|
Дебетуемые счета | |||||||||
|
Код статьи |
Наименование статьи расходов | ||||||||
|
Материалы | |||||||||
|
Заработная плата рабочих | |||||||||
|
Отчисления на социальные нужды | |||||||||
|
Общепроизводственные расходы | |||||||||
|
Итого по счету 23 | |||||||||
Таблица 3.8
Распределение затрат вспомогательного производства
Расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов) учитываются на счете 25. К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработной платы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов и др.), амортизация основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств; расходы по управлению хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за основные средства); непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и другие.
Расходы, учтенные на счете 25, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 по видам продукции с кредита счета 25.
Затраты, включаемые в общепроизводственные расходы, собраны в табл. 3.9, а распределены в табл. 3.10 пропорционально фактически израсходованным материалам.
Таблица 3.9.
Ведомость общепроизводственных расходов пошивочного цеха, руб.
|
Дебетуемые счета |
Кредитуемые счета (номера счетов) | ||||||||||
|
Код статьи |
Наименование статьи |
ЕСН + ФСС НС | |||||||||
|
Амортизация произ-водственного оборудования | |||||||||||
|
Ремонт производственного оборудования | |||||||||||
|
Эксплуатация оборудования | |||||||||||
|
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря | |||||||||||
|
Организация рационализации | |||||||||||
|
Охрана труда | |||||||||||
|
Прочие расходы | |||||||||||
|
Итого по счету 25 |
239 812,00 |
||||||||||
Таблица 1.17
Распределение затрат вспомогательного производства
Пояснения к таблицам 1.18,1.19
Расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов) учитываются на счете 25. К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработной платы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов и др.), амортизация основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств; расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления на социальные нужды с этой зарплаты); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и другие.
Для контроля за уровнем общепроизводственных расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счету 25 ведется по статьям общепроизводственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями.
Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и другие. Для распределения общепроизводственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счете 25, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 по видам продукции с кредита счета 25.
Затраты, включаемые в общепроизводственные расходы, собираются в табл. 1.18, а распределение затрат производится в табл. 1.19.
Таблица 1.18
Ведомость общепроизводственных расходов пошивочного цеха, руб.
| Дебетуемые счета | Кредитуемые счета | Итого | |||||||||
| № сч. | Код статьи | Наименование статьи | |||||||||
| Амортизация производственного оборудования | |||||||||||
| Ремонт производственного оборудования | |||||||||||
| Эксплуатация оборудования | |||||||||||
| Содержание аппарата управления | |||||||||||
| Содержание прочего цехового персонала | |||||||||||
| Амортизация зданий, сооружений, инвентаря | |||||||||||
| Содержание зданий, сооружений, инвентаря | |||||||||||
| Организация рационализации | |||||||||||
| Охрана труда | |||||||||||
| Прочие расходы | |||||||||||
| Итого по счету 25 |
Таблица 1.19
Распределение общепроизводственных расходов
Пояснения к таблицам 1.20,1.21
Расходы по обслуживанию и управлению организацией учитываются на счете 26. К ним относятся: административно-управленческие расходы (оплата труда и отчисления на социальные нужды с оплаты работникам управления; командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; информационные, аудиторские, консультационные услуги), общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды с этой оплаты, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения); сборы и отчисления (налоги); непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порча материальных ценностей на складах организации) и другие. Для контроля за уровнем общехозяйственных расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям общехозяйственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями.
Общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и другие. Для распределения общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счете 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 по видам продукции с кредита счетов 26.
В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.
Информации по общехозяйственным расходам отражается в ведомости, приведенной в табл.1.20. Распределение общехозяйственных расходов производится в табл. 1.21.
Ведомость 12 заполняется в разрезе следующих статей затрат:
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
Расходы по содержанию аппарата управления цеха;
Расходы по содержанию зданий, сооружений, инвентаря;
Расходы по охране труда и технике безопасности;
Непроизводительные расходы
Ведомость 15 заполняется в разрезе следующих затрат:
Расходы по управлению предприятием (содержание аппарата управления, служебные командировки, представительские расходы);
Общехозяйственные расходы (содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря,
амортизация и др.);
Сборы и отчисления;
Непроизводительные расходы
Ведомости имеют форму шахматной таблицы.
| С кредита счетов В дебет счетов | 02 | 05 | 10 | 16 | 70 | 69 | 23 | Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах | 25 | 26 | Итого |
| 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 28 «Брак в производстве» | 17000 5000 | 2992 330 | |||||||||
| Итого по сч.20,23,25,28 | |||||||||||
| 26 «Общехозяйственные расходы» | |||||||||||
| 97 «Расходы будущих периодов» | |||||||||||
| ВСЕГО по журналу |
| № строки | Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета | 10 | 16 | 02 | 70 | 69 | 23 | 25 | 28 | Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах | Итого по цеху |
| 25 «Общепроизводственные расходы» Амортизация оборудования | |||||||||||
| 2 | Затраты по ремонту Производственного оборудования, Транспортных средств | 2000 | 200 | 2200 |
|||||||
| 3 | Эксплуатация оборудования | 1000 | 50 | 1050 |
|||||||
| 4 | Содержание аппарата управления цеха | 2400 | 120 | 2 520 |
|||||||
| 5 | Амортизация зданий. сооружений | ||||||||||
| 6 | Содержание зданий, сооружений | 2000 | 80 | 2080 |
|||||||
| Итого по счету25 | 5000 | 330 | 5330 |
||||||||
| 20 «Основное производство» | 80000 | 4000 | 84 000 |
||||||||
| Изделия «А» | 6800 | 1197 | 7997 |
||||||||
| Изделия «Б» | 7400 | 1302 | 8702 |
||||||||
| Изделия «С» | 2800 | 493 | 3293 |
||||||||
| Итого по сч.20 | 17000 | 2992 | 19992 |
||||||||
| 28 «Брак в производстве» | |||||||||||
| ВСЕГО |
Методы учета затрат на производство классифицируются по ряду признаков:
-по отношению к технологическому процессу - простой, позаказный, попередельный;
-по объекту калькуляции -деталь, узел, изделие, заказ, передел и т.д.;
-по способу сбора информации, обеспечивающими контроль за затратами - нормативный и текущий.
Простой метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции заключается в том. Что прямые и косвенные фактические затраты учитываются по установленным статьям на весь выпуск продукции. При этом среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции обычно составляют один раз в месяц.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, когда изготавливается одно или несколько изделий по заказу. Заказ открывают на основе договора с заказчиком. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат на производство.
Попередельный метод учета затрат применяют в производствах, где обрабатываемое сырье проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки (переделов). Каждый передел - законченная фаза производства, после которой предприятие получает не готовый продукт. а полуфабрикат, но этот полуфабрикат может использоваться либо в дальнейшей переработке. либо реализован на сторону. при этом варианте учете а затрат рассчитывается себестоимость как каждого предела. так и конечного продукта.
Пример 2
20 «Основное производство» 21«Полуфабрикаты собственного
Цех № 01 производства»
Дт Кт Дт Кт
| 1. Стоимость сырья - 15000 руб. 2. Заработная плата - 8000 руб. | Себестоимость полуфабрикатов = 23000рублей (первый передел) | Себестоимость первого передела – 23 000 рублей | Себестоимость первого передела, отпускаемого во второй цех- 23 000рублей |
|
| 20 «Основное производство» Цех N 02 Дт Кт | ||||
| 1.Себестоимость первого передела – 23 000 рублей 2.Стоимость переработки - 7000 рублей | 30000рублей | Себестоимость второго передела- 30 000 рублей | Себестоимость второго передела, отпускаемого 30 000 рублей |
|
20 «Основное производство» Цех №03 43 «Готовая продукция»
Карточка закрыта:__________
(ФИО) (Дата)
Карточка (ведомость) аналитического учета затрат
По продукту «Б»
Дата открытия: 26.01.04
Карточка закрыта:__________
Бухгалтер_________________________________ _____________
(ФИО) (Дата)
2. .Для аналитического и последующего синтетического учета затрат по данным главной книги воспользуемся счетами затратного характера, а также откроем счета, имеющие прямое отношение к нашему примеру, имея в виду, что сальдо начальное и конечное, суммы по текущим хозяйственным операциям по счетам отражаются в разных учетных регистрах:
Ø по счету 10 - отражение в ведомости №10, Ж-О №10;
Ø по счету 20 - выводится в 4-м разделе Ж-О №10;
Ø по счету 50 - подсчитывается в ведомости №1, в Ж-О №1;
Ø по счету 60 – в журнале-ордере №6;
Ø по счету 51 – в ведомости №2 к Ж-О №2 и т.д.
3. Журналы-ордера и ведомости имеют сложное строение, воспроизведение зачастую невозможно, поэтому мы, в учебных целях, заменим все журналы-ордера и ведомости упрощенной схемой счетов бухгалтерского учета.
_Д__________51 ___________К Д________50_________К
Сн = 700.000 Сн = 50.000
4. По факту выставленных нами на основании подписанных с заказчиками договоров счетов имеется информация, что ЗАО “Сигма” и ЗАО “Восток” счета оплатили, соответственно 28 и 29 января платежными поручениями №14 и №55, суммы отражены в соответствующих регистрах, в следствии чего рассматриваемое нами предприятие имеет возможности покрытия затрат и фактических расходов.
В январе, в связи с праздничными днями и отсутствием необходимых материальных ресурсов, простоем оборудования в связи с отсутствием запасных частей затраты производственного характера минимальны, учтены должным образом. Принимая во внимание обязательность наличия всех необходимых учетных процедур и точное подведение итогов по месяцам отчетного квартала в бухгалтерии ООО «Альфа», рассмотрим более подробно учет затрат только за февраль месяц.
Учет затрат за февраль.
Операция №1
02.02.04 согласно накладной №11 от 25.01 счета №11 от 26.01 и счета-фактуры №11 за 26.01 к счету №11 за 26.01 оприходовано на склад без предварительной оплаты, без учета НДС по стоимости указанной в материальных документах – основные материалы на сумму 45600 руб., вспомогательные материалы на сумму 4100 руб., которые подлежат учету на субсчетах 10\1 и 10/2.
Общая стоимость по товарным документам - 49700 р.
По этой операции в бухгалтерии предприятия ООО “Альфа” будут произведены следующие учетные действия:
А) Бухгалтер сверится с материально-ответственным лицом (МОЛ) со склада на предмет полноты оприходования, качества материалов, отсутствия у материально-ответственного лица претензий. При отсутствии у МОЛ претензий, бухгалтер проверит реквизиты, подписи, оригинальность документов, подготовит документы на акцепт (согласие на оплату), при акцепте главным бухгалтером будут произведены записи: «принято к оплате» или «оплатить», при этом проставляется дата, подпись лица произведшего акцепт. На основании акцепта возникает задолженность ООО “Альфа” перед другим предприятием на 45600 руб. и 4100 руб.
Б) Задолженность за материалы подлежит учету:
Ø в журнале - ордере №6, учитывающем расчеты с поставщиками, в нашем примере записи будут иметь следующий вид:
Журнал-ордер № 6
В графе «отметка об оплате», после того, как наше предприятие перечислит поставщикам 49700 руб. запишется № платежного поручения и дата.
Ø Материальные ценности, по которым возникла задолженность отражаются в ведомости №10,
В) Одновременно с записью в журнал-ордер № 6 регистрирующие записи на приход материалов были произведены в ведомость №10, как учетный регистр аналитического учета материалов.
Ведомость имеет следующий вид:
1. “Учет поступления материалов”
В) В синтетическом учете на товарные документы по поставке была составлена бухгалтерская проводка:
Дт10 Кт60 – 49700р.
В аналитическом учете эта же запись распишется:
Дт10/1 Кт60/1 “Сигма” – 45600 р.
Дт10/2 Кт60/1 “Сигма” – 4100 р.
Итоги в аналитических субсчетах = итогам в синтетических счетах, общая сумма = 49700 р.
Г) операция №1 показала поступление материалов, возникновение задолженности. Эта операция активно-пассивного характера, увеличивает и актив и пассив одновременно. Управленческому учету поставляет информацию о имеющихся материальных ресурсах по счету 10 и предстоящих перечислениях, связанных с погашением задолженности, возникновения затрат не вызывает.
Д) В финансовом учете к вышеуказанным проводкам добавятся:
Дт60 Кт51 – 49700 р. при перечислении за ТМЦ,
Дт19 Кт51 – (49700 *18%) на сумму НДС
Операция №2
2.02 по предъявлению требования №2 от 01.02 отпущены со склада в производство с записями в карточки складского учета №91 и №412 товаро-материальные ценности (ТМЦ) на 94000 р. По операции №2 производятся следующие учетные действия:
А) МОЛ проверяет предъявленное требование на наличие разрешающих подписей руководителя ООО “Альфа”, правильное указание наименования материалов, количества и суммы, другие реквизиты требования №2. Если МОЛ сомневается, хочет перепровериться, то может произвести сверку с бухгалтерией, при условии правильности и законности требования – производится выдача доверенному лицу материалов, указанных в требовании. Доверенное лицо должно быть заранее включено в список получателей ТМЦ. Получателями могут быть работники, в должностные обязанности которых входит эта функция. По факту отпуска кладовщик (МОЛ) и получатель расписываются в требовании №2.
Б) МОЛ отпуск материалов, произведенный 2.02 включает в свою месячную отчетность перед бухгалтерией: составляется либо материальный отчет, либо оборотно - сальдовую ведомость, или же ведомость движения ТМЦ – но во всех случаях так, как это оговорено в учетной политике.
В) Бухгалтерия, получив отчет кладовщика, производит проверку оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом, т.е.
Ск. по виду материалов = Сн. + Поступления – Выбытия – Списания, передача в производство.
При соответствии записей у МОЛ и в бухгалтерии, последняя принимает отчеты и производит списание затрат как затрат на производство.
Г) В нашем примере по суммам требования №2 в синтетическом учете будут корреспондировать:
Дт20 Кт10 – 94000 р.
В аналитическом учете эта сумма может быть записана:
1) в накопительную рабочую ведомость как сумма материальных затрат;
Если ведется рабочая ведомость, то записи в ней производятся позиционным, строчным способом, а упрощенный вариант ведомости выглядит следующим образом:
Ведомость № б\н
за февраль 200 4 года
2) минуя рабочую ведомость, затраты в сумме 94000 руб. сразу же могут быть записаны в синтетическую ведомость №12 “Учет затрат по цехам”, открываемую ежемесячно к журналу-ордеру №10 “Учет затрат”.
Ведомость №12 имеет шахматную форму строения, в упрощенном виде её можно представить следующим образом:
Ведомость № 12
«Учет затрат по цехам»
Итоги в ведомости №12 подводятся по окончании февраля.
Д) Одновременно материальная группа бухгалтерии отражает списание материалов, т.е. их уменьшение. Записи аналитического характера производятся в ведомость №10, раздел №2 “Учет движения материалов”.
Раздел 2 ведомости №10 в упрощенном виде представим следующим образом:
Ведомость №10 “Учет материалов”
2. “Учет движения материалов”
Е) Производственная группа бухгалтерии общую сумму затрат 94000 руб. расписывает согласно видового состава материалов и подразделяет на затраты для производства продукта А и продукта Б. Выборка из требования №2 может быть произведена разными способами, дает следующие цифры (табл.№1):
Расшифровка строк
«требование №2 от 01.02»
таблица № 1
| ТМЦ на производство продукта А | Сумма | ТМЦ на производство продукта Б | Сумма |
| стр 1 | стр 2 | ||
| стр 3 | стр 5 | ||
| стр 4 | - | ||
| Итого: | Итого: | ||
| Итого = 94000 |
Ё) На основании выборки из требования №2 за 01.02 бухгалтер, ведущий учет затрат по заказу №1 относит на затраты по производству продукта «А» сумму 51900 руб.
Бухгалтер, ведущий учет затрат по заказу №2 относит на затраты по производству продукта «Б» сумму 42100 руб.
Такие записи производятся ежедневно, ежемесячно, ежеквартально или одной общей суммой нарастающим итогом за весь период изготовления заказа, что бы отразить все материальные затраты производства.
В нашем условном примере примем, что прямых материальных затрат в феврале больше не будет. Обратимся к карточкам учета затрат и отметим накопленные материальные расходы.
Особенности программы: гибкое штатное расписание без ограничения уровня вложенности с возможностью включения филиалов с собственной структурой;импорт и экспорт данных по сотрудникам из программ 1С (Бухгалтерия, Зарплата и Кадры, Комплексная и т.д.);сохранение приказов и отчетов в редактируемых форматах XLS, DOC или ODT, ODS (независимо от того, установлен у Вас Microsoft Office или Open Office);табель учета рабочего времени, автоматически формирующийся на основании существующих приказов по сотруднику и графику его работы. Табель имеет удобный интерфейс редактирования и ввода отработанных часов. Все изменения, внесённые в табель, сразу отражаются в документообороте в виде соответствующих приказов;возможность хранения внутри программы внешних документов в различных форматах (Word, Excel, изображения и т.д.);возможность приёма нескольких сотрудников с различными ставками на одну штатную единицу;возможность работы одного сотрудника на различных должностях в рамках одной организации на различных ставках; Программа разработана для помощи кадровикам при расчёте стажа. По записям в трудовой книжке производится расчёт общего и непрерывного стажа сотрудников. Все расчёты, производимые пользователем автоматически сохраняются в базе данных. Таким образом программа представляет собой электронную картотеку трудовых книжек сотрудников. Программа имеет полностью заполненный справочник статей увольнения согласно новому Трудовому Кодексу. Интерфейс пользователя программы интуитивно понятный, и для работы с программой не требуется глубоких знаний по работе с персональным компьютером. Также программа имеет функцию вывода на печать отчёта о стаже сотрудников. Программа позволяет вести учет внутренних документов, входящей и исходящей корреспонденции (факсы, e-mail, почтовые письма и т.д.). Вы сможете назначать список ответственных за согласование входящих документов с последующим отслеживанием статуса с уведомлением о дате согласования. Программа может привязать к документу неограниченное количество вложенных файлов любого формата (отсканированный факс, файлы MS Word, MS Excel и т.д.), вести структурированые справочники по сотрудникам (согласователи и исполнители), организациям (получатели и отправители), формировать наглядные отчеты по внутренним документам (вести журнал документов по организации) и корреспонденции, производить поиск необходимого документа по одному или нескольким реквизитам (номер, тип, дата создания и т.д.)