использования ОС Стоимость ОС на начало расчетного периода (руб.) Годовая сумма амортизации (руб.) Накопленная амортизация (руб.)
Первый 15000 15000 * 4 / 10 = 6000 6000
Второй 9000 15000*3/10 = 4500 10500
Третий 4500 15000*2/10 = 3000 13500
Четвертый 1500 15000*1/10 = 1500 15000
Из вышеприведенных расчетов видно, что сумма амортизационных отчислений с каждым годом уменьшается, а в последний год использования объекта основных средств затраты на его приобретение списываются в полном объеме.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок использования основного средства.
При данном способе расчет амортизации на единицу продукции производится путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на предполагаемый объем продукции (работ).
Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года. Годовой объем произведенной продукции составил 1000 тонн.
Если предположить, что ежегодно будет производиться 1000 тонн продукции, амортизация на единицу продукции будет равна 15 руб./т (15000/1000).
Применение данного метода целесообразно на предприятиях, на которых объем произведенной продукции напрямую зависит от частоты использования основного средства.

Основные средства в процессе их использования постепенно изнашиваются, и по мере износа (амортизации) они «передают» свою стоимость на готовую продукцию и оказанные услуги.

Различают два вида износа – физический и моральный.

Физический износ означает потерю первоначальных качеств основных средств и свойств материалов, из которых они изготовлены. Моральный износ связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств от современного технического уровня. Однако в бухгалтерском учете эти два вида износа не различаются.

Амортизация дает возможность переносить стоимость основных средств по частям на себестоимость продукции и оказанных услуг.

В бухгалтерском учете используются два понятия – амортизация и амортизационные отчисления.

Амортизацию можно определить как процесс удешевления основных средств вследствие их использования или устаревания. Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

А амортизационные отчисления – это расходы организации, связанные с амортизацией. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются как оборот с дебета счета 02, в кредит счетов учета затрат на производство (20, 25 и др.)

Остаточная стоимость основных средств

Понятие амортизация тесно связано с понятием остаточная стоимость, которая определяется как начальная стоимость основного средства за вычетом суммы накопленной амортизации. Это можно выразить следующей формулой:

Остаточная стоимость = Начальная стоимость – Накопленная амортизация.

Остаточная стоимость, определенная по данной формуле, называется исторической стоимостью основного средства. Историческая стоимость определяется по фактическим затратам, связанным с приобретением, а также с последующими модернизациями и реконструкциями основного средства за вычетом накопленной амортизации.

Из приведенной формулы можно получить другую формулу:

Накопленная амортизация = Начальная стоимость – Остаточная стоимость.

При расчете накопленной амортизации основного средства бухгалтерия организации может действовать в соответствии с последней формулой.

При этом получится следующий алгоритм начисления амортизации.

В конце каждого месяца бухгалтерия переоценивает основные средства, определяя их остаточную стоимость, и по последней формуле вычисляет новую сумму накопленной амортизации.

При этом предварительно выбирается один из двух вариантов, по которому остаточной стоимости будет соответствовать определение ликвидационная или восстановительная стоимость.

Ликвидационная стоимость – это цена, по которой основное средство можно продать.

Восстановительная стоимость – это цена, по которой можно купить аналогичное основное средство с аналогичной степенью изношенности.

При определении остаточной стоимости с использованием этих вариантов получаются два разных результата расчета амортизации, поскольку восстановительная остаточная стоимость основного средства превышает его ликвидационную стоимость.

Вариант расчета амортизации путем определения ликвидационной стоимости может дать парадоксальный результат, поскольку в некоторых ситуациях ликвидационная стоимость основного средства может быть в разы меньше его начальной стоимости. Например, предприятие, выпускающее уникальную продукцию, заказало и купило уникальное оборудование, потребовавшее сложного монтажа. Если же внезапно будет принято решение о ликвидации данного бизнеса, то это уникальное оборудование можно продать только по цене металлолома, причем из этой цены придется вычесть затраты на демонтаж этого оборудования.

Еще по теме Амортизация основных средств:

  1. 13.2. УЧЕТ ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.

Методы амортизации

Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.

Существует несколько методов расчета:

  • Нелинейный.

Линейный способ

Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:

НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%

Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.

САМ= ПС х НАО / 100%,

где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.

На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.

Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.

Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.

Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).

Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год

Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год

Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.

Нелинейные методы амортизации

Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:

Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.

УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,

  • ОС – остаточная стоимость;
  • КУ – коэффициент ускорения.

Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.

Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:

АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,

ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,

ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.

Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:

АОВП = ФОП х ПС х / ПО,

ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,

ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.

Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).

Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.

ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км

Износ

В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.

Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:

  • Первоначального состояния основных производственных фондов;
  • Уровня эксплуатации;
  • Наличия агрессивного окружения;
  • Степень мастерства обслуживающего персонала.

Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:

  • Удешевления производства основных средств,
  • Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.

Повышающие и понижающие коэффициенты

Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.

Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.

Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.

Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.