Вопросы взаимодействия государственного бюджета с другими звеньями бюджетной системы решаются в зависимости от формы государственного устройства в каждой стране. Конституционно устанавливается распределение компетенции между различными уровнями государственного управления как в федеративных, так и в унитарных государствах.
Во-первых, это выражается в закреплении "принципа приоритетности публичных расходов" за всеми основными звеньями финансовой системы. В соответствии с этим принципом в основе расходной части бюджета находятся сметы муниципальных департаментов с учетом поправок, вносимых главами исполнительной власти. Затем смета расходов сопоставляется с ожидаемыми доходными поступлениями, и после обсуждения на муниципальном совете проект бюджета вносится на утверждение главы исполнительного аппарата.
Во-вторых, источники бюджетного права содержат нормы, определяющие "собственный" или "общий" характер основных доходных поступлений. Собственными доходами считаются те поступления в бюджет, которые закрепляются за соответствующими административно-территориальными образованиями и направляются туда в полном объеме. Под общими доходами понимают те доходы, которые подлежат распределению между центром и регионами.
Критерии определения доли, причитающейся каждому бюджету, в разных странах различны. Например, в ФРГ и Италии применяется квота, которая рассчитывается в зависимости от динамики расходов и доходов федеративного бюджета и местных бюджетов, в Японии доходы от налоговых сборов делятся между правительством и местными органами власти в соответствии с размерами расходов, которые им предстоит осуществить. В некоторых странах общие доходы делятся между центральным и местными бюджетами по фиксированным нормативам. Основное преимущество наличия общих налогов в бюджетных системах зарубежных стран - это возможность перераспределения доходов бюджетов между центром и бюджетами субъектов, а также внутри региона между бюджетами территорий в целях выравнивания социально-экономического уровня их развития - так называемое вертикальное и горизонтальное финансовое нивелирование.
Следует подчеркнуть, что при разработке и утверждении региональных бюджетов местные (региональные) органы власти обязаны руководствоваться всеми законодательно закрепленными принципами составления бюджета (см. п. 4.1).
Еще по теме Принципы формирования региональных бюджетов в зарубежных странах:
- 1.3. Анализ формирования инвестиционной политики зарубежных стран в сфере промышленного развития
- 2.2. Механизм формирования инвестиционной и промышленной политики региона
- Взаимодействие федерального и регионального уровня в управлении социально-экономическими процессами в условиях глобализации
- Необходимость и пути реформирования налоговой системы Украины
- Глава 4. РОЛЬ ФАКТОРА ВРЕМЕНИ В РАЗВИТИИ РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
- 4.3. Сущность и принципы формирования региональных (местных) бюджетов в зарубежных странах и РФ
- Принципы формирования региональных бюджетов в зарубежных странах
Основной метод составления регионального бюджета - сценарное прогнозирование, суть которого состоит в рассмотрении нескольких вариантов развития экономики региона.
Один из вариантов базируется на предпосылке, что ход развития регионального сообщества не будет нарушаться изменениями внутриполитической ситуации в стране, что позволит за год достичь стабилизации финансового и хозяйственного положения дел. Другой вариант предполагает действие негативных факторов, препятствующих стабилизации положения дел в экономике региона.
Контроль за исполнением бюджета осуществляется местными органами КРУ Минфина. Кроме того, региональная администрация осуществляет и текущий контроль, в частности проводятся оперативные проверки целевого использования выделенных бюджетных средств.
Региональные бюджетные системы включают в себя местные бюджеты. Местный бюджет - это бюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляется органами местного самоуправления.
Местные бюджеты финансируют местные расходы, которые, особенно в сельских районах, имеют для населения большое значение. Это главным образом социальные запросы населения: здравоохранение, образование, жилищное строительство, строительство и эксплуатация дорог местного значения, благоустройство, социальное обеспечение, торговля и общественный порядок.
Основой установления ответственности и объема расходов местных органов является степень общегосударственной значимости тех или иных расходов. Часть расходов государством признается обязательными на всей территории страны и закрепляется в законодательном порядке за местными властями. Эти расходы находятся под особым контролем центра и, если не хватает местных доходов, финансируются из вышестоящего бюджета. Другая часть расходов определяется в рамках законодательства местными властями самостоятельно и финансируется только из собственных средств.
В одних странах местные расходы финансируются в основном за счет дотаций (субсидий, субвенций) от вышестоящих органов власти, в других - за счет поступлений местных налогов, которые более разнообразны, чем основные налоги, формирующие центральный бюджет. Разнообразие относится не только к наименованиям налогов, но и к способам их установления, исчисления. На местные налоги сильное влияние оказывают исторические традиции, что часто делает невозможным механическое заимствование местных налогов одной страны для другой.
Местными являются налоги, которые устанавливаются самостоятельно органами местного самоуправления и платежи по которым полностью поступают в местные бюджеты.
В этом смысле в России многие местные налоги, например, налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не являются «местными налогами» в полном смысле, так как они устанавливаются федеральными органами власти и, более того, не полностью поступают в местные бюджеты.
По структуре, перечню элементов, выполняемым функциям, видам доходов, их перераспределению, способу построения местные бюджетные системы во многом аналогичны региональным.
В основу построения бюджетов и внебюджетных фондов органами власти закладываются принципы реальности, гласности, единства и полноты. Принцип реальности предусматривает правдивое отражение в бюджете финансовых операций правительства, соответствие утвержденным по бюджету суммам. Принцип гласности предусматривает доступ представителей общественности к бюджетной документации и результатам исполнения бюджета. Принципы единства и полноты означают сосредоточение в бюджетах и во внебюджетных фондах всех производимых органом власти расходов и собираемых доходов, наличие единой бюджетной системы в государстве, единообразие финансовых документов и бюджетной классификации.
Во многих странах мира законодательно определено, что собственные доходы местных бюджетов не могут быть отчуждены и что местные органы власти в отличие от региональных и государственных обязаны придерживаться плана доходов и расходов бюджета, не допуская превышения доходов над расходами.
Введение
Социально-экономические преобразования, происходящие в современной России, заставляют критически подойти к постулатам и стереотипам, лежащим в основе экономической теории, и заново осмыслить законы общественного воспроизводства, отражающие связи и зависимости между различными элементами экономической системы.
Переход к рыночным отношениям, изменение схем поступления ресурсов, необходимых для экономического развития, поставили перед регионами проблему самоопределения в общей системе воспроизводственных отношений.
Однако выделить место региональной системы, ее финансовую основу развития, источники поступления средств и механизм их привлечения можно лишь при условии, если региональная экономика будет рассматриваться как целостная система, совокупность различных видов воспроизводственных циклов. Одним из элементов региональной экономики является региональных бюджет.
Именно с помощью регионального бюджета регионы имеют возможность сосредоточивать финансовые ресурсы на решающих участках социального и экономического развития, с помощью бюджета происходит перераспределение дохода между отраслями, территориями, сферами общественной деятельности. Ни одно из звеньев финансов не осуществляет такого многовидового и многоуровневого перераспределения средств, как бюджет. Вместе с тем, отображая экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики, бюджет дает четкую картину того, как поступают в распоряжение региона финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования. Таким образом, при правильном подходе бюджет может реально влиять на рост экономики и социальной сферы, ускорение темпов научно-технического прогресса, обновление и совершенствование материально-технической базы общественного производства.
Управление расходами во все времена считалось одной из важнейших проблем в каждом регионе независимо от уровня развития экономики и поступлений. Все вышесказанное обуславливает актуальность темы курсовой работы.
Цель данной курсовой работы – анализ доходной и расходной частей федерального бюджета РФ за 2012-2014 гг.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Рассмотреть сущность регионального бюджета;
Рассмотреть понятие доходов и расходов регионального бюджета;
Изучить классификации доходов и расходов регионального бюджета;
Проанализировать динамику доходов и расходов регионального бюджета за 2012 – 2014 г.;
Проанализировать структуру доходов и расходов регионального бюджета за 2012 – 2014 г.;
Выявить пути оптимизации доходов регионального бюджета;
Определить основные направления повышения эффективности расходов регионального бюджета.
Объектом исследования является экономика региона. Предмет исследования – доходная и расходная часть регионального бюджета за 2012-2014 гг.
Глава 1. Понятие, сущность, функции регионального бюджета
Понятие и сущность регионального бюджета
Совокупность региональных бюджетов входит во второй уровень бюджетной системы РФ.
Бюджет субъекта (региональный бюджет) - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ. Разрабатывается и утверждается бюджет субъекта РФ в форме закона субъекта РФ, он составляется на один финансовый год. Каждый субъект Российской Федерации имеет собственный бюджет и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда. Бюджеты субъекта Российской Федерации и территориального государственного внебюджетного фонда предназначены для исполнения расходных обязательств субъекта РФ. Бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ, образуют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации. .
Функции и методы формирования регионального бюджета
Роль региональных бюджетов субъектов Российской Федерации в экономическом и социальном развитии заключается в следующем:
1. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах регионов Российской Федерации позволяет органам представительной и исполнительной власти регионов иметь финансовую базу для реализации своих полномочий в соответствии с Конституцией Российской Федерации. Создание финансовой базы функционирования региональных органов власти - главная задача региональных бюджетов. Посредством бюджетов образуются денежные фонды административно-территориального образования, которые обеспечивают выполнение задач общего для них назначения, создают финансовую базу для осуществления функций органов власти субъектов Федерации. 2. Формирование региональных бюджетов, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность регионам в полной мере проявлять финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие региона. Региональные бюджеты позволяют органам власти в регионах обеспечить планомерное развитие образовательных учреждений, медицинских учреждений, учреждений культуры и искусства, жилищного фонда и дорожного хозяйства.
3. С помощью региональных бюджетов осуществляется выравнивание уровней экономического и социального развития территорий. С этой целью формируются и реализуются региональные программы экономического и социального развития регионов по благоустройству сел и городов, развитию сети дорог, содержанию исторических учреждений культуры и др.
4. Имея в распоряжении финансовые бюджетные средства, органы власти регионов могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание государственных и муниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сферы.
5. Концентрируя часть финансовых ресурсов в региональных бюджетах, органы представительной и исполнительной власти регионов могут централизованно направлять финансовые ресурсы на решение стратегических задач, развитие в регионе приоритетных отраслей экономики, промышленности, сельского хозяйства и социальной сферы. 6. Региональные бюджеты через финансовые ресурсы оказывают воздействие на оптимальные пропорции финансирования капитальных и текущих затрат и стимулирование эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, а также создание новых местных производств и промыслов, что позволяет создавать новые рабочие места и вносить вклад в решение проблемы снижения безработицы в регионе. Бюджетный процесс на региональном уровне, так же как и на федеральном, охватывает следующие стадии:
1) составление проекта бюджета;
2) рассмотрение проекта бюджета, утверждение бюджета;
3) исполнение бюджета;
4) составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение. Законодательным органам власти субъектов РФ предоставлено право самостоятельно определять процедуру рассмотрения и утверждения проекта закона. Однако этот процесс не должен противоречить основам бюджетного законодательства.
Организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган (орган управления государственным внебюджетным фондом). Исполнение бюджета организуется на основе сводной бюджетной росписи и кассового плана. Кассовое обслуживание исполнения бюджетов Российской Федерации осуществляется Федеральным казначейством либо органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Бюджет – это форма планового отчета, которая определяет потребность в сырье и материалах, трудовых и финансовых ресурсах.
Основными принципами формирования бюджета являются:
1) бюджетная интеграция (объединение частных бюджетов в общую систему бюджетов на основе плановых расчетов)
2) принцип последовательности (составление сводного бюджета происходит в соответствии с определенной схемой, исходным этапом которой является бюджет продаж)
3) использование норм и нормативов
4) принцип сводного бюджетирования (сводный бюджет основан на системе составления частных бюджетов)
5) принцип методической сопоставимости (для обеспечения качественного анализа и контроля необходимо обеспечить единство методик сравнения фактических и запланированных показателей
На бюджетирование деятельности предприятия влияет масштаб предприятия. Чем крупнее, тем сложнее организационная структура и тем более важна координация между ЦО.
Необходимость бюджетирования зависит от готовности к нему руководством, что определяется целями его деятельности.
Также на бюджетирование оказывает влияние особенности выпускаемой продукции и технологический процесс.
Операционные бюджеты составляются для ЦО (частные бюджеты).
На предприятии необзятельно формировать полную систему бюджетов, все зависит от особенностей деятельности предприятия и некоторые бюджеты могут отсутствовать.
Полная система бюджетов включает в себя:
1) бюджет продаж
2) бюджет производства
3) бюджеты расходов и закупок сырья и материалов
4) бюджет затрат труда
5) бюджет общепроизводственных расходов
6) бюджет коммерческих расходов
7) бюджет общехозяйственных или управленческих расходов
Различают следующие виды бюджетов:
1) приростные бюджеты (основа – прирост; формируется на основе текущих бюджетов или результатов деятельности в предыдущий период; применение этого метода может обернуться неэффективной деятельностью предприятия в целом и ЦО
2) бюджетирование «с нуля» (плановые показатели не зависят от достигнутого уровня, поэтому здесь исключается неэффективная деятельность за прошедший период; этот метод можно рассматривать как метод стимулирования поиска альтернативных вариантов достижения поставленных целей, дает возможность планирования в принципиально новых видах – сферах деятельности предприятия)
Генеральный бюджет торговой организации
Генеральный бюджет включает в себя 3 вида бюджетов:
1. операционный бюджет
a. процесс составления операционного бюджета состоит из нескольких этапов, которые соответствуют определенному типу или названию бюджета:
i. этап составления бюджета продаж – определяется возможностями организации (это внутренний фактор), но в большей степени возможностями сбыта товара на рынке. Цель бюджета – рассчитать объем продаж по каждому виду товаров. Бюджет продаж рассчитывают в соответствии с маркетинговой стратегией организации. Бюджет продаж включает в себя следующие показатели (по каждому виду товаров):
1. план продаж
2. цена продажи единицы товара
3. выручка
ii. составление бюджета закупок товаров – разрабатывается с учетом имеющихся запасов на начало планируемого периода и нормируемых запасов товаров на конец планируемого периода. в начале определяется потребность в товаре как сумма планируемых остатков товаров на конец периода плюс бюджет продаж. для определения бюджета закупок из общей потребности товаров вычитается фактический запас товаров на начало планируемого периода. этот бюджет составляется в натуральных единицах измерения.
iii. составление бюджета себестоимости проданных товаров – себестоимость проданных товаров определяется как сумма стоимости запасов товаров на начало периода плюс себестоимость товаров, закупленных за период, и минус стоимость товарного запаса на конец периода. Себестоимость закупленных товаров определяется как сумма прямых затрат на приобретение товаров плюс административные коммерческие и маркетинговые расходы.
iv. на этом этапепроисходит разработка бюджета административных, коммерческих, маркетинговых и других расходов в разрезе отдельных статей в целом по предприятию и по центрам ответственности.При разработке бюджета коммерческих расходов следует исходить из предполагаемого объема продаж, также необходимо учитывать интенсивность усилий по продвижению товаров. При разработке бюджета административных (управленческих) расходов составляется согласно выделенным статьям:
1. оплата труда сотрудников организации
2. страховые взносы
3. амортизация оборудования
4. затраты на аренду транспортных средств
5. аренда помещения
2. финансовый бюджет
5й этап – на этом этапе исчисляется результат от реализации товаров; формируется плановый отчет о прибылях и убытках; бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс. Отчет о прибылях и убытках включает в себя расходную часть (себестоимость проданных товаров, коммерческие, административные расходы, а также прочие элементы планируемых доходов торговой организации). Доходная часть должны планироваться с учетом плана продаж товаров и плана прочих финансовых поступлений. Кроме того, необходимо учитывать остатки денежных средств на балансовых счетах торговой организации. Доход может увеличиваться за счет увеличения дебиторской задолженности, при этом увеличение денежных средств на счете не всегда означает увеличение дохода организации. Определение статей отчета о прибылях и убытках:
Плановый отчет о прибылях и убытках может быть составлен в двух видах:
1) по системе директ-костинг с определением показателя «маржинального дохода»
2) по полной себестоимости
6й этап – бюджет движения денежных средств. Для организации действующих в условиях жесткой конкуренции … проблема прогнозирования важно, т.к. от ее решения зависит возможность продолжения деятельности организации. приступая к разработке бюджета движения денежных средств необходимо знать наличие остатков денежных средств на счете; выделить источники поступления денежных средств, а также выплаты (статьи организации).
3. инвестиционный бюджет
Потребность в операционном остатке денежных средств характеризует минимально необходимую сумму для осуществления деятельности. Он определяется как соотношение планируемой суммы расходования денежных средств на плановое количество оборотов.
Общий размер среднего остатка денежных средств в планируемом периоде определяется как сумма операционного остатка денежных средств (см. выше), страхового остатка денежных средств планируемого периода (произведением суммы операционного остатка на коэффициент вариации поступления денежных средств в организацию по отдельным месяцам предыдущего года), средней суммы инвестиционного остатка денежных средств, средняя сумма компенсационного остатка (определяется в размере, определенном договором о банковском обслуживании).
Прогнозный бюджет движения денежных средств включает в себя следующие показатели:
1. остатки денежных средств на начало планируемого периода
2. поступления всего, в т.ч. по источникам поступления
3. расходование или выбытие денежных средств, в т.ч. по соответствующим статьям
4. остаток денежных средств. В случае недостатка денежных средств рассматриваются вопросы финансирования за счет кредитов и займов. Остаток денежных средств на конец периода будет совпадать с остатком на начало следующего планируемого периода.
5. прогнозный баланс. Наиболее оптимальный метод составления является тот метод, который максимально позволит проанализировать финансовое состояние в планируемом периоде.
Генеральный бюджет производственного предприятия
Генеральный бюджет производственного предприятия также включает в себя:
1. операционный бюджет
2. инвестиционный
3. финансовый бюджет
Для того чтобы спрогнозировать бюджет продаж определить влияние внешних факторов, определяющих изменение этих показателей на предприятии. Также необходимо учесть производственные мощности предприятия.
Следующий этап составляется бюджет производства . Объем производства = остатки продукции на конец периода (нормируемые остатки) + объем продаж - товарные остатки на начало периода
Разработка бюджета материальных затрат и закупок сырья и материалов. Потребность в сырье и материалах определяется, исходя из объемов производства и норм расхода сырья и материалов на единицу продукции. Этот расчет осуществляется в натуральных единицах измерения. Далее определяется план закупок сырья и материалов в натуральном и стоимостном выражении. В начале определяется потребность в сырье и материалах как сумма планируемых остатков на конец периода плюс потребность в сырье и материалах. Объем закупок определяется как разница: потребность в сырье и материалах минус остатки на начало планируемого периода.
Для того чтобы определить потребность в денежных средствах на приобретение сырья и материалов необходимо объем закупок сырья и материалов умножить на планируемую цену.
Далее составляется бюджет общепроизводственных расходов . При этом желательно выделение переменных и постоянных затрат. В этом бюджете выделяются соответствующие статьи, по которым будет осуществляться контроль расходования средств по этому бюджету. При этом порядок расчета каждой статьи должен быть прописан.
Для расчета плановой калькуляции себестоимости производимой продукции необходимо распределить общепроизводственные расходы, используя базу, закрепленную в учетной политике.
Сводный прогнозный отчет о прибылях и убытках может быть составлен в:
1. в соответствии с формой годовой отчетностью
2. развернутый вариант ОПУ, где определяется доходность производства конкретного вида продукции.
ТЕМА: Порядок составления внутренней управленческой отчетности
Учетной политикой утверждается когда, кому в каком объеме предоставляется внутренняя управленческая отчетность.
Можно выделить 3 стандартных временных периода составления внутренней отчетности:
1. краткосрочная отчетность (за один день, неделю, декаду)
2. среднесрочная отчетность (за месяц)
3. долгосрочная (стратегическая) отчетность (за год, квартал)
Классификация форм отчетности:
a. комплексные итоговые отчеты (представляются за месяц, квартал, полгода) – содержат информацию о выполнении планов и использованию ресурсов за данный промежуток времени
b. тематические отчеты по ключевым показателям формируются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателей, входяшие плановые показатели
c. аналитические отчеты - составляются только по запросам управляющих и содержат информацию, которая раскрывает причины и следствия результатов деятельности по отдельным аспектам (причины влияющие на перерасход ресурсов; анализ использования производственной мощности, факторы риска и т.д.)
2. по уровням управления
a. оперативные отчеты – представляются для руководителей центров ответственности; составляются еженедельно и/или ежемесячно
b. текущие отчеты – содержат информацию для среднего уровня управления, в т.ч. для центров прибыли и центров инвестиций, и составляются не чаще одного раза в месяц/квартал
c. сводные отчеты - предназначены для высшего управленческого персонала организации, принимающего стратегические решения и осуществляющего контроль за деятельностью предприятия в целом (ежемесячно/ежегодно)
3. по объему информации:
a. сводки – оперативная информация, предоставляемая ежедневно часто без подтверждения данными бухгалтерского учета
b. итоговые отчеты - составляются раз в месяц или в другой отчетный период и обобщают информацию о контролируемых показателях по центрам ответственности
Требования, предъявляемые к внутренней отчетности:
1. внутренний отчет должен быть адресным и конкретным. Он не принесет желаемых результатов, если он:
a. не будет адресован конкретному менеджеру
2. для принятия управленческих решений полезна оперативная информация
3. следовать учитывать психологические особенности менеджера; необходимо знать, какую форму представления отчетности он предпочитает (табличная, графическая и т.п.), каковые его пожелания и стиль работы
4. не следует часто применять формы внутренней отчетности
5. не следует часто углубляться в прошлое;
6. полезнее представлять информацию, использование которой позволит улучшить работу этого центра; желательно приводить план/факт и отклонения
7. не следует перегружать отчетность расчетами
8. отчеты должны охватывать главное, что приближает всех работников к выполнению планов
9. не все поддается записи, кроме составления письменных отчетов; предполагается проведение бесед бухгалтера-аналитика с управляющими всех уровней
10. в любом случае при составлении внутренней отчетности необходимо руководствоваться принципом экономичности.
11. до руководителя центра ответственности доводятся только контролируемые показатели
Отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящих менеджеров.
ОСНОВНОЙ БАЗОВЫЙ ПОДХОД К СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТНОСТИ НАЗЫВАЮТ УПРАВЛЕНИЕМ ПО ОТКЛОНЕНИЯМ .
Между планом и фактом по переменным показателем должны быть показатели гибкого бюджета (произведение нормы на фактический объем производства).
Такое управление (управление по отклонениям) способствует:
1. оперативному выявлению отклонений
2. установление ответственных за возникшие отклонения; установление причин отклонений, а также выработки мер по устранению отклонений
Внутренняя отчетность как основа контроля и оценки деятельности центров ответственности
Показатели подразделяются на две большие группы:
1. финансовые показатели:
a. прибыль (при использовании трансфертного ценообразования по принципу «себестоимость плюс»)
b. рентабельность как отношение прибыли к выручки (к себестоимости и т.п.)
c. экономически добавленная стоимость – может быть определена как разница между доходами, которая заработала компания, и доходом, который мог быть получен, если бы средства были инвестированы в другие компании с аналогичным уровнем риска
d. остаточная прибыль – прибыль, зарабатываемая подразделением/центром ответственности сверх минимально необходимой нормы прибыли, устанавливаемой руководством предприятия
2. нефинансовые показатели:
a. различия между финансовыми и нефинансовыми показателями:
i. финансовые показатели менее регламентированы и менее стандартизированы (скорость исполнения заказа, удовлетворение требования стандартов качества, превышение показателей конкурентов и т.д.)
ii. связь нефинансовых показателей с конечном результатом деятельности может быть определена только по данным бухгалтерского учета, которая занимает достаточно длительное время.
iii. нефинансовым показателям свойственна утрата своей репрезентативности
iv. разработка нефинансовых показателей – сложная задача. Но без ее решения невозможно стратегическое планирование деятельности предприятия и центров ответственности. С помощью финансовых показателей оцениваются результаты прошлой деятельности ЦО, нефинансовые показатели позволяют спрогнозировать результаты будущей работы.
v. существует несколько правил комбинированного использования финансовых и нефинансовых показателей:
1. число показателей должно быть не меньше 2, но не больше 6.
2. в системе показателей должны быть как финансовые, так и нефинансовые показатели.
3. нефинансовые показатели должны отвечать следующим требованиям:
a. у ЦО существует возможность их улучшения (совершенствования)
b. они должны контролироваться руководителем ЦО, который принимает меры по их улучшению
c. они должны быть связаны с финансовыми показателями
d. показатели должны быть взаимозависимыми и ограничивать влияние друг друга
e. необходимо разрабатывать новые альтернативные показатели, если наглядность существующих критериев снизится
Этапы построения сегментарной отчетности организации:
1. формирование организационной структуры предприятия с выделением центров ответственности
2. кодировка статей затрат центров ответственности.
a. для контроля и оценки деятельности центров ответственности необходимо провести:
i. классификацию затрат на переменные, постоянные, условно-переменные, условно-постоянные
ii. разделение затрат ЦО на регулируемые и не регулируемые (или на контролируемые и неконтролируемые). Каждой статье затрат присваивается два дополнительных признака:
1. 1 – переменные затраты; 2-постоянные затраты; 3- условно-постоянные затраты
2. 4 – регулируемые/контролируемые затраты; 5- нерегулируемые/неконтролируемые
Например, кодировка статьи затрат «разъездные расходы» по аптеке №7 будет выглядеть следующим образом: 44/07/086/3,4. Расшифруем: 44 - «расходы на продажу»; 07 – первый уровень аналитического учета, отражающий подразделение (аптека №7); 086 – второй уровень аналитического учета, отражающий непосредственно статью затрат; 3,4 – третий уровень аналитического учета, отражающий условно-постоянные затраты и регулируемые затраты.
3. организация плановой и отчетной работы по каждому ЦО
Организация системы контроля над исполнением бюджета:
Под системой контроля понимается логическая структура процедур для анализа и оценки деятельности предприятия в целом и его структурных подразделением (ЦО). В нее включаются:
1. текущее принятие управленческих решений на разных организационных уровнях в рамках заранее установленного бюджетного задания.
2. Поступление от центров ответственности информации о ходе выполнения бюджетного задания; анализ текущей информации
Система контроля включает в себя:
1. распределение функций между управленческими службами по контролю исполнения бюджета:
· Экономическая служба - занимается вопросами контроля исполнения текущих бюджетов центрами ответственности;
· Бухгалтерская служба - выполняет расчетные функции; собирает и систематизирует информацию
· Финансовая служба - контролирует выполнение основных финансовых показателей; составляет промежуточные отчеты о движение ДС и проводит мероприятия по привлечению ДС
· служба снабжения - контролируем объемы, структуру и цены по обеспечению запасов сырья и материалов;
· служба сбыта – контролирует сбыт
2. разработка системы внутреннего документооборота
3. система внутренних документов организации, которые регламентируют функции управленческих служб и систему внутреннего документооборота
Контроль за исполнением бюджетов:
· осуществляется в форме предварительного, текущего (оперативного) и последующего контроля
o предварительный контроль позволяет оценить эффективность использования ресурсов по показателям, которые доведены до центров ответственности
o текущий контроль используется в ходе исполнения центров ответственности бюджетного
o последующий контроль – осуществляется по завершении бюджетного периода и носит исторический характер (основан на данных БУ). Он наиболее глубокий и объективный. Этот контроль является заключительным этапом бюджетного процесса, в т. ч. предполагает анализ эффективности использования ресурсов.
| Финансовая бухгалтерия | Управленческая бухгалтерия | ||
| № счета | № счета | ||
| Результаты производственной деятельности/отражение производственных затрат | |||
| Материальные затраты | 30* | Счет экран – материальные затраты | |
| Затраты на оплату труда | 31* | Затраты на оплату труда | |
| отчисления | 32* | отчисления | |
| Амортизация | 33* | Амортизация | |
| Прочие затраты | 34* | Прочие затраты | |
| Расходы по обычной деятельности | |||
| Остатки материальных ценностей | |||
| Продажи | 90* |
| Финансовый учет | Хоз операция | Управленческий учет | ||||
| Сумма | Д | К | Д | К | Сумма | |
| 2 000 | Оприходованы на склад материалы | 60* | 2 000 | |||
| Отпущены материалы в производство | ||||||
| Отпущены материалы на общепроизводственные нужды | 4 00 | |||||
| Отпущены материалы общехозяйственные нужды | ||||||
| 1 480 | Начислена зарплата персоналу организации, в т.ч.: | |||||
| Основным производственным рабочим | 31* | |||||
| Общепроизводственного персонала | 31* | |||||
| Общехозяйственного персонала | 31* | |||||
| Начислены платежи, в т.ч. | ||||||
| по зарплате осн. производст. рабочих | 32* | |||||
| По зарплате общепроизводств. персонала | 32* | |||||
| По зарплате Общехоз. персонала | 32* | |||||
| Амортизационные отчисления по ОС, в т.ч.: | ||||||
| По общепроизводств. объектам | 33* | |||||
| По общехоз. объектам | 33* | |||||
| Оплачены прочие производств. расходы | 34* | |||||
| х | х | Списаны общехоз. расходы | ||||
| Х | Х | Сдана на склад готовая продукция | ||||
| Признана выручка от реализации продукции | 90* | |||||
| Списана фактическая с/с проданной произведенной продукции | ||||||
| Списаны общехозяйственные расходы | ||||||
| Оценены остатки материальных ценностей (материалы и НЗП, ГП на конец отчетного период) | Х | Х | ||||
| Закрытие счетов, в т.ч.: | ||||||
| Закрытие счета материальных затрат | Х | Х | х | |||
| Закрытие счета затрат на оплату труда | ||||||
| Закрытие счета отчислений | ||||||
| Закрытие счета амортизации | ||||||
| Закрытие счета прочих затрат | ||||||
| Закрытие счета расходов по обычной деятельности |
Тема 8. Организация БУУ на предприятии
В УП утверждается:
1) выбранная организацией варианты учета и оценки объектов учета
2) рабочий план счетов управленческого учета
3) формы первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете
4) формы отчетов по ЦО
5) перечень ЦО
6) трансфертные цены
7) правила документооборота и технологии обработки учетной информации
8) порядок контроля за хозяйственными операциями
9) другие решения по управленческому учету
Определяется степень контролируемости расходов по каждому ЦО, а также осуществляется выбор ответственных за расходы по каждому ЦО. В УП определяются статьи калькулирования сс продукции.
Выбор трансфертных цен зависит от территориального расположения ЦО и определяется целями и задачами, которые ставятся перед ЦО. Выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат и калькулирования.
Выбор методов учета затрат на производство и калькулирование сс продукции
В УП определяется рабочий план счетов, где можно использовать следующие подходы:
1) счета 20-29
2) счет 30-39 (осуществляется группировка затрат по элементам как это требует внешняя отчетность). Через 37 счет затраты перегруппируются на затратные счета 20-29, в необходимом аналитическом срезе для нужд управленческого учета
Организация самостоятельно выбирают и разрабатывают формы управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, порядок их построения, последовательность и способы записи в них. Организация самостоятельно формирует структуру службы управленческого учета, отчетности и контроля.
Варианты организации управленческого учета:
1) параллельный управленческий учет
Предусматривается автономия БФУ И БУУ. Сначала документы поступают в отдел управленческого учета (финансовый, планово-экономический). Документация обрабатывается для нужд управленческого учета и составления внутренней отчетности, а затем передается в бухгалтерию, где создается внешняя отчетность. Этот вариант подходит для небольших компаний, а также используется в организациях, где функция ведения бухгалтерского учета передана аудиторским компаниям.
2) управленческий учет, основанный на бухгалтерском учете
Выделяются различные уровни аналитики на затратных счетах и собирается информация по ЦО, видам продукции и статьям калькулирования.
Преимущества и недостатки управленческого учета на основе бухгалтерского учета.
Преимущества:
1) экономия на зп
2) нет необходимости создавать дополнительную службу в организации, что не только экономит расходы, но и исключает лишний документооборот
3) меньше расхождений бухгалтерской и управленческой отчетности
4) значительная экономия на автоматизации
Недостатки:
1) низкая оперативность данных
Бухгалтер не сделает проводку пока не получит надлежаще оформленный документ (документ может задерживаться)
2) увеличение нагрузки на бухгалтерию (для того, чтобы правильно отразить операцию в первичных документах или сопроводительных, обязательно нужно указать аналитические признаки)
3) высокие требования к возможностям информационных систем и их настройки
Схема организации аналитического учета по счетам бухгалтерского учета
1. Экономическая сущность региональных бюджетов
Региональные бюджеты представляют собой второй уровень иерархически построенной бюджетной системы. В этом выражается их особенность. По своему статусу они занимают двойственное положение, поскольку, с одной стороны, имеют самостоятельные источники формирования доходов и направления расходования средств, а с другой стороны, занимают промежуточное место в финансово-бюджетной системе: получая помощь из федерального бюджета, сами оказывают аналогичное финансовое содействие местным бюджетам. Названные взаимосвязи отражают сущность региональных бюджетов в бюджетном устройстве Российской Федерации и указывают на необходимость анализа данного понятия в тесной связи с механизмом действия принципа федерализма.
Исследование принципа федерализма применительно к категории «региональный бюджет» актуализирует постановку вопроса о её экономической сущности. По нашему мнению, анализ данной категории целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с категорией финансов.
Относительно понятия «региональный бюджет» единства мнений в науке не существует, более того - данная категория в российской экономической литературе анализируется лишь со второй половины 1991 года ввиду упразднения единой бюджетной системы страны, которая распалась на бюджеты трех уровней.
Современные ученые - экономисты полагают, что системная оценка любого бюджета должна исследовать бюджет как:
Денежные отношения (то есть как финансовую категорию экономической науки);
Фонд денежных средств, централизуемых органами власти соответствующего уровня (то есть бюджет в материальном смысле);
Плановый документ, отражающий конкретные доходы и расходы, относящиеся к компетенции органов власти данного уровня (то есть как правовую категорию).
Соответственно определение термина «региональный бюджет» требует осмысления его финансовой, материальной и правовой сторон. Поэтому в современной экономической литературе региональный бюджет определяется с различных позиций: как отношения, предмет, документ, а значит, необходимы теоретическая разработка и правовое оформление категории «региональный бюджет».
Как известно, региональными называют бюджеты субъектов Российской Федерации. Но субъекты Российской Федерации могут иметь разный государственно-правовой статус. Поэтому среднее звено бюджетной системы РФ представлено пятью различными видами региональных бюджетов: это бюджеты республик в составе РФ, краевые, областные (включая и областной бюджет автономной области), окружные автономных округов, городские двух городов федерального значения - Москвы и Санкт- Петербурга.
Как финансовая категория региональный бюджет обусловлен тем, что выполнение социальной, политической и экономической функций любого административно-территориального образования объективно требует финансовых ресурсов, а именно, централизованного денежного фонда. Однако для любой административно-территориальной формации содержание регионального бюджета не изменяется - это доходы и расходы.
Бюджетный кодекс РФ определяет бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предмету ведения субъекта Федерации (ст. 15). Понятие регионального бюджета закрепляется и законодательством субъектов РФ. Например, Закон Самарской области «О бюджетном процессе в Самарской области» определяет бюджет субъекта как составную часть консолидированного бюджета области, предназначенную для мобилизации доходов и финансирования расходов общеобластного значения, а также оказания помощи бюджетам самоуправляющихся административно - территориальных единиц области при недостаточности их собственных доходов.
В соответствии с требованиями государственного устройства Российской Федерации в целях гармонизации и сочетания экономических интересов регионов и муниципальных образований наряду с взаимоотношениями с хозяйствующими субъектами и гражданами устанавливаются также взаимоотношения между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Федерации, между бюджетом субъекта РФ и бюджетом муниципального образования, находящегося на его территории. В ходе взаимодействия бюджетов осуществляется вертикальное и горизонтальное выравнивание бюджетов и обеспечивается реализация целей финансово-бюджетной политики.
Таким образом, финансовая сущность бюджета проявляется в общественных отношениях, связанных с мобилизацией и использованием средств централизованного денежного фонда соответствующего территориального уровня и перераспределением его между бюджетами.
Соответственно, финансовая сторона бюджета субъекта РФ (регионального) представляет совокупность денежных отношений, складывающихся на уровне субъекта Федерации по поводу перераспределения национального дохода и части национального богатства в целях образования, распределения и использования централизованного в масштабах определенного региона денежного фонда, предназначенного для финансирования функций и задач субъекта Российской Федерации.
Признание регионального бюджета в качестве финансовой категории требует исследования качественных признаков, характеризующих данную категорию, свойств (черт), раскрывающих её специфику и позволяющих выделить ее из системы финансовых категорий. Специфичность - это главное, что отличает финансовую сущность регионального бюджета как самостоятельной категории от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, которые также являются финансовыми категориями.
К особым (исключительным) чертам регионального бюджета относятся, на наш взгляд, следующие:
Имеет возможность рассчитывать на финансовую помощь из федерального бюджета;
Является средством регулирования местных бюджетов.
Характеризуя роль региональных бюджетов, нельзя не учитывать, что кризисные явления в экономике страны, инфляция и расстроенность финансовой системы не позволяют региональным бюджетам выполнять в полной мере свое предназначение. К таким негативным факторам можно отнести бюджетный дефицит (превышение расходов над доходами).
Глава 3. Формирование регионального бюджета РФ на примере бюджета Самарской области.
Ежегодно принимается закон об областном бюджете на текущий год, в котором подробно расписан механизм формирования доходов и расходов, определены основные параметры бюджета (например, «Закон о бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Самарской области»). Закон описывает взаимодействие между федеральным бюджетом, бюджетом Самарской области и местными бюджетами, а также взаимоотношения бюджетов с предприятиями, организациями и учреждениями как самостоятельно хозяйствующими субъектами с целью сочетания их экономических интересов в соответствии с бюджетно-финансовой политикой Самарской области.
1. Бюджетная система области и бюджетный процесс
Бюджетная система области представляет собой совокупность областного бюджета и местных бюджетов, основанную на экономических отношениях и юридических нормах.
Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, представляющее частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней, в том числе посредством регулирующих налогов, дотаций, субвенций и трансфертов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Составление бюджета производится на основе концепции социально-экономического развития Российской Федерации, налогового и бюджетного законодательства, законов области, утвержденных областной Думой, целевых программ, постановлений областной Думы, прогнозных, ценовых и объемных показателей деятельности юридических и физических лиц, прогноза социально-экономического развития области, районов и городов области.
Областной бюджет утверждается в форме закона Самарской области. В Законе - принцип самостоятельности областного бюджета, как части бюджетной системы области заключается в том, что утверждение и исполнение областного бюджета осуществляется органами государственной власти области. Самостоятельность обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования и расходования.
К ведению исполнительных органов государственной власти (администрации области) относятся составление проекта соответствующего бюджета, исполнение этого бюджета и контроль за исполнением выделенных бюджетных ассигнований. К ведению областной Думы относятся рассмотрение проекта соответствующего бюджета, утверждение этого бюджета, контроль за его исполнением, утверждение отчета об его исполнении. Вмешательство иных органов и организаций в процесс составления проекта, утверждения и исполнения бюджета не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
2. Определение основных направлений бюджетно-финансовой политики
Администрация области на основе анализа социально-экономической ситуации в области с учетом данных об исполнении консолидированного и областного бюджетов разрабатывает прогноз экономического и социального развития области и целевые программы.
Предприятия, организации и учреждения всех форм собственности, расположенные на территории области, включая финансовые органы, налоговые службы и органы статистики, в порядке, установленном законодательством, обязаны предоставить сведения, необходимые для составления прогноза экономического и социального развития области, сводного финансового баланса и целевых программ.
Основные направления бюджетно-финансовой политики определяются администрацией области на основе экономической политики Российской Федерации и Самарской области и включают в себя вопросы цен, налогов, кредитов и денежного обращения.
Бюджетно-финансовая политика в области проводится согласованно с федеральными органами государственной власти и органами местного самоуправления.
В части доходов бюджетно-финансовая политика области выражается:
в определении темпов роста доходов бюджета области;
в расчете соотношений между отдельными видами доходов;
в обосновании налоговых ставок по федеральным и областным налогам.
В части расходов бюджетно-финансовая политика области выражается:
в определении темпов роста бюджетных расходов, как в целом, так и по отдельным отраслям;
в установлении приоритетов в расходовании средств и составе защищенных статей бюджета;
в расчете соотношения текущих расходов и расходов развития;
в выработке механизма поддержки местных бюджетов;
в обосновании выделения бюджетных ассигнований на областные программы.
Работу по составлению проекта областного бюджета и бюджета области осуществляет администрация области. Комитеты областной Думы рассматривают проект закона "Об областном бюджете" и готовят свои заключения с замечаниями и предложениями. Областная Дума при принятии закона вправе внести в него изменения при условии согласования их с администрацией области. Принятый закон "Об областном бюджете" является основанием для выделения ассигнований из областного бюджета. Администрация области организует исполнение областного бюджета, обеспечивает поступление доходов и осуществляет контроль за правильностью использования предприятиями, учреждениями и организациями выделенных им из областного бюджета ассигнований.
Контроль за исполнением областного бюджета осуществляется контрольной комиссией областной Думы путем проверки текущей бюджетной отчетности и в процессе рассмотрения годового отчета об исполнении областного бюджета. Информация об исполнении областного бюджета представляется областным финансовым управлением, ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Контрольная комиссия представляет материалы проверок в комитет по бюджету, финансово-экономическому и налоговому законодательству областной Думы.