О том, что такое амортизация и для чего она нужна, мы разобрались в . Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.
Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.
Методы начисления амортизации основных средств
Линейный метод начисления амортизации основных средств
Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.
Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств
А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%
Пример расчета амортизации линейным способом
Метод уменьшаемого остатка
Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.
Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации
При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,
Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.
Норма А.=100% / срок полезного использования.
Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.
Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка
Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
Четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500 / 12 = 1 042.
Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации
В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования
Годовая амортизация рассчитывается по формуле:
А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования
Пример расчета амортизации
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции
А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования
Пример расчета
Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.
Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.
Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.
Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.
Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.
Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .
В случае модернизации полностью самортизированного основного средства в налоговом учете сумма его первоначальной стоимости увеличивается на стоимость проведенной модернизации. При этом сумма начисленной за месяц амортизации будет определяться как произведение первоначальной стоимости, увеличенной в результате модернизации, и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования объекта ().
Финансисты указали, что в случае применения линейного метода начисления амортизации ее норма по каждому объекту амортизируемого имущества определяется в процентах и рассчитывается по формуле, указанной в . Первоначальная стоимость основного средства может изменяться не только в случае его модернизации, но и при его дооборудовании, достройки, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов и иным подобным основаниям ().
Должна ли организация списывать в расходы путем амортизации стоимость нематериальных активов, которая составляет менее 100 тыс. руб.? Узнайте из материала "Амортизация в целях налогообложения прибыли" в "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите на 3 дня бесплатно!
Однако налогоплательщик может увеличить срок полезного использования основного средства после даты ввода его в эксплуатацию. При условии, что после реконструкции, модернизации или перевооружения у основного средства указанный срок соответственно изменился. При этом увеличение срока полезного использования основного средства допускается в пределах сроков, которые установлены для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство ().
Бухгалтерский учет основных средств организации должны осуществлять в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно пункту 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организация пересматривает этого объекта.
Налоговый кодекс РФ также предусматривает случаи, когда организация может изменить, как первоначальную стоимость основного средства, так и срок его полезного использования. В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по аналогичным основаниям. Пункт 1 статьи 258 НК РФ говорит, что вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если произведенная реконструкция или модернизация основного средства привела к изменению его первоначальной стоимости и срока полезного использования, то необходимо рассчитать новую норму амортизационных отчислений, исходя из оставшегося срока полезного использования, поскольку прежнюю норму предприятие применять не должно - можно либо недоначислить, либо излишне начислить амортизацию.
Рассмотрим, как изменится начисление амортизации в налоговом учете при увеличении первоначальной стоимости основного средства и срока его полезного использования. Если первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете равна и организация установила одинаковый срок полезного использования и метод начисления амортизации, то этот порядок будет справедлив и для бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Определяется этот срок на основании Классификации основных средств, включаемых в , утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. Данная классификация устанавливает минимальные и максимальные сроки полезного использования объектов и не предусматривает возможности перевода основного средства из одной амортизационной группы в другую. Если организация установила максимальный срок полезного использования конкретного основного средства, то после реконструкции или модернизации его увеличивать не следует. Если в результате реконструкции или модернизации объекта срок полезного использования не увеличился, то при исчислении амортизации следует учитывать оставшийся срок полезного использования.
Рассмотрим на примере, как изменится срок полезного использования основного средства.
Пример.
Организация приобрела основное средство, относящееся к 6 амортизационной группе, со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно (свыше 120 до 180 мес.) первоначальной стоимостью 200 000 руб. Установленный максимальный срок его полезного использования - 180 мес. Через 130 месяцев эксплуатации основное средство было модернизировано, в результате чего увеличились его стоимость - на 50 000 руб. и срок полезного использования - на 3 года (36 мес.).
Объект не был исключен из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ, так как модернизация объекта была проведена в течение 14 дней. Первоначальная стоимость основного средства после модернизации увеличится на сумму произведенных расходов и составит: 250 000 руб. (200 000 руб. + 50 000 руб.). Организация изначально установила максимальный срок полезного использования (180 мес.), поэтому срок полезного использования объекта основных средств не может быть изменен.
Если бы организация изначально определила срок полезного использования меньший, чем предельный, например, 160 мес., то она могла бы увеличить срок полезного использования в пределах указанной группы. Фактический срок полезного использования - 36 мес., его предельное изменение - 20 мес. (180 мес. – 160 мес.). Оставшийся срок полезного использования - 50 мес. (160 мес. – 130 мес. + 20 мес.).
Теперь определим сумму амортизационных отчислений по объекту основных средств после изменения срока его полезного использования и первоначальной стоимости.
В соответствии со статьей 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методом. Предположим, что организация по данному объекту основных средств выбрала линейный метод начисления амортизации. При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:
К = х 100%,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
После увеличения стоимости основного средства рассчитывать амортизационные отчисления по норме, определенной на дату принятия объекта к учету, предприятие не может, так как в этом случае либо не будет списана вся стоимость основного средства через амортизационные отчисления, либо будет начислена излишняя амортизация.
Воспользуемся условиями примера и определим норму амортизационных отчислений исходя из предельного срока полезного использования основного средства – 180 мес. и его первоначальной стоимости.
1. Норма амортизационных отчислений: 1: 180 мес. х 100% = 0,56%.
2. Сумма амортизационных отчислений за 1 месяц: 210 000 руб. х 0,56% = 1176 руб.
3. Сумма амортизационных отчислений за 130 месяцев: 1176 руб. х 130 мес. = 152 880 руб.
4. Сумма амортизационных отчислений за оставшиеся 50 месяцев, начисленная после увеличения стоимости основного средства по норме 0,56%: 250 000 руб. х 0,56% х 50 мес. = 70000 руб.
5. Общая сумма начисленной амортизации: 152 880 руб. + 70 000 руб. = 222 880 руб.
При использовании этого метода предприятие не спишет стоимость объекта полностью (250000 руб. – 222 880 руб. = 27 120 руб.), что не верно, но и НК РФ по основным средствам, первоначальная стоимость которых увеличилась, не предусматривает другого порядка расчета нормы амортизации.
Рассмотрим ситуацию, когда меняется срок полезного использования основного средства, и рассчитаем норму амортизационных отчислений исходя из установленного срока полезного использования объекта – 160 мес.
1. Норма амортизационных отчислений: 1: 160 мес. х 100% = 0,63%.
2. Сумма амортизационных отчислений за 1 месяц: 210 000 руб. х 0,63% = 1 323 руб.
3. Сумма амортизационных отчислений за 130 мес.: 1 323 руб. х 130 мес. = 171 990 руб.
4. Сумма амортизационных отчислений за оставшиеся 50 месяцев, начисленная после увеличения стоимости основного средства по норме 0,63%: 250 000 руб. х 0,63% х 50 мес. = 78750 руб.;
5. Общая сумма начисленной амортизации: 171 990 руб. + 78 750 руб. = 250 740 руб.
Если предприятие будет использовать этот метод, то начисленная сумма амортизационных отчислений превысит первоначальную стоимость объекта основных средств на 740 руб. (250 740 руб. – 250 000 руб.).
Полученные неточности в расчете амортизационных отчислений происходят из-за того, что норма амортизационных отчислений в части увеличения стоимости основного средства (40 000 руб.) должна определяться не из расчета 180 мес. и 160 мес., а из расчета оставшегося срока полезного использования - 50 мес. Поскольку предприятие не имеет права рассчитывать амортизацию отдельно по первоначальной стоимости объекта и сумме увеличения первоначальной стоимости основного средства, будет логично рассчитывать норму амортизации исходя из остаточной стоимости объекта на 1-ое число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации и нормы амортизационных отчислений, определенной исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.
Используя данные нашего примера, рассчитаем норму амортизационных отчислений и сумму амортизации после изменения стоимости объекта основных средств:
2. Остаточная стоимость объекта основных средств на 1-ое число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации: 250 000 руб. – 152 880 руб. = 97 120 руб.
3. Сумма амортизации за 1 месяц: 97 120 руб. х 2% = 1942,40 руб.
4. Сумма амортизационных отчислений за 50 месяцев: 1942,40 руб. х 50 мес. = 97 120 руб.
5. Общая сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации объекта основных средств: 152 880 руб. + 97 120 руб. = 250 000 руб.
Теперь рассчитаем норму амортизационных отчислений и сумму амортизации после изменения стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования:
1. Норма амортизационных отчислений: 1: 50 мес. х 100% = 2%.
2. Сумма амортизации за 1 месяц: (250 000 руб. – 171 990 руб.) х 2% = 1 560,20 руб.
3. Сумма амортизационных отчислений за 50 месяцев: 1560,20 руб. х 50 мес. = 78 010 руб.
6. Общая сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации объекта основных средств: 171 990 руб. + 78 010 руб. = 250 000 руб.
База амортизации - важный элемент MACRS, так как ежегодные амортизационные отчисления зависят от первоначальной стоимости имущества и срока списания. По условиям MACRS первоначальная стоимость состоит из цены приобретения имущества и расходов по его доставке и установке. Первоначальная стоимость не корректируется на величину ликвидационной стоимости, которая представляет собой рыночную стоимость имущества в конце полезного срока службы, какой бы метод амортизации ни использовался - ускоренной или равномерной.
Инвестиционный налоговый кредит
Инвестиционный налоговый кредит (Investment Tax Credit, ITC) дает прямое сокращение налогов. Его цель - стимулирование инвестиций в бизнес. Такие кредиты впервые были введены администрацией Кеннеди в 1961 г. Впоследствии они включались в налоговую систему или исключались из нее в зависимости от того, какие цели преследовал Конгресс: стимулировать инвестирование в сферу производства или увеличить поступления в федеральный бюджет. Непосредственно до введения Закона о реформировании системы налогообложения 1986 г. инвестиционные налоговые кредиты применялись к амортизируемому личному имуществу со сроком службы от трех и более лет. Кредит составлял 6% для имущества с кратким сроком службы и 10% для имущества с длительным сроком службы. Размер кредита определялся путем умножения стоимости имущества на соответствующую процентную ставку. В 1986 г. при пересмотре системы налогообложения ITC был отменен. Тем не менее, следует знать о принципах ITC, так как в будущем эта форма кредитования вполне может появиться вновь, если Конгресс сочтет, что она необходима для стимулирования инвестиций. 6
Продажа амортизируемого имущества
Если продается амортизируемое имущество, продажная цена (реализованная ликвидационная стоимость) за вычетом недоамортизированной балансовой стоимости на момент продажи прибавляется к операционному доходу и облагается налогом по предельной налоговой ставке. Предположим, фирма приобрела имущество с пятилетним сроком службы за 100 000 дол. и продает его в конце четвертого года за 32 000 дол. После четырех лет эксплуатации остаточная стоимость имущества равняется 100 000 дол. (0.11 + 0.06) = 17 000 дол. Следовательно, 32 000 дол. - 17 000 дол. = 15 000 дол. прибавляются к операционному доходу фирмы и облагаются налогом. 7
Пример применения macrs
Допустим, что компьютеризированная система хранения видеокассет фирмы «Classic» стоимостью 100 000 дол. с пятилетним сроком эксплуатации поMACRSвводится в действие 15 марта 1993 г. «Classic» должна уплатить дополнительно 20 000 дол. за доставку и установку системы. Ликвидационная стоимость не учитывается, поэтому первоначальная стоимость системы равняется 120 000 дол. (Плата за доставку и установку должна быть включена в первоначальную стоимость, а не списана на расходы в год приобретения). По данным табл. 8.2, амортизационные отчисления за 1993 г. равны 0.20 120 000 дол. = 24000 дол., а за 1994 г. они составляют 0.32 120 000 дол. =38 400 дол. Аналогично амортизационные отчисления составят 22800 дол. в 1995 г., 14 400 дол. в 1996 г., 13 200 дол. в 1997 г. и 7200 дол. в 1998 г. Суммарные амортизационные отчисления на полное восстановление за шестилетний период составляют 120 000 дол., т. е. равны первоначальной стоимости системы.
Вопросы для самопроверки
Что означают аббревиатуры ACRSиMACRS? Коротко опишите систему амортизацииMACRS.
Как влияет продажа амортизируемого имущества на величину денежного потока фирмы?
Изменение чистого оборотного капитала
Обычно для обеспечения новой деятельности требуются дополнительные товарно-материальные запасы. Кроме того, реализация в рамках нового проекта приведет к возникновению дополнительной дебиторской задолженности. Следовательно, инвестиционные затраты по новому проекту должны предусматривать приобретение соответствующих основных и оборотных средств. Одновременно в результате расширения деятельности автоматически возрастает кредиторская задолженность, что уменьшает размер требуемых дополнительных источников средств. Разность между предполагаемым увеличением оборотных средств икраткосрочных обязательств определяется как изменение чистого оборотного капитала (Net Working Capital, NWC). Изменение, вызванное принятием нового проекта, обычно положительно, следовательно, требуются определенные дополнительные инвестиции помимо расходов на приобретение основных средств. 8 Хотя маловероятно, но возможно, что ΔNWC<0; это означает, что уже на ранней стадии проект будет генерировать дополнительный приток денежных средств вследствие изменений в структуре текущих активов и обязательств.
Изменения в NWC могут происходить в течение нескольких периодов, поэтому данное увеличение (или уменьшение) может отразиться на денежных потоках нескольких периодов. Однако, как только деятельность стабилизируется, оборотный капитал также стабилизируется на новом уровне, и после этого не будет происходить никаких изменений до завершения проекта. В конце срока действия проекта общая потребность фирмы в оборотном капитале должна вернуться к первоначальному уровню, поэтому последним элементом денежного потока станет сумма средств, вложенных ранее в приращение оборотного капитала.
Вопросы для самопроверки
Что такое чистый оборотный капитал (NWC)?
Как изменения в NWCвлияют на оценку денежного потока проекта?
Пример оценки денежного потока
До этого момента мы обсудили несколько важных аспектов анализа денежных потоков, но не посмотрели, как они соотносятся друг с другом и как влияют на выбор решения при формировании бюджета капиталовложений. В данном разделе мы проиллюстрируем все это, рассмотрев процесс принятия решения по бюджету капиталовложений, стоящего перед «RobertIrwin» (RIС), производственной компанией, зарегистрированной в Миннеаполисе. Отдел исследований и разработокRICразработал технологию производства специализированного компьютера для управления коммерческими системами орошения. Устраняя избыточное орошение, компьютеризированная система может окупить себя через несколько лет. В настоящее время данный проект достиг той стадии, когда должно быть принято решение о производстве компьютеров.
Вице-президент по маркетингу считает, что ежегодный объем реализации составит, вероятно, 25000 компьютеров при цене 2200 дол. за единицу. Фирме потребуется новый завод, который можно построить и подготовить к производству в течение двух лет с момента принятия решения о начале реализации проекта. Для завода потребуется участок площадью 25 акров (10 га), и в настоящее время RICимеет опцион на покупку подходящего участка земли за 1.2 млн. дол. Опцион можно было бы реализовать в конце 1993 г. Строительство здания можно начать в начале 1994 г. и продолжить в 1995 г. Стоимость здания, нормативный срок амортизации которого поMACRSсоставляет 31.5 года, оценивается в 8 млн. дол.; платеж подрядчику в размере 4 млн. дол. будет произведен 31 декабря 1994 г., а оставшиеся 4 млн. дол. будут уплачены 31 декабря 1995 г.
Необходимое оборудование будет установлено в конце 1995 г. и оплачено 31 декабря 1995 г. Оборудование, нормативный срок службы которого составляет по MACRSпять лет, будет стоить 9.5 млн. дол. плюс 500 000 дол. за установку.
Проект, кроме того, потребует начальных инвестиций в NWCв размере 12% оценочного объема реализации в первом году. Исходные инвестиции в оборотный капитал будут произведены 31 декабря 1995 г., а 31 декабря каждого следующего годаNWCбудет увеличиваться на сумму, равную 12% прироста объема реализации, ожидаемого в следующем году. Оценочный срок действия проекта равен шести годам. Ожидается, что через шесть лет земля будет иметь рыночную цену 1.7 млн. дол., здание - 1 млн. дол., а оборудование - 2 млн. дол. По оценке производственного отдела переменные затраты составят 65% объема реализации в долларовом выражении, а постоянные накладные расходы, за исключением амортизации, - 8 млн. дол. в первый год работы. Предполагается, что цены реализации и постоянные накладные расходы, без учета амортизационных отчислений, повысятся в результате инфляции, которая, как ожидается, составит в среднем 6% в год в течение всего срока действия проекта.
Предельная ставка налога на прибыль для фирмы RICсоставит 40%;WACCфирмы равняется 11.5%. В соответствии с принятой учетной политикой при формировании бюджета капиталовложений денежные потоки регистрируются в конце каждого года. Поскольку завод будет введен в действие 1 января 1996 г., первые операционные денежные потоки, таким образом, будут иметь место 31 декабря 1996 г.
Как одному из финансовых аналитиков фирмы вам поручено возглавить работу по проведению анализа и составлению бюджета капиталовложений. В данном случае вы можете предположить, что этот проект имеет такой же уровень риска, как и в среднем по фирме, следовательно, можно использовать в анализе корпорационную WACC, составляющую 11.5%. В дальнейшем будет рассмотрена необходимая дополнительная информация о степени риска проекта; в этом примере считается, что проект имеет средний уровень риска.
Анализ денежных потоков
Первый шаг в анализе - суммирование всех капиталовложений, необходимых для осуществления проекта; это сделано в табл. 8.3. Следует обратить внимание на два момента. Во-первых, земля не подлежит амортизации, что и показано в последней графе таблицы. Во-вторых, помимо вложений в основные средства требуются инвестиции на NWCв 1995 г.
Следующим шагом после оценки потребности в инвестициях является прогнозирование денежных потоков, возникающих после ввода проекта в эксплуатацию (табл. 8.4). Прогноз основывается на информации, предоставленной экспертами фирмы. Обратите внимание на то, что предполагается ежегодный рост цены реализации и постоянных затрат на 6% в соответствии с темпом инфляции. Поскольку переменные затраты меняются пропорционально объему реализации, составляя 65% этой суммы, в плане предусмотрено их увеличение с темпом 6%. Изменение NWCотражает дополнительные инвестиции, необходимые для расширения объемов производства в 1996-2000 гг. (12% прироста объема реализации следующего года, что в данном случае
Начисление амортизации предусмотрено для погашения стоимости объектов основных средств. Понятие амортизации можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле амортизация представляет собой процентное выражение износа основных средств. В широком смысле амортизация является процессом постепенного переноса стоимости основных средств на произведенные товары (работы, услуги). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 6/01 «Учет основных средств» сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды. Норма амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования и первоначальной стоимости объекта основных средств.
Первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость – это фактические затраты предприятия на приобретение, сооружение и изготовление объекта за минусом налога на добавленную стоимость. Например, фактические затраты на приобретение объекта основных средств составили 10000 рублей (в том числе НДС 1525,42 рубля). В этом случае первоначальная стоимость будет равна 8474,58 рублей.Также в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств можно включать:
- Расходы на доставку объекта.
- Стоимость строительных работ.
- Информационные и консультационные услуги, относящиеся к приобретению основного средства.
- Таможенные пошлины и сборы.
- Стоимость посреднических услуг.
- Иные затраты на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств.
Способы начисления амортизации
ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации:- Линейный способ.
- Способ уменьшаемого остатка.
- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ
При использовании линейного способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования определяется бухгалтером самостоятельно при принятии основного средства к учету.Норма амортизации рассчитывается по формуле: 100% / срок полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
(первоначальная стоимость * норма амортизации) / 100%
Соответственно для получения помесячной суммы амортизации полученную годовую сумму амортизационных отчислений следует разделить на 12 месяцев.
В соответствии с приведенными данными рассчитаем месячную сумму амортизации.
1. Определение нормы амортизации: 100% / 4 = 25%
2. Определение годовой суммы амортизации: (15000 * 25%) / 100% = 3750
3. Определение месячной суммы амортизации: 3750 / 12 = 312,50.
Способ уменьшаемого остатка
При использовании способа уменьшаемого остатка начислении амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования и коэффициента, который не может превышать 3.Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года. Коэффициент равен 2.
Норма амортизации равна 25% (100 / 4). С учетом коэффициента годовая норма амортизации составит 50% (25% * 2).
Для начисления амортизации составим расчетную таблицу.
| Год использования ОС | |||
| Первый | 15000 | 7500 | 7500 |
| Второй | 7500 | 3750 | 11250 |
| Третий | 3750 | 1875 | 13125 |
| Четвертый | 1875 | 1875 | 15000 |
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости основного средства и соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта к сумме чисел лет срока полезного использования объекта.Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года.
Сумма чисел лет полезного использования определяется следующим образом:
1 + 2 + 3 + 4 = 10.
Для расчета амортизации составим расчетную таблицу.
| Год использования ОС | Стоимость ОС на начало расчетного периода (руб.) | Годовая сумма амортизации (руб.) | Накопленная амортизация (руб.) |
| Первый | 15000 | 15000 * 4 / 10 = 6000 | 6000 |
| Второй | 9000 | 15000*3/10 = 4500 | 10500 |
| Третий | 4500 | 15000*2/10 = 3000 | 13500 |
| Четвертый | 1500 | 15000*1/10 = 1500 | 15000 |
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок использования основного средства.При данном способе расчет амортизации на единицу продукции производится путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на предполагаемый объем продукции (работ).
Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года. Годовой объем произведенной продукции составил 1000 тонн.
Если предположить, что ежегодно будет производиться 1000 тонн продукции, амортизация на единицу продукции будет равна 15 руб./т (15000/1000).
Применение данного метода целесообразно на предприятиях, на которых объем произведенной продукции напрямую зависит от частоты использования основного средства.