16.1. Назначение забалансовых счетов 16.1.1. Какие ценности могут не принадлежать организации, но принимать участие в ее деятельности?Организации для осуществления своей деятельности пользуются и распоряжаются не только своим имуществом и товарно-материальными ценностями.

13. Классификация бухгалтерских счетов Бухгалтерские счета в зависимости от их назначения делятся на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово-результатные счета.На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и

11.1 Закрытие бухгалтерских счетов. Документ, который проводит большую часть регламентных операций по бухгалтерском и налоговому учету. Документ состоит из перечня статей регламентных операций бухгалтерского и налогового учета, установленных в порядке их закрытия.

Типы счетов В общем случае существуют два способа покупать ценные бумаги – с денежного (обычного) счета и с маржинального счета. С денежного счета инвестор покупает акции за наличные, а с маржинального – часть за наличные, часть за счет кредита брокера.ФСФР России

Оплата счетов В WebMoney реализована оплата счетов. Если Вы хотите получить от кого-то деньги (WM), то Вы можете выставить этому человеку счет. Как это сделать, было рассказано в предыдущей главе.Теперь давайте рассмотрим, как оплачивать счет. Например, при пополнении своего

Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции.

К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета:

25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на продажу».

Структура счетов 25 и 26 имеет некоторые особенности, которые отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе.

Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны с обслуживанием основного производства, например, цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т. д.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д.

Указанные расходы собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции. Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции.

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с реализацией продукции. К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и т.д.

Пример 4.7. Ведение учета на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.

В течение месяца отражены косвенные расходы, приведенные в табл. 4.5.

Задание. Определить сумму списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов по счетам 25 и 26 в конце месяца.

Таблица 4.5

Для решения задачи необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Предназначены для учета процесса реализации и выявления финансового результата. К данной группе можно отнести один счет 90 «Продажи». По Плану счетов 1991 года к операционно-результативным относили счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов».

Учет процесса реализации на счете 90 «Продажи» осуществляется нарастающим итогом с начала года. Для накопления сумм поступлений и затрат, связанных с реализацией к счету 90 «Продажи», рекомендуется открывать субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Перечень субсчетов может уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных с продажей.

По каждому субсчету накапливаются в течение года соответствующие суммы. Однако в целом счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается при списании выявленного финансового результата на счет 99 «Прибыли и убытки».

Продажи продукции работ, услуг отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

1) При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи:

а) по отгрузке:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90-1 «Выручка»;

б) по оплате:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», др. денежные счета

Кредит счета 90-1 «Выручка»;

2) Списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг:

а) при реализации продукции:

Кредит счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»;

б) при реализации работ, услуг:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство», др. счетов учета затрат на производство;

в) при реализации товаров:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары».

Одновременно организации розничной торговли сторнируют сумму торговой наценки:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка»;

г) списываются расходы на продажу, приходящиеся на реализованную продукцию, товары:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»;

3) Начислен НДС с суммы выручки от продажи:

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналогично отражается в учете начисление других налоговых платежей и сборов, уплачиваемых с сумм выручки от продаж;

4) Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от продаж:

а) прибыль:

Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

б) убыток:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету
90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Например : Организация, основным видом деятельности которой является производство продукции, определяет выручку по отгрузке, и имеет следующие остатки по субсчетам к счету 90 «Продажи» на 1 декабря 20__ года:

90-1 «Выручка»6000 руб.

90-2 «Себестоимость продаж»3800 руб.

90-3 «Налог на добавленную стоимость»10 00 руб.

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (прибыль)1200 руб.

За декабрь месяц отпущено и оплачено покупателями продукции:

По отпускным ценам700 руб.

Фактическая себестоимость520 руб.

Расходы на продажу, приходящиеся на реализованную продукцию, составили в декабре 78 руб.

Рассмотрим порядок отражения продажи готовой продукции и закрытия по окончании года счета 90 «Продажи»:

Таблица 4.3.1

Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 20__ г.

Рис. 2. Схема отражения продаж

На счете 90 «Продажи» выше приведенные операции будут отражены следующим образом (см. рис. 2)

Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении ус­тановленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себе­стоимости.

Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и бюджетно-распре­делительные.

Собирательно-распределительные – это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наименования продукции, поскольку являются собирательными, а затем списываются, распределяются между этими наименованиями условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы называются косвенными расходами.

Отличительной особенностью собирательно - распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как 25 – общепроизводственные или 26 – общехозяйственные расходы, 44 «Расходы на продажу» и др. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов по калькуляционным объектам.

Бюджетно-распределительные счета обеспечивают конт­роль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами.

Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в плане счетов бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся: счет 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".

Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования.

Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" по дебету отражают расходы, производимые иногда, единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают (погашают). В результате на этом счете остаток еще несписанных расходов отражается на дебете счета, поэтому он относится к активным счетам.

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность – счет 97 "Расходы будущих периодов".

Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.