Российские компании обязаны вести бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения, а по завершении отчетного периода – составлять стандартные утвержденные отчетные формы, в которых демонстрируются результаты деятельности. Подведение итогов работы предприятия за отчетный период необходимо:

• внутренним пользователям (руководству, учредителям) для понимания и анализа сложившегося финансового состояния фирмы и разработки правильной стратегии развития производства;
• для внешних пользователей – контролирующих органов, кредиторов, инвесторов и т.п. Цели пользователей финансовой информацией в этой категории различны – налоговики контролируют сбор бюджетных поступлений, инвесторы анализируют целесообразность вложений, кредиторы рассматривают возможности дальнейшего сотрудничества и т.д.

Рассмотрим, какой бывает бухгалтерская отчетность в компаниях разных форм собственности и как она различается по видам.

Состав бухгалтерской отчетности

Законодателями разработаны формы отчетных документов и инструкции по их заполнению. К отчетным формам относятся:

• бухгалтерский отчет (форма № 1) «Баланс» . Он представляет собой таблицу с разбивкой на две части, в левой части перечислено имущество фирмы (ОС и НМА , оборотные средства), в правой – источники его формирования (фонды, резервы, капитал, кредиторская задолженность). Баланс знакомит пользователя с финансовым состоянием компании на начало и конец отчетного периода, позиционируя наличие активов предприятия и их источников в стоимостном эквиваленте на определенную дату, т. е. показывает какими резервами и средствами располагает фирма, и какие обязанности у нее имеются;
• форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР), разъясняющий, к какому виду относится деятельность компании и характеризующий результаты работы фирмы за отчетный период. В форме фиксируется прибыль (убыток) в разрезе операционной, финансовой или инвестиционной деятельности.

Эти формы – основные. Существуют и дополнительные отчетные документы, расшифровывающие и детализирующие показатели строк основных отчетов. Так, бухгалтерская финансовая отчетность может быть расширена приложениями, такими, как:

• форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» , демонстрирующий перемены в размере капитала компании, объясняющий их причины и позиционирующий ресурсы, за счет которых он формируется;
• форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» , расшифровывающий запасы и движение денег и их эквивалентов за отчетный период;
• форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» – документ, детализирующий показатели баланса – НМА, ОС, полученные государственные субсидии, задолженности, затраты, направленные на вложения в разные проекты и др.;
• форма № 6 «Отчет о целевом финансировании», актуальный для некоммерческих предприятий, раскрывающий информацию о поступлении и целевой направленности средств.

Дополняют пакет приложений пояснительные записки к балансу , зачастую содержащие элементы анализа финансового состояния фирмы на текущий момент в сравнении с аналогичными прошлогодними периодами. Составляются пояснительные записки в произвольной форме: в текстовом и табличном форматах.

Состав бухгалтерской отчетности в 2017 году изменений не претерпел и остается прежним. Разобравшись с этим вопросом, перейдем к видам бухгалтерской отчетности, классифицируемой в зависимости от периода представления.

Бухгалтерская отчетность организации: промежуточная и годовая

Названия видов финансовой отчетности говорят сами за себя. Промежуточная бухгалтерская отчетность обычно составляется за квартал, полугодие и 9 месяцев. Именно в ней фиксируют полученные результаты по всем показателям за отчетный период нарастающим итогом с начала финансового года.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по окончании налогового периода, т. е. года. В ней находят отражение все финансовые процессы, происходящие в компании. Она является завершающей, определяет результаты работы компании за год с 1 января по 31 декабря и состоит из пакета документов, перечисленных выше. Заметим, что промежуточная отчетность формируется из тех же форм.

Кто вправе не составлять бухгалтерский отчет

Обязанность вести учет определяется законодательно, однако и здесь имеются исключения. Финансовая отчетность предприятия не для каждого предприятия является обязательной. Освобождены от ведения бухучета и представления отчетности:

• Все индивидуальные предприниматели независимо ни от масштаба бизнеса, ни от сферы деятельности, ни от наличия или отсутствия персонала в ИП, ни от системы применяемого налогового режима (ст. 6 закона № 402-ФЗ). Итак, такого понятия как бухгалтерская отчетность ИП попросту не существует в законодательных актах;
• Филиалы/представительства зарубежных компаний в случае, если они ведут учет доходов и расходов в соответствии с действующим российским законодательством, а также уплачивают налог на прибыль по общему правилу.

Бухгалтерская отчетность предприятия: кто обязан отчитываться

Для остальных субъектов предпринимательской деятельности обязанность ведения учета и представления отчетности актуальна, но существует ряд послаблений, выраженных в возможности ведения учета по упрощенной форме и составления всего двух упрощенных отчетных форм - баланса и отчета о финансовых результатах . Это:

• малые предприятия, т. е. компании с долей участия в них госорганов или коммерческих организаций не более 25%, прошлогодним оборотом до 400 млн руб. и контингентом в пределах 100 человек;
• микропредприятия – организации со штатом до 14 человек и оборотом до 60 млн руб.;
• некоммерческие организации;
• участники проекта «Сколково».

Таким образом, представление финансовой отчетности зависит не от сферы бизнеса, а от принадлежности организации к виду предприятий. Например, бухгалтерская отчетность ООО будет составляться полным пакетом из перечисленных выше документов, однако, если это ООО имеет статус малого предприятия или зарегистрировано в качестве участвующего партнера в проекте «Сколково», то вести учет, составлять и сдавать финансовую отчетность по нему можно в упрощенном варианте.

Еще одним весьма важным аспектом является то, что законом № 402-ФЗ определен перечень компаний, лишенных возможности вести упрощенный учет. К ним относятся предприятия ЖКХ, МФО, государственные организации, политические партии, нотариальные и адвокатские конторы, а также компании, подлежащие обязательному аудиту, например АО, СРО, участники рынка ценных бумаг и др.

1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

КонсультантПлюс: примечание.

В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ наряду с бухгалтерской отчетностью организации составляется консолидированная финансовая отчетность этой организации.

2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

(в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

В связи с утратой силы данного документа с 1 января 2013 года пункт "г" части 2 статьи 13 не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 года аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности (Информация

Г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

(см. текст в предыдущей редакции)

В связи с утратой силы данного документа с 1 января 2013 года пункт "д" части 2 статьи 13 не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 года пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ продолжает применяться раздел VIII Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. При этом предусмотренная этим разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

КонсультантПлюс: примечание.

Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н утверждена новая Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Состав бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений определяется Министерством финансов Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

(абзац введен Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В связи с утратой силы данного документа с 1 января 2013 года часть 4 статьи 13 не подлежит применению. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ продолжают применяться пункты 6 и Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности.

(в ред. Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

6. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Российские предприятия обязаны формировать и предоставлять в ФНС и иные структуры различные виды отчетности. В числе таковых - бухгалтерская. Данный тип отчетности предполагает, исходя из требований законодательства, заполнение предприятием сразу нескольких форм. Какова их специфика? Каковы ключевые особенности заполнения документов, формирующих бухгалтерскую отчетность?

Кто обязан предоставлять бухгалтерскую отчетность?

Рассматриваемое обязательство по предоставлению в ФНС и иные учреждения предусмотренных законом источников должны выполнять не все фирмы. Прежде чем изучать состав бухгалтерской отчетности, рассмотрим то, в отношении каких субъектов правоотношений установлено требование по ее формированию.

С 2013 года законодательно соответствующее требование закреплено в отношении всех юридических лиц, в том числе и тех, что работают по УСН. Предприниматели, в свою очередь, не обязаны вести бухгалтерскую отчетность. Соответствующую документацию может запрашивать ФНС, иногда - другие государственные органы.

Бухгалтерская отчетность иногда именуется финансовой. В большинстве случаев оба понятия рассматриваются как синонимы. Однако некоторые исследователи считают термин «финансовая отчетность» более широким, так как в ее структуре могут присутствовать источники, которые не входят, собственно, в бухгалтерскую. Чаще всего это внутренние документы организации. Состав бухгалтерской отчетности компании может быть интересен ее собственникам, инвесторам либо потенциальным кредиторам. Сведения в соответствующих источниках полезны и для менеджмента фирмы - они позволяют проанализировать то, насколько устойчива компания и определить возможные пути оптимизации тех или иных бизнес-процессов. Рассмотрим подробнее, в каких целях может быть задействована бухгалтерская отчетность.

Полезность бухгалтерской отчетности

В документах рассматриваемого типа компания должна отражать сведения синтетического, а также аналитического учета, которые обобщены и структурированы, исходя из критериев, установленных в регулирующем законодательстве. Бухгалтерский учет - один из самых комплексных. Сведения, содержащиеся в нем, позволяют достаточно адекватно оценить положение дел в бизнесе, проанализировать структуру выручки, определить факторы, которые определяют рентабельность компании.

Бухгалтерская отчетность - один из ключевых источников, отражающих сведения о деятельности фирмы, аккумулирующих экономически значимую информацию о финансовых операциях и результатах коммерческих активностей. Это удобный инструмент планирования и мониторинга хозяйственного развития предприятия. Корректное составление и интерпретация соответствующих документов - важный фактор достижения целей, поставленных менеджментом компании, повышения рентабельности бизнеса, увеличения выручки.

Структура бухгалтерской отчетности

Какие источники формируют бухгалтерскую отчетность? В числе таковых:

• бухгалтерский баланс;
• отчет, фиксирующий финансовые результаты;
• приложения к указанным документам (таковыми могут быть отчеты, отражающие изменения капитала, движения финансовых средств, а также целевое использование ресурсов).

В состав бухгалтерской отчетности могут входить иные дополнительные источники (в виде текстов или таблиц). Соответствующая информация может помочь проверяющим органам либо собственникам лучше понять то, как идут дела в компании.

Аудит как компонент бухгалтерской отчетности

Некоторые организации в силу законодательных требований должны периодически проходить аудит. В этом случае указанные источники могут дополняться аудиторскими заключениями. По одной из версий, данные документы следует рассматривать как часть бухгалтерской отчетности. Дело в том, что аудиторские заключения, прежде всего, призваны подтверждать достоверность тех сведений, что содержатся в отмеченных выше документах. Поэтому даже если законодательство не обязывает компанию проводить аудит, обращение к соответствующим консалтинговым компаниям и оформление отмеченных заключений повысит доверие собственников, инвесторов и кредиторов бизнеса к основным документам, формирующим бухгалтерскую отчетность.

Изучив понятие и состав бухгалтерской отчетности, рассмотрим подробнее специфику форм, посредством которых она может предоставляться в ФНС, другие госорганы и иные структуры, заинтересованные в исследовании положения дел в бизнесе. Их корректное заполнение - важнейшее условие выполнения компанией обязательств, что предписывает законодательство.

Основные формы бухгалтерской отчетности

В каких формах могут быть представлены документы, которые входят в состав бухгалтерской отчетности?

Основной источник права, который регламентирует их структуру, - Приказ Минфина РФ №66н. Первый документ, который входит в рассматриваемую отчетность, - бухгалтерский баланс. В Приказе №66 предусмотрено 3 варианта формы для него. Основная соответствует критериям, которые содержатся в Приложении №1. Ее могут использовать любые предприятия, составляющие бухгалтерскую отчетность. В Приложении № 5 зафиксированы параметры упрощенной формы. Ее могут применять только малые предприятия. В Приложении № 6 содержатся параметры формы бухгалтерского баланса, адаптированной для социально ориентированных НКО и других некоммерческих организаций, которые имеют право вести соответствующий учет в упрощенной форме.

Другой документ, который входит в состав бухгалтерской отчетности предприятия, - отчет о финансовых результатах. Как и в случае с рассмотренной выше формой баланса, он может составляться в нескольких вариантах. Параметры основной формы документа зафиксированы в Приложении №1 к отмеченному приказу №66н. Малые предприятия могут использовать отчет о финансовых результатах, составленный в соответствии с критериями, которые отражены в Приложении №5. Следует отметить важный нюанс. В Приказе №66 указанные формы отмечены как «Отчет о прибылях и убытках». Данное название документа считается устаревшим. В соответствии с текущими нормами законодательства в структуре документа должно фигурировать другое название - «Отчет о финансовых результатах». Поэтому перед тем как направлять отчетность в ФНС, лучше изменить название документа на новое.

В состав бухгалтерской отчетности входят в ряде случаев, как мы отметили выше, некоторые дополнительные источники. В числе таковых - отчет, отражающий целевое использование средств. В общем случае компании должны ориентироваться на форму, которая регламентируется Приложением №2 к Приказу №66н.

Сроки предоставления отчетности

В соответствии с текущими положениями законодательства компании могут предоставлять в ФНС и другие государственные органы бухгалтерскую отчетность только по итогам года. Ранее это нужно было делать ежеквартально. Но по желанию менеджеров либо собственников компании соответствующие источники могут составляться чаще, чем это предусмотрено законодательством. При этом отмеченные документы могут входить как в состав годовой бухгалтерской отчетности, так и в структуру ежеквартальной. В этом смысле рассмотренные нами источники единообразны. Изучим то, как заполняются основные формы, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности, - соответствующий баланс, а также документ, отражающий финансовые результаты деятельности компании.

Основные формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс

На что следует обратить особое внимание при заполнении соответствующего источника? Прежде всего, важно правильно зафиксировать дату составления документа. Если речь идет о заполнении формы, которая входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, то это должно быть 31 декабря того года, за который отчитывается компания. Также важно указать корректное наименование предприятия, его организационно-правовой статус, форму собственности.

В общем случае бухгалтерский баланс заполняется в тысячах рублей. Ту единицу измерения, которая не будет использоваться в документе, следует зачеркнуть.

Если компания составляет баланс впервые, то в тех формах, что должны включать цифры по предыдущим годам, также следует проставлять прочерки. Условимся, что фирма, отчитывающая в ФНС, новая.

Как мы отметили выше, состав форм бухгалтерской отчетности может быть разным в зависимости от того, какие приложения к приказу №66н задействует компания. Рассмотрим нюансы заполнения формы, которая предоставляется в ФНС в общем случае. Ее структура отражена в Приложении №1.

Если в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности компании не планируется включать пояснений (условимся, что это так), то нужно проставить прочерки в графе 1. Поскольку мы рассматриваем пример формирования бухгалтерского баланса для новой фирмы, то единственная, по сути дела, графа, которую понадобится заполнять, - 4-я.

Бухгалтерский баланс: актив

Цифры в строке 1110 вычисляются посредством вычитания из дебета сальдо по счету 04 соответствующее значение по кредиту счета 05.

Для того чтобы определить значение для пункта 1150, следует вычесть из сальдо по дебету счета 01 соответствующий показатель по кредиту счета 02.

В строке 1170 фиксируется показатель сальдо по дебету счета 58.

В пункте 1100 фиксируется сумма указанных выше цифр.

В строке 1210 необходимо зафиксировать сумму сальдо по дебету счетов 10 и 43.

В пункте 1220 следует отразить цифры по дебету сальдо счета 19.

Для того чтобы вычислить цифры для строки 1250, нужно суммировать показатели по дебету сальдо двух счетов - 50 и 51.

В пункте 1200 фиксируется итог по вышеуказанным показателям.

В свою очередь, в строке 1600 необходимо отразить сумму значений по пунктам 1100 и 1200. Что касается остальных строк, которые включает строка 1360, в них в данном случае можно проставить прочерки.

Вышеперечисленные пункты формируют актив баланса. Следующая наша задача - рассмотреть структуру пассива. Если проверяющая структура либо иной заинтересованный субъект проводит анализ состава бухгалтерской отчетности, то для него будут иметь одинаковое значение обе части документа.

Бухгалтерский баланс: пассив

Пассив бухгалтерского баланса начинается с показателей строки 1310. Цифры в ней должны соответствовать сальдо по кредиту счета 80.

В пункте 1360 отражаются показатели сальдо по кредиту счета 82.

В строке 1370 необходимо зафиксировать цифры по сальдо для счета 84.

В пункте 1300 нужно зафиксировать сумму значений по строкам, отмеченным выше.

Следующая наша задача - определить цифры для строки 1520. Для этого необходимо суммировать сальдо по кредитам нескольких счетов - 60, 62, 69, а также 70.

В пункте 1500 будут в нашем случае фиксироваться те же цифры, что и в пункте 1520.

В строке 1700 необходимо суммировать значения по цифрам, что мы определили выше. То есть зафиксированные в строках 1300 и 1500. В остальных пунктах пассива бухгалтерского баланса можно в данном случае проставить прочерки. Важнейший критерий корректности рассматриваемого документа, который входит в состав бухгалтерской отчетности организации, - одинаковые цифры в строках 1600 и 1700. Если это не так, то необходимо перепроверить показатели, влияющие на определение цифр по данным пунктам

Формы бухгалтерского баланса: отчет о финансовых результатах

Следующий документ, процесс заполнения которого полезно рассмотреть, - отчет о финансовых результатах. В данном документе фиксируются цифры, отражающие выручку и издержки от основных активностей, доходы и расходы, расчет финансовых итогов с учетом специфики системы налогообложения. Рассмотрим некоторые ключевые пункты отчета, о котором идет речь.

Так, в поле 2110, именуемом «Выручка», фиксируются показатели по оборотам фирмы от основных видов коммерческих активностей за вычетом сумм НДС и акцизов. Цифры, которые необходимо здесь зафиксировать, соответствуют кредиту по счету 90 за вычетом дебета по счету 90. Выручка, которая формируется как результат прочих активностей, фиксируется в составе прочих поступлений.

Следующий важнейший компонент отчета о финансовых результатах - графа 2120, которая называется «Специфика продаж». Здесь нужно зафиксировать цифры, отражающие издержки, сопровождающие основные виды коммерческих активностей предприятия за вычетом сумм НДС и акцизов. Показатели для рассматриваемого пункта соответствуют суммам дебета по счету 90 и кредита по счетам 20, 40, 41, а также 43.

Строка 2100 называется «Валовая прибыль». В ней фиксируется выручка за вычетом себестоимости.

В графе 2210, которая называется «Коммерческие расходы», вписываются издержки, характеризующие расходы по основным коммерческим активностям. Для того чтобы определить цифры по данной строке, необходимо суммировать кредит по счету 90 с дебетом по счету 44.

В графе 2220, которая называется «Прибыль (убыток) от продаж», фиксируется разница между величиной валовой прибыли и коммерческими издержками.

В пункте 2310 необходимо отразить величину выручки по итогам участия фирмы в других организациях. Она соответствует сумме дебета по счету 91 и 76.

В графе 2330 фиксируется сумма по процентам, которые выплачены фирмой (если она брала кредиты). Бывает, что это и не так, но состав бухгалтерской отчетности и требования к ней адаптированы в том числе и для бизнесов, которые имеют долговые обязательства. Цифры для нее соответствуют сумме дебета по счетам 91, 66, а также 67.

Пункт 2340 должен включать прочие доходы за вычетом НДС, акцизов, а также показателей, которые зафиксированы в графах 2310 и 2320. Необходимые цифры для рассматриваемого пункта могут быть получены при использовании данных с кредита по счету 91.

Строка 2350 должна содержать прочие расходы за вычетом тех, что указаны в пункте 2330.

В графе 2300 фиксируется прибыль без учета исчисления соответствующего налога. Определение нужного показателя для нее - довольно сложная процедура. Во-первых, нужно суммировать цифры по строкам 2200, 2310, 2320, а также 2340. Во-вторых, нужно из получившейся цифры вычесть значения по пунктам 2330 и 2350.

В графе 2410 необходимо зафиксировать исчисленный налог на прибыль, соответствующий сведениям в декларации. Если фирма не платит его, то данные графы, а также все остальные, в которых предполагается указание налога на прибыль, можно оставить пустыми.

Важнейшая графа - 2400. В ней фиксируется чистая прибыль либо убыток фирмы. Для того чтобы вычислить значения для нее, используются цифры по пунктам 2300, 2410, 2430, 2450, а также 2460. Еще один важнейший показатель содержится в графе 2500. Для того чтобы получить цифру, подлежащую занесению в нее, нужно будет учесть показатели по строкам 2510 и 2520. Многие собственники бизнесов и менеджеры, формируя состав и содержание бухгалтерской отчетности, подлежащей внутреннему использованию, считают показатели пунктов 2400 и 2500 ключевыми. Безусловно, и ФНС внимательна к соответствующим цифрам.

Итак, мы изучили, что такое бухгалтерская отчетность организации, состав, содержание документов, которые входят в ее структуру. Бизнесы, которые в силу требований законодательства обязаны предоставлять в ФНС и иные органы соответствующие источники, заполняют формы, структура которых утверждена в Приказе Минфина РФ №66н.

Основной источник для заполнения документов, входящих в бухгалтерскую отчетность, - счета компании. Корректное использование содержащихся в них финансовых показателей - один из ключевых факторов успешного управления предприятием. По мнению многих исследователей, состав и структура бухгалтерской отчетности, предусмотренные российским законодательством, вполне сбалансированы и могут регулярно использоваться для того, чтобы руководители фирмы получали возможность проводить эффективную аналитическую работу, направленную на оптимизацию модели развития компании.

Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Тема 13: Бухгалтерская отчетность предприятия

13.2. Виды и содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:

· Соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода

· Полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации

· Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду

· Четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений

· Тождество данных аналитического и синтетического учета

Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.

Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой.

К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного знака.

Предприятие представляет в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:

· Собственникам, в соответствии с учредительными документами

· Инспекции Министерства по налогам и сборам

· Территориальным органам государственной статистики.

Сроки, установленные для представления отчетности

· Годовую – не позднее 90 дней по окончании отчетного года

· Квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовая бухгалтерская отчетность является публичной. (?)

Состав бухгалтерской отчетности и порядок ее составления.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

1. Бухгалтерский баланс - форма №1

2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

4. Отчет о движении капитала – форма №3

5. Отчет о движении денежных средств – форма №4

6. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5

7. Итоговая часть аудиторского заключения

8. Пояснительная записка.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годового отчета формы №3,4,5.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

· Бухгалтерский баланс - форма №1

· Отчет о прибылях и убытках – форма №2

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

· Основные средства – по остаточной стоимости (01 – 02)

· Нематериальные активы - по остаточной стоимости (04 – 05)

· Капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (заказчика)

· Оборудование - по фактической себестоимости приобретения

· Финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора

· Материальные ценности - по фактической себестоимости

· Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости

· Издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров

· Расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам

· Готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости

· Товары – по покупной стоимости

· Дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами

· Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

· Уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами

· Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала

· Прибыль – в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль)

· Кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

В новой форме Отчета о прибылях и убытках доходы и расходы предприятия отражаются по разделам:

· Доходы по обычным видам деятельности

· Операционные доходы и расходы

· Внереализационные доходы и расходы

· Чрезвычайные доходы и расходы.

Порядок формирования отчета о прибылях и убытках предприятия

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (+) Выручка от продажи товаров, продукции, услуг (нетто) (-) Себестоимость товаров,продукции, работ, услуг, покупная цена (=) Валовая прибыль (-) Коммерческие расходы (-) Управленческие расходы (=) Прибыль (убыток) от продаж 2. Операционные доходы и расходы (+) Проценты к получению (по облигациям и другим видам ценных бумаг) (-) Проценты к уплате (+) Доходы от участия в других предприятиях (+) Прочие операционные доходы (-) Прочие операционные расходы 3. Внереализационные доходы и расходы (+) Прочие внереализационные доходы (-) Прочие внереализационные расходы (=) Прибыль (убыток) до налогообложения (-) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (=) Прибыль (убыток) от обычной деятельности 4. Чрезвычайные доходы и расходы (+) Чрезвычайные доходы (-) Чрезвычайные расходы (=) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности предприятий регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», ФЗ «О бухгалтерском учете»

Значение и функции бухгалтерского баланса .

Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация.

Формы бухгалтерских балансов по функциональной роли:

вступительные,

операционные с подразделением на годовые и промежуточные,

соединительные,

разделительные,

санируемые,

ликвидационные,

консолидированные,

отдельные

Формы бухгалтерских балансов по полноте оценки:

баланс брутто,

баланс нетто

Формы бухгалтерских балансов по форме регистров в системе бухгалтерского учета :

проверочные,

оборотные,

шахматные.

Особенности составления и оценки статей в зависимости от видовых отличий баланса.

Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике. Определение актива баланса. Определение пассива баланса. Состав и классификация статей актива, характеристика его статей. Состав и классификация статей пассива, характеристика его статей.

Бюджетно - распределительные и регулирующие статьи. Порядок определения по балансу суммы капитала организации и его наращения (финансового результата - прибыли).

Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках (результатным балансом).

Методы оценки отдельных статей баланса. Влияние методов оценки на достоверность бухгалтерского баланса.

Реальность баланса: абсолютная и относительная; пути достижения реальности баланса; установление реальности годового бухгалтерского баланса (полная инвентаризация всех статей баланса: уточнение количественного состава, состояния и оценки частей имущества, выверка расчетов с дебиторами и кредиторами. Правильность отражения данных активно - пассивных счетов).

Преемственность баланса. Условия, обеспечивающие преемственность балансов: однородность статей, финансовая продолжительность отчетных периодов, неизменность валюты и методов оценки имущественных статей, постоянство учетной политики предприятия.

Техника составления бухгалтерского баланса: промежуточного (месячного, квартального) и этапы составления годового бухгалтерского баланса. Порядок формирования данных по отдельным статьям баланса из Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

5. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

6. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

7. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

8. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

9. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

10. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

11. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

12. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

13. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.