Забалансовый учет материальных ценностей необходим для контроля имущества, не принадлежащего организации, но находящегося у нее на хранении или в пользовании. В этой статье мы расскажем о правилах использования забалансовых счетов.
Для чего нужны забалансовые счета
Забалансовые счета предусмотрены планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Всего таких счетов 11. Они созданы для контроля за определенными хозяйственными операциями, ценностями, которые находятся у организации не на праве собственности, а также за условными правами и обязательствами. Информация на таких счетах не определяет финансовое положение фирмы, так как не является данными для баланса.
Для таких счетов не действуют правила двойной записи. Чтобы отразить движение по ним, запись делается простая: либо по дебету для прихода, либо по кредиту для выбытия. Рассмотрим простую запись на примере.
Пример
ООО «Калейдоскоп» приобрело сырье на сумму 277 300 руб. (вкл. НДС 18% — 42 300 руб.) 1 ноября 2016 года. На приемке заведующий складом обнаружил, что товар на сумму 11 328 руб. (вкл. НДС 18% — 1 728 руб.) пришел с браком. Согласно договору покупатель имеет право не принимать бракованный товар, а поставщик обязан вывезти его в течение 3 дней со склада покупателя. Стороны составили акт о расхождении при приемке товара. В обусловленный срок поставщик вывез товар. В бухучете ООО «Калейдоскоп» были отражены следующие проводки.
Дт 10 Кт 60 — 225 400 руб., оприходовано качественное сырье;
Дт 19 Кт 60 — 40 572 руб., отражен входящий НДС;
Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60 — 11 328 руб., выставлена претензия поставщику;
Д 002 — 11 328 руб., бракованное сырье, оставшееся на складе ООО «Калейдоскоп», отражено за балансом.
К 002 — 11 328 руб., бракованное сырье вывезено поставщиком со склада ООО «Калейдоскоп».
Особенности учета материальных ценностей на забалансовых счетах
Для товарно-материальных ценностей, отражающихся за балансом, планом счетов предусмотрены следующие счета:
- 002 — «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»;
- 003 — «Материалы, принятые в переработку»;
- 004 — «Товары, принятые на комиссию».
В первом примере мы уже рассмотрели вариант использования счета 002. Помимо отражения на нем неакцептованных товаров также можно показывать с его помощью товары, на которые по каким-либо причинам не перешло право собственности (например, условием перехода права является оплата, она еще не была произведена, но доставка на склад покупателя уже произошла). Понятие «ответственное хранение» оговорено в ст. 514 ГК РФ. Важным условием ответственного хранения является то, что покупатель должен следить за сохранностью полученных ценностей. Для этого и нужен забалансовый учет, он позволяет контролировать наличие и передачу поставщику не принятых на баланс ТМЦ.
Нередки также сделки по давальческой переработке. При таких взаимодействиях заказчик отдает переработчику свое сырье и оплачивает услуги по его переработке в готовый товар или полуфабрикат. Переработанное сырье после произведенных работ возвращается переработчиком обратно заказчику. В этом случае также важно следить за сохранностью и движением давальческого сырья. Эта задача решается с помощью счета 003. Рассмотрим подобную ситуацию на примере.
Пример
ООО «Помощник» получило от ООО «Фермер» давальческое сырье в виде говяжьих полутуш на сумму 2 560 000 руб. для переработки в мясные полуфабрикаты. Стоимость работ ООО «Помощник» составила 531 000 руб. (вкл. НДС 18% — 81 000 руб.).
При производстве были использованы собственные материалы для упаковки товара на сумму 54 000 руб., зарплата рабочих составила 216 000 руб., страховые взносы — 65 232 руб., сумма амортизации станков получилась равной 13 000 руб.
ООО «Помощник» отразило следующие записи в своем учете:
Д 003 — 2 560 000 руб., принято сырье в переработку;
Дт 20 Кт 10 — 54 000 руб., списана стоимость собственного упаковочного материала;
Дт 20 Кт 70 — 216 000 руб., отражена зарплата персонала;
Дт 20 Кт 69 — 65 232 руб., отражены страховые взносы на зарплату персонала;
Дт 20 Кт 02 — 13 000 руб., отражена амортизация;
Дт 62 Кт 90.1 — 531 000 руб., показана выручка от услуг по переработке;
Дт 90.3 Кт 68 — 81 000 руб., начислен НДС с выручки;
Дт 90.2 Кт 20 — 348 232 руб., списана себестоимость услуг;
Дт 90.9 Кт 99 — 101 768 руб., определен финансовый результат сделки;
Кт 003 — 2 560 000 руб., списана стоимость переработанного сырья.
Для комиссионеров, продающих несобственный товар, предусмотрен счет 004. Используется он по аналогичной схеме. Когда комиссионер получает товары от комитента для их реализации, делается проводка Дт 004, когда эти товары отгружаются покупателю, в бухучете их записывают в Кт 004 по ценам, указанным в актах приема-передачи.
Также отметим важность организации аналитического учета по рассмотренным забалансовым счетам. Аналитика ведется по видам ТМЦ, по контрагентам (поставщикам, давальцам, комитентам), местам хранения.
Итоги
Забалансовый учет предусмотрен для контроля наличия и сохранности материальных ценностей, которые не принадлежат организации, но за которые она несет ответственность перед третьими лицами. Записи по таким счетам делаются по простой схеме.
В бухгалтерский баланс попадают цифры не из всех статей затрат. Существуют специальные забалансовые счета, на которых отображается информация о ценностях, временно находящихся в пользовании. Они имеют трехзначный код, фигурируют в корреспонденции с основными статьями затрат и в баланс не попадают.
Предназначение
Согласно ПБУ, забалансовый счет используется для обобщения данных о ценностях, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании временно. Это могут быть арендованные основные средства, материальные ценности на хранении, в переработке, имущество по лизинговым операциям и т. п. На основании таких данных составляется «Справка о ценностях на забалансовых счетах», которая прилагается к статистической отчетности. Ее форму организация может создавать самостоятельно, при условии, что документ содержит полную информацию о финансовом положении.
Какой счет – забалансовый?
- 001 "Арендованные ОС".
- 002 "ТМЦ, принятые на хранение".
- 003 "Материалы в переработке".
- 004 "Товары, принятые на комиссию".
- 005 "Оборудование на монтаже".
- 006 "Бланки отчетности".
- 007 "Списанная задолженность дебиторов".
- 008 " Полученные обеспечения".
- 009 "Выданные обеспечения".
- 010 "Износ ОС".
- 011 "ОС в аренде".
Дополнительно могут использоваться:
- 012 «НМА, полученные в пользование».
- 013 «ЦБ, полученные в залог».
- 014 «Условные активы».
- 015 «Условные обязательства».
Оборудование
Забалансовые счета 001, 004 используются для отображения движения имущества. По статье 001 фигурируют данные о сданных в пользование объектах. ОС учитываются по стоимости, указанной в документах (договор, акт приема-передачи, копии карточки). Корреспонденция осуществляется по арендодателям и инвентарным номерам. Расчеты с клиентом отображаются по статье 76: по дебету – начисление арендной платы, по кредиту – поступление средств.
Сальдо статьи "Оборудование для монтажа" используются подрядчиками для отображения движения имущества, которое находится у них в стадии сборки. Разбивка проводится по агрегатам в ценах, указанных в актах. Прием оборудования оформляется формой № ОС-15. У заказчика оно числится на счете 07: ДТ08 КТ 07. Если передается ранее оприходованное имущество, то делается запись: ДТ 01 субконто "Монтаж", КТ 01 субконто "На складе".
Основные средства на забалансовом счете фигурируют у подрядчика. При поступлении оборудования формируется проводка ДТ005. Затраты по монтажу отображаются по ДТ20 в корреспонденции соответствующих статей затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 23 «Вспомогательное производство»). За выполненные работы сторонняя организация выставляет счет: ДТ 62 КТ 90-1. По окончании работ эти суммы списываются проводкой ДТ90-2 КТ 20. Стоимость готового объекта (строительная) формируется так: ДТ62 КТ90-1. Налог начисляется стандартной проводкой: ДТ90-3 КТ68. Как списать забалансовые счета? Необходимо их прокредитовать. Основанием для записи является заявка на отпуск ОС в монтаж. Переданное оборудование, которое не было установлено, в объем капитальных вложений не включается.
Сырье
Забалансовые счета 002 – 004 используются для отображения движения материалов.
Статья "ТМЦ, принятые на хранение" применяется для отображения движения ценностей, если:
- Предприятие не хочет оплачивать материалы. Парадокс ситуации в том, что право собственности перешло к покупателю в момент передачи ТМЦ. Информация о том, что такие материалы зачислены на забалансовые счета, в письменном виде должна быть передана продавцу.
- От поставщиков были получены ТМЦ, которые по условиям договора нельзя расходовать.
Госучреждения на счете 002 могут указывать неиспользуемое имущество, которое еще не списано. Учет осуществляется по ценам из актов. Аналитика проводится по всем владельцам, видам и местам хранения.
Поставщики учитывают оплаченные ценности, оставленные на хранении, оформленные расписками, но не вывезенные. В таком случае отгрузка отображается проводкой ДТ002. Только после того как товар заберут, счет можно закрывать. Чаще всего эта статья затрат используется фирмами, которые принимают сырье на доверительное хранение. Реальное имущество они не получают, все операции отображаются за балансом. В результате чистые активы организации оказываются значительно больше тех, которые указаны в документах.
На счете 003 отражаются данные о движении давальческого сырья по договорным ценам. Аналитика ведется по заказчикам и видам материалов. Расходы по переработке учитываются по ДТ20. Стоимость продукции, переданной давальцу, отражается проводкой ДТ62 КТ90-1. НДС начисляется следующим образом: ДТ90-3 КТ68.
Статью "Товары на комиссии" используют организации-комиссионеры. Учет осуществляется по ценам из акта в разрезе видов товаров и клиентов.
Забалансовый счет 006 отображает движение бланков строгой отчетности - квитанций, дипломов, удостоверений, абонементов, билетов, талонов и т. п. Перечень документов устанавливается организацией. Аналитика ведется по местам хранения.
Пример
Предприятие выполняет ремонтные работы по двум договорам. Первая организация реализовала подрядчику материалы, а вторая их оплатила. Сырье было полностью использовано в производстве. Стоимость материалов – 430 тыс. руб. (без НДС). Вторая организация передала первой давальческое сырье на сумму 787 тыс. руб. Согласно отчету, в производственных целях было использовано материалов на сумму 236,5 тыс. руб. Эти операции отразятся в БУ таким образом:
- ДТ 10-1 КТ 60 – 430 000 – оприходованные материалы.
- ДТ 20 КТ 10-1 – 430 000 – сырье включено в состав расходов.
- ДТ 003 - 787 000 – учет давальческого сырья.
- КТ 003 – 236 500 – списана стоимость израсходованных материалов.
Денежные средства
Забалансовые счета бухгалтерского учета 007 – 009 отображают движение капитала. По статье "Списан долг неплатежеспособных дебиторов" фигурируют данные о суммах, отнесенных к убытку через три года после наступления даты оплаты. Следующие пять лет они числятся на счете 007. По истечении этого срока взыскать долг невозможно, даже если финансовое положение должника изменится. Поступления оплат фиксируются проводкой ДТ 51 (52) КТ 91-1. Аналитика ведется по каждому клиенту и долгу.
Полученные (008) и выданные (009) обеспечения выполнения обязательств фиксируются по суммам из платежных документов и списываются по мере погашения задолженности. По ДТ отображаются:
- облигации, полученные / переданные в обеспечение займов;
- векселя, используемые в качестве гарантии по отгрузкам;
- купленные / проданные опционы и варранты.
Все полученные гарантии в виде письма поручителя или акта на передачу ценностей служат обеспечением платежей. Они приходуются по данным платежных документов и записываются в дебет счета 008.
Стоит остановиться на средствах, которые владельцы магазинов берут с материально ответственных лиц. Физические лица, прежде чем получить допуск к товарам, должны внести деньги. Эти средства могут быть использованы или депонированы. В первом случае речь идет о займе. Операция оформляется проводкой ДТ 51 КТ 66 (67). Во втором случае имеет место залог: ДТ 51 КТ 76. Эти записи затем дебетуются с 008. При увольнении сотрудника ему возвращаются средства. Если отношения были оформлены в виде займа, то дополнительно должны быть выплачены проценты.
Списание стоимости объекта
Счет 010 используется для отображения информации о сумме износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства, ОС у некоммерческих организаций. Начисление производится в конце года. При выбытии суммы списываются на КТ 010.
Следует сразу оговорить разницу между амортизацией и износом в контексте данной операции. В первом случае ОС приходуются на баланс, а во втором – на забалансовый счет. Бюджетные и некоммерческие организации не создают ценности. Соответственно, они не показывают в балансе амортизацию. У них стоимость ОС списывается полностью в момент приобретения. Дохода нет, возможности растягивать расходы – тоже нет. В таких случаях рекомендуется начислять износ на ОС один раз в год на счет 010. Данная операция расходы не увеличивает, базу для исчисления НДС не уменьшает, но она выгодна организациям, которые платят налог на имущество. Базой для его расчета является остаточная стоимость ОС. Она определяется по такой формуле:
Сальдо на начало года (01) – начисленная амортизация (02) – износ (010).
Лизинг
Статья "ОС в аренде" используется, если по условиям сделки имущество должно находиться на балансе нанимателя. Учет проводится по каждому объекту в договорных ценах. Здесь также фигурируют лизинговые операции. В договоре прописано, какая именно сторона должна зачислять объект на счет 011. В обоих случаях ОС списывается по возвращении объекта. Если в договоре прописано, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формируется такая проводка:
- ДТ08 КТ76.
- ДТ01 КТ08 - списываются затраты и стоимость поступившего объекта.
Пример
Организация оказала услуги по хранению зерна. Договорная стоимость сделки – 100 тыс. руб. Услуги оцениваются в 15 тыс. руб., затраты хранителя составляют 10 тыс. руб. В БУ эта операция отражается таким образом:
- ДТ002 - 100 тыс. руб. - зерно принято на хранение.
- ДТ62 КТ90/1 - 15 тыс. руб. - поступила плата за услугу.
- ДТ90/2 КТ20 (25, 26) - 10 тыс. руб. - отражены затраты хранителя.
- ДТ51 КТ62 - 15 тыс. руб. - отражена выручка.
- ДТ90/9 КТ99 – 5 тыс. руб. - выявлена прибыль от операции.
- КТ002 - 100 тыс. руб. - возвращено зерно клиенту.
Имущество на забалансовых счетах
Процесс оприходования крупных объектов вопросов не вызывает. Проблемы начинаются, когда необходимо поставить на учет, а затем списать ОС стоимостью до 3000 руб., особенно если речь идет о государственном учреждении. В таком случае нужно оформлять «Ведомость выдачи ТМЦ на нужды организации», затем все порчи учитываются на счете 21.
Активы, которые стоят более 3000 руб., числятся до момента выбытия. Списание достаточно отобразить по КТ забалансового счета. Никаких дополнительных проводок формировать не надо. Балансовая стоимость объектов до 40 тыс. руб. после ввода в эксплуатацию должна быть нулевой. По агрегатам, которые оценены в пределах 3-40 тыс. руб., нужно восстанавливать первоначальную стоимость и амортизацию.
Списание с забалансового счета осуществляется по решению комиссии на основании акта, подписанного владельцем имущества и руководителем. Запись формируется на сумму первоначальной стоимости. Передача объектов в пользование оформляется на основании акта проводкой по счету 21 с одновременным изменением ответственного лица.
В бюджетные забалансовые счета объекты стоимостью до 3000 рублей зачисляются по полной цене. Исключение составляют библиотечные фонды и недвижимое имущества. ОС приходуются по первичным документам, подтверждающим ввод агрегата в эксплуатацию. Внутреннее перемещение отражается путем изменения ответственного лица и/или места хранения.
Нарушения
Учет ценностей на забалансовых счетах обычно не вызывает хлопот. Он ведется довольно просто: поступление, выдача или получение гарантий отражаются только по дебету, а погашение обязательств – по кредиту. Забалансовые счета бухгалтерского учета не корреспондируют между собой. Но даже при такой простой схеме компании не уделяют должного внимания учету. В результате сотрудники налоговых органов находят в документации ошибки и штрафуют организации.
Ст. 15 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение правил ведения БУ, в рамках которой налагается штраф в размере 2000-3000 руб. К таким нарушениям относится искажение любой строки отчетности более чем на 10 %. Ст. 120 НК РФ дополнительно предусмотрена ответственность за занижение статей доходов или стоимости объектов налогообложения.
Договор комиссии
С передачей комиссионеру товара на продажу комитент права собственности не теряет. Поэтому такие ценности поступают на забалансовый счет 004 по ценам, указанным в акте. В момент передачи эти цифры списываются в полном объеме. Проблема возникнет, если организация отразит такой товар на балансовом счете. Налоговая может квалифицировать договор обычной куплей-продажей. Если товар будет оплачен за комитента сторонним поставщиком, то доказать правомерность операции даже в суде не получится.
ТМЦ
От полноты отражения информации на счете 002 зависит правильность исчисления налога на имущество. Если инспекция выявит, что организация приобрела ОС и безосновательно оприходовала их на забалансовый счет, то налогоплательщик должен будет заплатить штраф и доначисленный налог. Решающее значение в таких сделках имеет право собственности. Если предприятие получило ОС в аренду, безвозмездное пользование и оприходовало его на 01 вместо 001, негативные последствия в виде проверок и штрафов не заставят себя ждать.
Нюансы
Учет на забалансовых счетах госорганизаций происходит по схожему алгоритму, но со специфическими особенностями. Полученные учреждением земельные участки в безвозмездное пользование приходуются на баланс по кадастровой стоимости. Проводить оценку придется, только если объект находится за пределами РФ. Забалансовые счета в бюджетном учете отображают данные о таких бланках, как листки нетрудоспособности. При выбытии транспортного средства запасные части, которые числились на 009, должны быть списаны. Поступление (выбытие) денежных средств отображается по дебету 17. Госорганизации могут списывать дебиторскую задолженность раньше срока, если:
- должник был ликвидирован, и этот факт документарно подтвержден;
- завершен срок возобновления процедуры взыскания задолженности.
Забалансовые счета с ТМЦ теперь также могут содержать сведения о движении ценностей, которые подлежат списанию по причине износа или из-за невозможности дальнейшего использования.
Вывод
Для учета ценностей, которые находятся во временном пользовании организации и ей не принадлежат, используются специальные забалансовые счета. Все операции оприходования отображаются по дебету, а списания – по кредиту. При необходимости можно добавить забалансовые счета 1С и вести учет, не нарушая норм законодательства. В базовую версию программы уже встроены все статьи затрат и субконто. Типовые операции и отчетность формируются по стандартным документам. Суммы на таких счетах не попадают в баланс. Поэтому чистые активы лизинговых компаний и организаций, которые принимают большое количество материалов на хранение, занижены.
Бухучет ведется исходя из требования (допущения) имущественной обособленности организации. Это требование подразумевает, что имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств других лиц. Такие правила устанавливает пункт 5 ПБУ 1/2008. В бухучете это требование реализуется организацией забалансового учета (Инструкция к плану счетов).
Перечень имущества
На забалансовых счетах учитывают:
- имущество, полученное в безвозмездное пользование ;
- ТМЦ, принятые на ответственное хранение (в т. ч. материальные ценности, полученные по договорам с особым переходом права собственности или ненадлежащего качества);
- товары, принятые на комиссию;
- списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
- обеспечения обязательств и платежей полученные (выданные);
Такой перечень имущества, условных прав и обязательств рекомендовано вести за балансом Инструкцией к плану счетов.
За балансом может учитываться как имущество, не принадлежащее организации, так и ее собственное имущество, требующее обособленного отражения. Например, по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Тогда в учете лизингодателя это имущество будет учтено за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», несмотря на то что оно является его собственностью.
Ситуация: нужно ли отражать в забалансовом учете приобретенные печати и штампы?
Ответ: нет, не нужно.
Требования учитывать печати и штампы за балансом бухгалтерское законодательство не содержит. Вместе с тем, печать (штамп) может соответствовать требованиям, предъявляемым к основным средствам . Если при этом ее стоимость будет менее 40 000 руб. (другого лимита, установленного организацией), ее можно учитывать за балансом так же, как и другие аналогичные основные средства, списанные в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Забалансовый учет является одной из форм обязательного контроля за движением таких основных средств.
Дополнительные забалансовые счета
Ситуация: можно ли добавлять в рабочий план счетов дополнительные забалансовые счета помимо тех, которые утверждены Инструкцией к плану счетов?
Ответ: да, можно.
Исходя из Инструкции к плану счетов дополнительный забалансовый счет можно использовать только по согласованию с Минфином России. При этом, например, ПБУ 14/2007 требует организовать забалансовый учет полученных во временное пользование нематериальных активов (п. 39 ПБУ 14/2007). А в ПБУ 6/01 установлено требование об обязательном контроле за движением основных средств стоимостью до 40 000 руб. (другого лимита, установленного организацией), списанных как материально-производственные запасы (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Эту проблему также можно решить организацией забалансового учета. Использовать любой из существующих забалансовых счетов невозможно, поэтому необходимо ввести новый счет. Соответственно, в ряде случаев организация может использовать дополнительные необходимые забалансовые счета. Дополнение рабочего плана счетов отразите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 5 ПБУ 1/2008).
Основные средства на забалансовом счете учитываются в некоторых случаях. Что это за случаи и как отразить хозоперации с основными средствами (ОС) с применением забалансовых счетов, читайте ниже.
ОС на забалансовых счетах
Основные средства — это активы, которые не предназначаются для продажи, способны приносить доход и используются более 1 года для производства продукции, оказания услуг, управленческих целей организации либо предоставления во временное пользование (п. 4 ПБУ «Учет ОС» 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). К основным средствам относятся здания, оборудование, станки, машины и др.
Учет хозопераций, связанных с ОС, ведется с использованием следующих счетов Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н): 01, 02, 03, 07, 08.
Перечень ключевых бухпроводок по учету ОС вы найдете в статье .
Однако в ряде случаев ОС могут отражаться на забалансовых счетах:
- передача или взятие ОС в аренду — для таких операций предназначены сч. 011 и 001;
- оборудование, принятое для монтажа, фиксируется на сч. 005;
- износ некоторых видов ОС учитывается на сч. 010.
Рассмотрим подробнее каждую ситуацию.
Аренда ОС: забалансовый учет у арендодателя
Организация может арендовать ОС, а может сдавать собственные активы в аренду другим компаниям, предпринимателям или физлицам. Передача имущества в аренду подтверждается документально — например, актом приемки-передачи в произвольной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или унифицированными бланками , (п. 1 ст. 655 ГК РФ).
Если по договору аренды выкуп имущества арендатором не предусмотрен, то на всё время действия договора право собственности на ОС остается у арендодателя (ст. 606, 608 ГК РФ) и учитывается на его балансе (п. 21 Методуказаний по учету ОС, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Исключение:
- аренда фирмы как имущественного комплекса — тогда актив учитывается на балансе арендатора;
- лизинг — ОС может быть на балансе у одной из сторон, в зависимости от условий договора.
Сданное в аренду имущество надо учитывать обособленно от собственных ОС. Если договором предусмотрен учет ОС на балансе арендодателя, то актив продолжает отражаться у него на сч. 03 или 01, в зависимости от того, куплено ли ОС изначально для сдачи в аренду или же это прочая деятельность фирмы.
Передача объекта в аренду отражается проводками, о которых вы узнаете из статьи .
Если составлен договор лизинга и согласно ему переданное имущество должно учитываться на балансе у лизингополучателя, то у лизингодателя ОС следует отразить за балансом — по дебету сч. 011 «ОС, сданные в аренду». На этом счете лизингодатель будет учитывать ОС весь срок действия договора лизинга в оценке, установленной таким договором. Аналитический учет на сч. 011 ведется по лизингополучателям и объектам, переданным в лизинг. По окончании договора лизинга и возвращении актива бухгалтер лизингодателя делает запись по кредиту сч. 011. Сам возвращенный актив приходуется на сч. 01 или 03 либо на сч. 41, если предполагается его дальнейшая перепродажа. Аналогично отражаются в учете операции по сдаче в аренду имущественного комплекса.
Аренда ОС: забалансовый учет у арендатора
Принятое от арендодателя имущество компания должна учитывать обособленно от собственных активов (п. 5 ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Полученное имущество отражается по дебету сч. 001 «Арендованные ОС» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет на данном счете ведется по арендодателям, по объекту ОС — по инвентарным номерам арендодателя.
ВАЖНО! Арендованные ОС, находящиеся за пределами РФ, следует отражать обособлено.
Возврат арендованного ОС отражается по кредиту сч. 001.
Аналогичные проводки делаются и в случае заключения договора лизинга с условием, что ОС остается на балансе лизингодателя: лизингополучатель не ставит объект лизинга на свой баланс, а учитывает его на сч. 001.
ОС, принятые для монтажа
Поскольку оборудование, принятое компанией в монтаж, не переходит в ее собственность (ст. 218 ГК РФ), его надо учитывать обособленно на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (п. 5 ПБУ 1/08). Учет на данном счете ведется по отдельным объектам ОС по стоимости, указанной в сопроводительной документации, например или самостоятельно разработанной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ).
Операции по сч. 005 отражаются у подрядчика бухпроводками:
Списание ОС со сч. 005 осуществляется при подписании подрядчиком и заказчиком приемо-сдаточной документации.
Износ ОС
Забалансовый сч. 010 используется для учета износа ОС в случае, если:
- ОС принадлежит НКО (п. 17 ПБУ 6/01);
- ОС — это объекты жилфонда, используемые для собственных нужд компании; объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот, одомашненные животные; специализированные объекты судоходной обстановки, а также объекты лесного или дорожного хозяйства, при условии что их приняли к учету до 01.01.2006 и начисляли износ в соответствии с законодательством на дату принятия учета (письма Минфина РФ от 06.07.2006 № 03-06-01-04/141 и ФНС РФ от 02.11.2006 № ШТ-6-21/1062).
Износ начисляется по этим объектам и не включается в расходы фирмы. Начисление износа отражается по дебету сч. 010 каждый месяц (п. 17, 19 ПБУ 6/01).
Начисляется износ до тех пор, пока:
- накопленная на сч. 010 сумма не сравняется с первоначальной стоимостью объекта;
- ОС не будет списано — при его выбытии износ списывается проводкой по кредиту сч. 010.
Итоги
Забалансовые счета задействуются в бухучете в ходе следующих хозопераций с ОС:
- сдача либо взятие в аренду;
- получение для монтажных работ;
- начисление износа.
В остальных случаях ОС учитываются на счетах раздела I Плана счетов.