Учет кредитов и займов по бухгалтерскому учету. Реферат: Бухгалтерский учет кредитов и займов. Бухучет беспроцентных займов выданных

По информации на сайте ЦБ РФ объем кредитов юридическим лицам – резидентам и ИП на 1 декабря 2016 года достиг 27 526 090 млн.рублей. Как вести учет полученных кредитов и займов нужно знать каждому бухгалтеру. Если сейчас у вашей организации нет кредита, это не значит, что его не будет завтра.

Из этой статьи вы узнаете, чем похожи и чем отличаются займы и кредиты, о расчете процентов за пользование кредитом, способах погашения кредитов, о бухгалтерском и налоговом учете кредитов, процентов и других расходов за пользование кредитами.

1 . Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

2. Расчет процентов за пользование кредитом

3. Способы погашения кредита

4. Расчет для дифференцированном способа

5. Расчет для аннуитетного способа

6. Бухгалтерский учет кредитов и расходов по кредитам

7. Счета учета кредитов и займов

8. Учет начисленных процентов по кредитам

9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

Определение займа и кредита дается в главе 42 ГК РФ (часть вторая).

Займ – более широкое понятие, чем кредит.

Признак	Займ	Кредит
Стороны	Займодавец: организация, гражданин Заемщик: организация, гражданин	Кредитор: банк или кредитная организация Получатель кредита: организация, гражданин
Предмет займа (кредита)	Деньги и другие вещи	Деньги
Форма договора	Письменная форма обязательна, когда сумма займа больше МРОТ более, чем в 10 раз, или когда одна из сторон – юридическое лицо	Только письменная
Проценты	Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором. Займ может быть беспроцентным (п.3 ст.809 ГК РФ)	Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором.
Возврат	Срок и порядок определяется договором
Досрочный возврат	Допускается, если другое не предусмотрено договором
Санкции за несвоевременный возврат	Предусмотрены договором. Если не предусмотрены, то на сумму займа начисляются проценты в размере ключевой ставки Банка России. Проценты начисляются с даты возврата займа (кредита), определенной договором, до дня фактического возврата

Все вопросы, связанные с начислением процентов, погашением и учетом полученных кредитов и займов будут рассмотрены на примере кредита. Но все эти правила можно распространить и на денежные займы.

2. Расчет процентов за пользование кредитом

Формула для расчета процентов

S = (I / K * T) * P

В этой формуле:

S – сумма процентов

I – годовая процентная ставка (в долях, например, 0,2)

К – количество дней в году (365 – в обычный год, 366 – в високосный)

Т – количество дней в периоде, за который рассчитываются проценты, если проценты считаются за полный месяц, то Т надо брать равным 30 или 31.

Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц , например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре.

Пример условий договора:

В данном случае, первый день – день выдачи кредита – в расчет не берется, а тот день, когда кредит погашен, включается в расчет.

Р – остаток задолженности по кредиту на дату расчета

3. Способы погашения кредита

Есть два способа погашения кредита:

аннуитетный
дифференцированный

При равных условиях кредитования, при дифференцированном способе погашения кредита сумма выплаченных процентов меньше, чем при аннуитетном.

Но в том, и другом случае формула для расчета процентов одинаковая .

Пример

Выдан кредит в сумме 300 000 рублей, сроком на 12 месяцев под 20% годовых. Дата выдачи кредита 15.07.2016, дата погашения – 15.06.2017. День выдачи не включается в расчет, последний день выплаты участвует в расчете.

Первая выплата основной суммы долга и процентов – 15.08.2016. Всего будет 11 выплат, которыми будут погашаться проценты и основной долг.

4. Расчет для дифференцированном способа

Сумма для ежемесячного погашения основного долга равна 300000/11 = 27 272,73 рубля.

Особое внимание нужно обратить на расчет процентов к выплате 15 января 2017. Здесь есть одна тонкость : переход от високосного 2016 года к не високосному 2017 году.

В этом случае проценты за декабрь 2016 года (с 16.12 по 31.12) нужно считать, исходя из 366 дней в году, а проценты за период с 01.01.2017 по 15.01.2017, исходя из 365 дней в году.

Дата	Кол-во дней для расчета процентов	Сумма основного долга для погашения		Сумма процентов	Общая сумма к выплате
15.07.2016	Выдан кредит
15.08.2016	31 (с 16.07 по 15.08)	27272,73	300 000	20%/100/36631300000	32 354,70
15.09.2016	31 (с 16.08 по 15.09)	27272,73	272727,27	20%/100/36631272727,27	31 892,70
15.10.2016	30	27272,73	245454,54	20%/100/36630245454,54	31 296,57
15.11.2016	31	27272,73	218181,81	20%/100/36631218181,81	30 968,71
15.12.2016	30	27272,73	190909,08	20%/100/36630190909,08	30 402,39
15.01.2017	16 дней (с 16.12.2016 по 31.12.2016 – из расчета 366 дней) 15 дней (с 01.01.2017 по 15.01.2017 – из расчета 365 дней)	27272,73	163636,35	20%/100/36616163636,35 20%/100/36515163636,35 Общая сумма процентов к уплате	30 048,39
15.02.2017	31	27272,73	136363,62	20%/100/36531136363,62	29 589,04
15.03.2017	28	27272,73	109090,89	20%/100/36528109090,89	28 946,45
15.04.2017	31	27272,73	81818,16	20%/100/3653181818,16	28 662,52
15.05.2017	30	27272,73	54545,43	20%/100/3653054545,43	28 169,37
15.06.2017	31	27272,70	27272,70	20%/100/3653127272,70	27 735,96
ИТОГО		300000	0	30 066,80	330066,80

5. Расчет для аннуитетного способа

Формула A = K х (p х (1+p) n) / ((1+p) n — 1)

А – ежемесячный платеж

К – сумма выданного кредита

p – месячная процентная ставка, деленная на 100

n – количество выплат

К = 300 000

p = 20/12/100 = 0,016667

А = 300000 х (0,016667 х (1+0,016667) 11) / ((1+0,016667) 11 — 1)

300000 х (0,0199905/0,199405) = 30075,22

Сумма процентов к уплате определяется по такой же формуле, как и для дифференцированного платежа. Количество дней для расчета и учет перехода между високосным годом и не високосным аналогичны дифференцированному способу.

Дата	Сумма к выплате	Проценты	Сумма основного долга к погашению	Остаток суммы кредита, на который начисляются проценты
15.07.2016	Выдан кредит
15.08.2016	30075,22	20%/100/36631300000	30075,22-5081,97 = 24 993,25	300 000,00
15.09.2016	30075,22	20%/100/36631275006,75	30075,22-4658,58 = 25 416,64	275 006,75
15.10.2016	30075,22	20%/100/36630249590,11	25 983,58	249 590,11
15.11.2016	30075,22	20%/100/36631223606,53	26 287,35	223 606,53
15.12.2016	30075,22	20%/100/36630197319,18	26 840,48	197 319,18
15.01.2017	30075,22	20%/100/36616170478,70 20%/100/36515170478,70 Общая сумма процентов к уплате 1490,52 + 1401,19	27 183,51	170 478,70
15.02.2017	30075,22	20%/100/36531143295,19	27 641,17	143 295,19
15.03.2017	30075,22	20%/100/36528115654,02	28 300,80	115 654,02
15.04.2017	30075,22	20%/100/3653187353,22	28 591,41	87 353,22
15.05.2017	30075,22	20%/100/3653058761,81	29 109,27	58 761,81
15.06.2017	30 156,23	20%/100/3653129652,54	29 652,54	29 652,54
ИТОГО	330908,43	30 908,43	300 000	0

Последний платеж при аннуитетном способе погашения кредита может незначительно отличаться от предыдущих. Это связано с округлениями при расчетах.

6. Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов

Что важно знать для правильного учета полученных кредитов и займов, и расходов по ним?

срок, на который получен кредит

цель, на которую получен кредит

вид расходов по кредитам с точки зрения ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

Почему важен срок , на который выдается кредит? От этого зависит выбор счета учета кредита и строки баланса, в которой будет отражаться кредит и проценты по нему.

По сроку кредиты делятся на:

краткосрочные – кредиты, который выдаются на срок менее 12 месяцев

долгосрочные – кредиты, который выдаются на срок свыше 12 месяцев, такие кредиты более значительны по сумме, чем краткосрочные

Иногда из долгосрочных выделяют категорию среднесрочных кредитов, со сроком погашения от 12 до 36 месяцев. В бухгалтерском учете такие кредиты отражаются как долгосрочные.

Цель получения кредита определяет порядок учета процентов по кредитам. Кредит может быть выдан на:

пополнение оборотных средств (обычно бывают краткосрочными)

инвестиционные цели: для покупки или строительства основных средств и других капитальных вложений (обычно долгосрочные)

Расходы по кредитам , согласно ПБУ 15/08, делятся на две группы:

проценты за пользование кредитом

дополнительные расходы

Для того, чтобы правильно сделать проводки в бухгалтерском учете и отразить в отчетности полученные кредиты, нужно знать еще несколько требований законодательства.

Правило отражения в учете и отчетности	Нормативный документ
В аналитическом учете на счетах учета кредитов должны быть выделены: виды кредитов кредитные организации Удобно, когда со счета можно получить информацию по любому кредиту или по банку.	План счетов и Инструкция по его применению (Приказ от 31.10.2000 № 94н)
Проценты по кредиту учитываются на тех же счетах (66, 67), что и основная сумма долга по кредиту, но на отдельном субсчете	Тот же
В балансе по строкам 510 и 610 должны быть показаны сумма основного долга по кредиту и проценты по нему	П.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н)
Когда до конца действия договора по долгосрочному кредиту осталось менее 12 месяцев, его нужно отражать в отчетности, как краткосрочный	П.19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ от 06.07.1999 № 43н)

7. Счета учета кредитов и займов

В Плане счетов для краткосрочных кредитов и займов предусмотрен счет 66 , для долгосрочных ー счет 67 . Оба счета учета кредитов и займов пассивные, сальдо по ним показывает задолженность организации по соответствующим кредитам и займам.

Проводки при получении кредита

Получение кредита отражается в учете той датой, когда на расчетный счет организации фактически поступили деньги.

Дт 51 (52) – Кт 66 (67)

Как производится учет полученных кредитов и займов в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:

8. Учет начисленных процентов по кредитам

При начислении процентов у бухгалтера есть три вопроса : когда, в какой сумме и куда? Когда и в какой сумме начислять и куда относить?

Ответы на вопросы: когда и в какой сумме , – можно найти в п. 6, 8 ПБУ 15/08. Согласно этим пунктам ПБУ, проценты по кредитам должны отражаться в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Учет начисленных процентов по кредитам должен быть равномерным и может быть основан на условиях договора, если условия существенно не отличаются от равномерного включения.

Это значит, что проценты по кредиту должны начисляться в учете ежемесячно .

Если договор предполагает ежемесячную выплату процентов, то сумма начисленных процентов может быть равна сумме выплаченных процентов. Начисление можно проводить на дату выплаты.

Также в этом случае допускается начисление процентов дважды в месяц : сначала на дату выплаты, затем на конец отчетного месяца.

Но если проценты, согласно договора, выплачиваются с другой периодичностью , например, ежеквартально, то начисление процентов в учете нужно проводить ежемесячно, а выплачивать ежеквартально. Сумма процентов к начислению определяется расчетным методом.

Куда в учете нужно относить начисленные проценты? За ответом опять обратимся к ПБУ 15/08, к п.7 и 9.

Когда за счет полученного кредита организация строит или покупает инвестиционный актив, то проценты за пользование кредитом относятся на стоимость этого инвестактива .

Во всех других случаях проценты признаются прочими расходами .

Инвестиционный актив , с точки зрения ПБУ 15/2008, ー это имущество, которое перед тем, как стать основным средством, внеоборотным или нематериальным активом, требует длительной подготовки и существенных расходов на приобретение, изготовление или сооружение.

Например, недорогой станок, который не требует монтажа: поставили, включили в розетку, начали использовать ー не будет инвестиционным активом. Значит, проценты за пользование кредитом в таком случае не должны включаться в стоимость станка, а в полном объеме должны относиться на счет 91.

При учете начисленных процентов в стоимости инвестиционного актива нужно помнить о следующих ограничениях:

1) обязательно нужно определить понятие инвестиционного актива в учетной политике, в ПБУ 15/08 определение этого термина достаточно размыто

2) инвестиционный актив после изготовления должен быть поставлен на учет как основное средство или нематериальный актив. Например, если организация продает квартиры, то после того, как квартиры будут приняты, их поставят на учет как готовую продукцию, а не как основное средство

3) пункт 11 ПБУ 15/08 определяет порядок учета процентов за пользование кредитом в тех случаях, когда приостановлены работы по изготовлению инвестиционного актива

4) пунктами 12, 13 ПБУ 15/08 установлены особые правила учета начисленных процентов в случаях ввода в эксплуатацию инвестиционного актива или его использования до ввода в эксплуатацию

Проводка по начислению процентов:

Дт 91 (08) – Кт 66 (67) (субсчет «проценты»)

9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

Для того, чтобы получить кредит, организация иногда несет дополнительные расходы, например, проводит экспертизу кредитного договора.

Бухгалтерский учет расходов по кредиту ведется обособленно от основной суммы кредита. Это значит, что расходы по кредиту нужно отражать на счетах расчетов с кредиторами 60 или 76.

Расходы по кредиту:

отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/08)

могут учитываться равномерно в течение срока действия кредита или списываться единовременно (п.8 ПБУ 15/08)

Проводка по списанию расходов:

Дт 91 – Кт 60 (76)

10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

Платежи по кредиту отражаются в учете той датой , когда было перечисление с расчетного счета организации для погашения кредита. Это же относится и к выплате процентов за кредит.

Проводки по погашению основной суммы кредита:

Дт 66 (67) – Кт 51 (52)

Проводки при выплате процентов:

Дт 66 (67) (субсчет «проценты») – Кт 51 (52)

11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

Проценты за пользование кредитом учитываются во внереализационных расходах (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). С 01.01.2015, после внесения изменений в ст.269 НК РФ, величина процентов не нормируется.

Исключение в части нормирования составляют отношения по контролируемым сделкам. Как рассчитывать проценты для налогового учета в этом случае, подробно написано в ст.269 НК.

При отражении процентов в налоговом учете нужно использовать метод начисления (п.8 ст.272 НК). И учитывать их на:

последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода

день возврата (погашения) кредита

Про другие расходы, которые связаны с получением кредита, нет таких подробных пояснений в НК РФ.

Что такое расходы по кредиту с точки зрения НК? Это услуга сторонней организации, которая не связана с производственной деятельностью. Поэтому расходы по кредиту в налоговом учете можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Но эти расходы нужно обосновать.

Определить дату отражения расходов по кредиту в налоговом учете, поможет пп.3 п.7 ст.272 НК.

Для того, чтобы правильно вести бухгалтерский и налоговый учет полученных кредитов и займов, нужно представлять ситуацию в комплексе. Когда вы знаете цели и сроки получения кредита, у вас есть на руках договор, тогда на все вопросы, которые возникают в процессе учета, можно найти ответы.

В комментариях задавайте вопросы, которые возникают у вас при учете кредитов и займов. Если в своей практике вы сталкивались со сложностями при отражении кредитов, процентов или расходов по ним, поделитесь опытом.

Или у вас сейчас «трудный» кредит? Спрашивайте, поможем.

Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним

В результате изучения главы 14 студент должен:

знать

o основные законодательные акты и нормативные документы, регулирующие учет займов и кредитов;

уметь

o составлять корреспонденцию счетов по учету займов и кредитов, включая расходы, с ними связанные;

владеть

o навыками отражения информации в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

Целью учета кредитов, займов является формирование информации о полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Задачи учета кредитов, займов заключаются в своевременном и правильном документировании операций, правильном ведении синтетического и аналитического учета кредитов и займов, контроле правомерного расходования средств займов и кредитов, контроле своевременного и полного погашения займов и кредитов, правильном начислении процентов за пользование займами и кредитами и их списании, организации аналитического учета по видам кредиторов, формам и срокам расчетов и оплаты, своевременном проведении инвентаризации кредиторской задолженности по займам и кредитам, достоверном отражении в бухгалтерской отчетности займов и кредитов.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности практически любого предприятия возникают ситуации, когда собственных средств недостаточно и необходимо привлекать заемные средства. Наиболее распространенной формой заимствования являются кредиты и займы.

Правовой основой для привлечения заемных средств являются договор займа и кредитный договор.

Кредиты и займы - это разные понятия, так как правовые отношения регулируются разными договорами. Рассмотрим основные отличия кредитного договора от договора займа (табл. 14.1).

Таблица 14.1

Основные различия кредитного договора и договора займа

Норма договора	Кредитный договор	Договор займа
Определение	Банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее	Одна сторона (заимодавец) передаст в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества
Стороны договора	Кредитором может выступать только банк или кредитная организация	Займодавцем может быть любая организация
Момент заключения договора	Договор является консенсуальным, т.е. считается заключенным с момента подписания	Договор является реальным, т.е. считается заключенным с момента передачи денег или других вещей
Условие договора об оплате	Кредитный договор всегда возмездный	Договор займа может быть процентным и беспроцентным
Предмет договора	Только денежные средства	Деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками
Форма договора	Простая письменная	Простая письменная, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы

Итак, заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком.

Кредит - это заем в денежной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, с выплатой заемщиком процента за пользование кредитом.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом МРОТ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

В случае досрочного возврата суммы займа, предоставленного под проценты, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части.

Ведение бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (далее - ПБУ 15/2008), а также ПБУ 4/99.

ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам.

В соответствии с ПБУ 4/99 активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, поэтому существует необходимость подразделения кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочными согласно п. 19 ПБУ 4/99 являются активы и обязательства, если срок их обращения (погашения) не более 12 мес. после отчетной даты либо срок обращения (погашения) равен продолжительности операционного цикла, в том случае если цикл превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Для бухгалтерских записей организации счетами учета кредитов и займов в зависимости от срока, на который они привлечены, являются: счет и счет .

ПРИМЕР 14.1

В 2012 г. ООО "Альфа" взяло в банке "Уралинвест" долгосрочный кредит для пополнения оборотных средств на сумму 2 000 000 руб. В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

- 2 000 000 руб. - кредит поступил на расчетный счет "Альфа".

Организация может самостоятельно решить, как отражать в учете долгосрочную задолженность со счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в случае, если срок погашения заемных средств составляет менее 12 мес., и зафиксировать в учетной политике порядок отражения краткосрочной и долгосрочной задолженностей по кредитам и займам. Варианты таковы:

- если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 мес., такие обязательства представляются как краткосрочные;
- не переводить долгосрочную задолженность со счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в случае, если срок погашения заемных средств составляет менее 12 мес., а организовать на аналитических счетах счета 67 учет но срокам погашения: более года и менее года.

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Но если основная сумма обязательства не соответствует величине фактически поступивших средств, признание в регистрах бухгалтерского учета в составе кредиторской задолженности основной суммы обязательства в размере, указанном в кредитном договоре, приведет к искажению информации об имущественном положении организации. Существует два возможных варианта отражения кредиторской задолженности по займам и кредитам, причем выбор одного из них должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Первый вариант - введение корректировочных субсчетов.

В регистрах бухгалтерского учета организации необходимо отражать в составе кредиторской задолженности не только основную сумму обязательства, но и корректирующую ее величину денежных средств, недополученных в сравнении с условиями договора. Образовавшаяся разница отражается на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Данные субсчета являются регулирующими субсчетами и предназначены для уточнения величины обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа, отражаемых на субсчетах учета основной суммы обязательства. По дебету (кредиту) вышеуказанных субсчетов отражается факт увеличения (уменьшения) сумм, корректирующих показатели субсчетов учета основной суммы обязательства. Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает величину, на которую следует уменьшить кредитовое сальдо субсчетов учета основной суммы обязательства. Кредитового сальдо по данным субсчетам не возникает. В бухгалтерской отчетности сумма задолженности по кредитам и займам соответствует величине кредитового сальдо по всем субсчетам к счетам 66, 67, скорректированной на значение дебетового сальдо по соответствующим субсчетам.

Второй вариант - в бухгалтерском учете организации-заемщика в качестве кредиторской задолженности отражается основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту).

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

В бухгалтерском учете денежные средства, полученные (возвращаемые) но договору займа или кредита, не будут признаваться ни доходами, ни расходами. Данные нормы закреплены относительно бухгалтерского учета в п. 2 ПБУ 9/99 и н. 3 ПБУ 10/99.

Бухгалтерские записи по учету расчетов по займам и кредитам приведены в табл. 14.2.

Таблица 14.2

Корреспонденция счетов по учету расчетов по займам и кредитам

Корреспонденция счетов


Получение займов и кредитов
50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках"		67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		Получены денежные средства по договору краткосрочного / долгосрочного кредита (займа)
	10 "Материалы", 41 "Товары" и т.п.		66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		Отражена стоимость товарно-материальных ценностей, полученных по договору займа
			66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		Отражен НДС, предъявленный заимодавцем
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"		67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		Отражен перевод долгосрочной задолженности по займу или кредиту в краткосрочную
Погашение задолженности по займам и кредитам
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"		Возвращены денежные средства по договору краткосрочного / долгосрочного кредита (займа)
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"				Отнесена на уменьшение кредиторской задолженности сумма возврата полученного займа в неденежной форме
		10 Материалы, 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и т.п.		Списана учетная стоимость возвращенного имущества на прочие расходы организации
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"				Отражена сумма НДС, относящаяся к переданному имуществу (исходя из договорной стоимости переданного имущества)
68 "Расчеты по налогам и сборам"		19 "НДС по приобретенным ценностям"		Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у заемщика права на вычет), учтенный на счете 19 при получении займа
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"		Возвращены заемные средства заимодавцу (кредитору) третьим лицом
Погашение задолженности по займам и кредита и путем зачета встречных однородных требований
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"		90 "Продажи" субсчет "Выручка"		Признана выручка от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"		Отражен зачет встречных однородных требований
Погашение задолженности по займам и кредитам путем передачи отступного
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		91 "Прочие доходы" субсчет 1 "Прочие доходы"		Погашена задолженность по займу путем предоставления отступного
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"		68 "Расчеты по налогам и сборам"		Начислен НДС со стоимости реализованного имущества в качестве отступного
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"		10 "Материалы", 01 "Основные средства" и т.п.		Списана стоимость имущества, переданного в качестве отступного
99 "Прибыли и убытки"		91 " Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сал ьдо прочих доходов и расходов"		Отражен финансовый результат в виде убытка при передаче отступного
91 " Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"		99 "Прибыли и убытки"		Отражен финансовый результат в виде прибыли при передаче отступного
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"		91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"		Списана задолженность по займам и кредитам с истекшим сроком исковой давности

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Замечание 1

Ведение бизнеса требует вложение денежных средств. Очень часто требуется привлечение заемных средств. Можно оформить кредит в банке, под определенный процент, а можно у деловых партнеров, на безвозмездной основе. Цели получения кредитов различны: обновление производственных мощностей, погашение задолженности. В зависимости от условий, сроков, цели – порядок отражения кредитов и займов различается. Различаются правила учета для целей налогового и бухгалтерского учета.

Главные отличия займа от кредита

Критерии отличия займа от кредита:

по кредитному договору кредитором всегда будет – кредитная организация, в договоре займа – это может быть организация партнер, ИП, учредитель (физическое лицо);
кредит имеет «плату» - процент, начисленный на сумму долга, заем может быть процентным или без процентным;
кредит выдается только деньгами, заем может выдаваться товаром.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Регулируется учет кредитов и займов ПБУ 15/2008. Отдельно должны отражаться:

сумма кредита (займа);
сумма расходов по кредиту (займу): проценты и дополнительные расходы.

Планом счетов предусмотрено использование счетов:

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для целей отражения долга и процентов, предусмотрено открытие соответствующих субсчетов:

66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».

Отдельно может быть выделен субсчет если кредит получен в иностранной валюте.

Учет основной суммы долга

Основная сумма кредита отражается как кредиторская задолженность :

в день получения денежных средств (не ранее даты заключенного договора). Подписание договора не приводит к отражению долга. Необходимо фактическое поступление денег.
в сумме, которая была фактически получена (не более суммы указанной в договоре).

В зависимости от срока предоставления кредита, различают:

краткосрочную – 12 и менее месяцев;
долгосрочную – более 12 месяцев.

В учетной политике отражаются указания о порядке учета задолженности.

Учет расходов по займам и кредитам

К таким расходам относятся проценты за пользование привлеченными средствами.

Проценты в бухгалтерском учете могут отражаться как:

прочие расходы (счет 91)
увеличение стоимости инвестиционного актива (счет 08)

Проценты отражаются в составе прочих затрат равномерными частями, ежемесячно.

К дополнительным расходам можно отнести:

суммы за информационные и консультационные услуги;
суммы за экспертизу договора займа;
прочие расходы (комиссия банка).

Дополнительные расходы всегда учитываются в составе прочих расходов. Период включение дополнительных расходов по кредитам имеет два варианта:

единовременно,
равномерно.

Рисунок 1. Типовые проводки

Рисунок 2. Налоговый учет кредитов и займов

С 2015 года проценты по кредитам и займам для целей налогового учета учитываются в полной сумме. Расходы должны отвечать нескольким требованиям:

быть экономически обоснованными;
быть документально оформленными;
направлены на получение дохода.

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

на тему: Бухгалтерский учет кредитов и займов

Москва 2006 год

Введение …………………………………………………………………… 3

Глава 1. Сущность кредитов и займов………………………………… 5

1.1. Понятие кредитов и займов……………………………………. 5

1.2. Порядок получения банковского кредита…………………….. 7

1.3. Порядок получения займов…………………………………….. 10

Глава 2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов……………………………………………………………………… 12

2.1. Сфера применения ПБУ 15/01 ……………………………….. 12

2.2. Бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам… 15

2.3. Бухгалтерский учет кредитов и займов в

иностранной валюте ………………………………………………… 18

2.4. Бухгалтерский учет затрат по кредитам и займам.…………… 21

Глава 3. Практическая часть курсовой работы на примере организации ООО «АРГУС»………………………………. 25

3.1. Краткая характеристика организации ООО «АРГУС»……….. 25

3.2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО «АРГУС»……………………… 26

3.2.1. Бухгалтерский учет банковского кредита, полученного организацией ООО «АРГУС»…………………. 26

3.2.2. Бухгалтерский учет краткосрочного займа,

полученного организацией ООО «АРГУС»…………………. 30

Заключение …………………………………………………………………. 33

Список литературы………………………………………………………… 36

Приложение 1. Учетная политика организации ООО «АРГУС» ………… 37

Приложение 2. Кредитный договор ……………………………………… 38

Приложение 3. Накладная…………………………………………………… 39

Приложение 4. Договор займа……………………………………………… 40

Приложение 5. Расписка…………………………………………………… 41

Приложение 6. Акт о приемке – передачи основных средств……………. 42

Введение

Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является кредит.

Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Кроме кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой некредитной организации в рамках договора займа.

Актуальность темы исследования. У организаций всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств в осуществления своей деятельности и извлечении прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях организаций – заемщиков, а также организаций - заимодавцев. Бухгалтерский учет кредитов и займов всегда вызывал определенные трудности. Особую сложность составляло отражение расходов по кредитам и займам в составе затрат и имущества организации. От правильности и достоверности ведения учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Стоит отметить, что значение кредита в современной экономике трудно переоценить. Будучи одним из экономических рычагов воздействия на производство, кредит способствует развитию производства, повышению его эффективности.

Целью данной курсовой работы - рассмотрение и исследование особенностей организации бухгалтерского учета кредитов и займов, формирование выводов по теме исследования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Дать определение понятиям «кредит» и «заём»;

Рассмотреть виды кредита;

Рассмотреть порядок получения банковского кредита и займа;

Перечислить документы, которые необходимы для предоставления кредита и займа юридическому лицу;

Раскрыть экономическую значимость кредитов и займов;

Проанализировать нормативную базу по учету кредитов и займов;

Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов;

Выявить особенности организации бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО «АРГУС».

Данная курсовая работа состоит из двух частей – теоретической и практической.

Теоретическая часть включает в себя две главы. В первой главе раскрываются понятия кредита и займа, а также рассматривается порядок их получения юридическим лицом. Во второй главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов, а именно: счета, отражающие информацию о полученных, использованных и погашенных кредитах и займах; нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет по заемным средствам; особенности учета как рублевых кредитов и займов, так и полученных в иностранной валюте; отражение затрат по использованию кредитов и займов. Практическая часть включает в себя конкретные примеры, которые раскрывают теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов. Объектом исследования бухгалтерского учета кредитов и займов является организации ООО «АРГУС».

Глава 1. Сущность кредитов и займов

1.1. Понятие кредитов и займов

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, организации различных форм собственности в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

Согласно ГК РФ (ст. 807 и ст.819) приводятся определения «кредит» и «заем»:

Кредит – это экономическая сделка между кредитором (банком или иной кредитной организацией) и заемщиком по предоставлению заемщику денежного средства (кредита) в размере и на условиях, предусмотренным кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Экономическая сделка между кредитором и заемщиком оформляется в письменной форме – кредитным договором.

Заем – это экономическая сделка между двумя сторонами (одна сторона – займодавец, другая сторона – заемщик) по передачи одной стороной в собственность другой стороне денежные средства или имущество, при этом заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денежных средств или имущество.

Экономическая сделка займа между займодавцем и заемщиком оформляется в письменной форме – договором займа.

Различие между кредитом и займом заключается в том, что предметом кредитного договора являются исключительно денежные средства, а предметом договора займа могут выступать как денежные средства, так и имущество.

Рис. 1. Виды кредитов

Товарный кредит - это экономическая сделка, предусматривающая обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, регламентируется договором товарного кредита.

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого организация должна полностью возвратить полученную в банке ссуду. Краткосрочный банковский кредит предоставляется сроком на 12 месяцев, а долгосрочный банковский кредит – более 12 месяцев. Краткосрочные кредиты выдаются организации на текущие нужды (покупка сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов). Как правило, они служат источником формирования оборотных средств организации. Долгосрочные банковские кредиты выдаются на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций.

Коммерческий кредит – это сделка, сопровождающаяся подписанием договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе, отсрочки, рассрочки оплаты товаров, работ, услуг (см. рис.1.).

1.2. Порядок получения банковских кредитов

Для организаций наиболее распространенной формой привлечения временно свободных денежных средств является получение банковского кредита, который выдается банком в безналичном порядке. Организация может получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте - выдаются для проведения экспортно-импортных операций. Для получения валютного кредита у банка организации не требуется каких-либо специальных разрешений. При этом банк должен иметь валютную лицензию, которая дает ему право на проведение валютных операций. Для получения банковского кредита, организация должна предоставить в банк пакет документации, который включает в себя:

1.Заявление на получение кредита.

2.Анкета заемщика.

3. Бизнес – план ( Бизнес-план на текущий год или на период пользования кредитом).

4.Нотариально удостоверенные документы (документы, подтверждающие правоспособность заемщика):

Копия Устава, Учредительного договора (для ООО);

Карточка с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера;

Доверенность на подписание документов по кредитованию;

Копия лицензии;

Копия Свидетельства Министерства РФ по налогам и сборам о постановке на учет в налоговом органе юридического лица.

5.Финансовые документы:

Годовой отчет за последний финансовый год, составленный в соответствии с требованиями Минфина РФ, с отметкой подразделения Министерства РФ по налогам и сборам о принятии, включающие:

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках – формы № 3,4,5, пояснительную записку;

Аудиторское заключение (или его итоговую часть) по результатам обязательного по законодательству РФ аудита годовой бухгалтерской отчетности за последний финансовый год (при его отсутствии - за предшествующий год).

Бухгалтерские отчеты за 4 предшествующих квартала с отметкой подразделения Министерства РФ по налогам и сборам о принятии, включающие:

Бухгалтерский баланс – форма № 1;

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

Расшифровки кредиторской и дебиторской задолженности к представленным

балансам с указанием наименований кредиторов и дебиторов, дат возникновения задолженности;

Расшифровки задолженности по кредитам банков к представленным балансам и на дату подачи заявления с указанием кредиторов, суммы задолженности, даты

получения кредита, даты погашения, процентной ставки, периодичности погашения, суммы просроченных процентов;

Справка из подразделения Министерства РФ по налогам и сборам о наличии/ отсутствии задолженности перед бюджетом, а также о счетах, открытых в коммерческих банках, при невозможности ее получения – справка предприятия об отсутствии задолженности перед бюджетами всех уровней или расшифровка просроченной задолженности (с указанием сроков, объемов, причин);

Справки банков об остатках на расчетных и текущих валютных счетах Заемщика

и наличии претензий к счетам;

Документально подтвержденные данные об остатках на ссудных счета Заемщика в Банке или других кредитных организациях;

Кредитная история в других коммерческих банках за последний год.

6. Документы по предоставляемому обеспечению:

При залоге товаров (предоставляются документы, подтверждающие наличие и право собственности на товарно-материальные ценности, их местонахождение и стоимость (карточки складского учета, справки складских остатков, реестры накладные, счета-фактуры и т.п.);

При залоге оборудования (предоставляется расшифровка счета 01 «Основные средства», заверенная руководителем и главным бухгалтером залогодателя, а также документы, подтверждающие право собственности на предмет залога (контракт со спецификацией, планировкой, товарно-транспортные документы), при необходимости документы, подтверждающие оплату оборудования, акт ввода в эксплуатацию или акт приема-передачи).

Заключение кредитных договоров между банком и организацией происходит в несколько этапов:

Ι этап – Банк определяет кредитоспособность потенциальных заемщиков на основе предоставленных финансовых документов (бухгалтерской отчетности), т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами.

ΙΙ этап - Банк определяет возможности предоставить кредит организации в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБ РФ и т.д.

ΙΙΙ этап - Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

ΙV этап - Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

В кредитном договоре отражается следующая информация:

Сумма кредита;

Объект кредитования;

Условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита);

Обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита);

Обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.);

Права банка (права по изменению процентной ставки, контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.);

Права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств);

Ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и организацией.

Следует отметить, что кредит должен быть обеспечен либо с залогом имущества, либо гарантией другого банка или организации, а также кредиты организациям рекомендовано выдавать в безналичном порядке.

1.3. Порядок получения займов

Помимо банковского кредита, существует и такая форма решения проблемы -временного отсутствия денежных средств у организации, как займы. Для получения займа организации – заемщику необходимо заключить договор займа с другой организацией. В подтверждении договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу заемщику заимодавцем определенной денежной суммы или имущества. В договоре займа определяется сумма денежных средств (сумма займа), условия предоставления займа (процентный или беспроцентный заем), срок.

Если договором займа предусмотрена выплата процента на сумму займа, то размер процента определяется ставкой банковского процента (ставки рефинанисирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

Þ Договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-ти кратного установленного законом МРОТ;

ÞДоговор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, а также по договору заемщику передаются не денежная сумма, а другие вещи, определенными родовыми признаками.

Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления организации, которая использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Краткосрочные кредиты помогают организации постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств организации, содействуют своевременному осуществлению расчетов, повышает платежеспособность и укрепляет финансовое положение организации. Благодаря своей способности реагировать на изменяющиеся потребности заемщиков краткосрочный кредит представляется идеальным источником формирования той или иной части оборотного капитала, которая подвержена наиболее частым колебаниям.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Организация может получить заем в наиболее удобной для себя форме – заем, вексель. Выбирая конкретный вид кредита или займа, заемщики учитывают экономическую целесообразность, выясняют, позволяет ли данная форма кредита наиболее полно использовать ссуду для повышения их деятельности.

Глава 2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета

кредитов и займов

2.1. Сфера применения ПБУ15/01

Основным нормативным документов, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 2 августа 2001 года № 60н. Это ПБУ применяется с 1 января 2002года.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам как денежными средствами так и по товарному и коммерческому кредиту, регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. ПБУ 15/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 ставит знак равенства между следующими сделками организаций:

Получение кредита;

Получение займа;

Получение товарного кредита;

Получение коммерческого кредита.

Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете задолженность по кредитам и займам делится на:

- Срочную задолженность – это задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке;

- Просроченную задолженность - это задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения;

- Краткосрочную задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

- Долгосрочную задолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Относительно определяемого ПБУ 15/01 «порядка учета задолженности по полученным займам и кредитам, выданным заемным обязательствам» прежде всего нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета основной суммы долга и затрат по получаемым кредитам и займам, то есть процентов по долговым обязательствам, дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов.

ПБУ 15/01 следующим образом классифицирует затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов:

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

В учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

О выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

О порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

О сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных

обязательств;

О суммах затрат по займам и кредитам включенных в операционные

расходы и в стоимость инвестиционных активов;

О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам, входят следующие документы:

Организации обязаны организовать и вести бухгалтерский учет по любым хозяйственным операциями, в частности по учету кредитов и займов, согласно всем требованиям, которые изложены в данных нормативных актах.

2.2. Бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам

При получении кредита (займа) бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или других вещей.

В соответствии с Планом счетов, для учета задолженности по краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не превышает 12 месяцев), а для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» (срок погашения – свыше 12 месяцев).

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 66 – 1 – ;

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 67 – 1 – ;

Сч. 67 – 6 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях»;

Аналитический учет кредитов по счетам 66, 67 ведется по видам кредитов (долгосрочные и краткосрочные), по кредитным организациям, по отдельным кредитам.

Аналитический учет займов ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов.

Получение кредитов и займов отражают по Д-ту счета учета денежных средств и К-ту счета 66, 67.

В момент получения краткосрочного кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа) должна быть сделаны проводки (см. табл. 1.).

Таблица 1.

Бухгалтерские проводки по получению и погашению кредитов и займов

	*Документ*	*Д-т*	*К-т*
Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного кредита (займа)	Кредитный договор, договор займа	51 (50,52,55)	66
Отражена фактически поступившая сумма долгосрочного кредита (займа)	Кредитный договор, договор займа	51 (50,52,55)	67
Перечислены денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа)	Кредитный договор, договор займа	66	51
Перечислены денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа)	Кредитный договор, договор займа	67	51

Для бухгалтерии организации кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение банковского кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны организации.

Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получение займа вещами.

В случае получения по договору товарного кредита (займа) материальных ценностей, вещных активов на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по Д-ту счетов учета соответствующего имущества и по К-ту счетов учета кредитов и займов (см. табл. 2).

Использование краткосрочного или долгосрочного кредита и займов на вышеуказанные цели сопровождаются следующими проводками (см. табл. 2 и табл.2.1.).

Таблица 2.

Бухгалтерские проводки по использованию кредитов

*Наименование хозяйственной операции*	*Документ*	*Д-т*	*К-т*
Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного кредита	Кредитный договор, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет - фактуры	10	66
Оприходованы ОС, НМА, приобретенные за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита	Кредитный договор, акт о приеме передачи объектов ОС (форма №ОС – 1а), счет – фактуры, патенты, свидетельства	08	66,67
Оприходованы товары, приобретенные за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита	Кредитный договор, товарная накладная (форма ТОРГ – 12), счет - фактуры	41	66,67
Погашена задолженность по налогам и сборам за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита	Кредитный договор, декларации, платежные поручения	68,69	66,67

Таблица 2.1.

Бухгалтерские проводки по использованию займов

*Наименование хозяйственной операции*	*Документ*	*Д-т*	*К-т*
Получены в качестве краткосрочного или долгосрочного займа оборудование к установке	Договор займа,	07	66,67
Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа ОС или НМА	Договор займа, акт о приеме передачи объектов ОС (форма №ОС – 1а), счет – фактуры, патенты, свидетельства	08	66,67
Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного или долгосрочного займа	Договор займа, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет - фактуры	10	66,67
Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа товары	Договор займа, товарная накладная (форма ТОРГ – 12), счет - фактуры	41	66,67
Оплачены материальные ценности, полученные в виде краткосрочных или долгосрочных займов	Договор займа	60,76	66,67
Начислены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу	Договор займа	91	66,67

Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности:

Ι способ -

ΙΙ способ - Д-т 67 К-т 66

Выбор варианта учета долгосрочной задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным кредитам (займам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам (займам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора или договора займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).

2.3. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте

Многие компании привлекают заемные средства в иностранной валюте, либо условиями договора сумма кредита или займа выражена в условных единицах. Задолженность по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте в бухгалтерском учете, учитывают в рублевой оценке по ЦБ РФ, действовавшей на дату фактического совершения операции, будь то получение кредита (займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ, по курсу, определенному по соглашению сторон.

В случае получения займа в условных единицах курс может быть оговорен по соглашению сторон.

Учет кредитов и займов, полученных в иностранной валюте ведется на счете пассивном 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счете пассивном 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», но суммы иностранных займов отражаются на отдельных субсчетах.

К счету 66 открываются субсчета:

Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 4 – «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 8 – «Проценты по краткосрочным займам в иностранной валюте».

К счету 67 открываются субсчета:

Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 4 – «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте».

Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 8 – «Проценты по долгосрочным займам в иностранной валюте».

Аналитический учет по валютным кредитам ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67 по кодам иностранных валют, а также по срокам погашения кредита и кредитным организациям, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Аналитический учет по валютным займам ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» все операции, связанные с иностранной валютой в бухгалтерском балансе учитываются в валюте РФ.

По К-ту счетов 66, 67 отражается поступление средств в корреспонденции с Д-том счетов учета денежных средств.

В момент получения краткосрочного кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа) в иностранной валюте должна быть сделаны проводки (см. табл. 3.).

Таблица 3.

Бухгалтерские проводки по получению и погашению

кредитов и займов в иностранной валюте

*Наименование хозяйственной операции*	*Документ*	*Д-т*	*К-т*
Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного кредита (займа) на транзитном валютном счете	Кредитный договор, договор займа	52-1-1	66
Отражена фактически поступившая сумма долгосрочного кредита (займа) на транзитном валютном счете	Кредитный договор, договор займа	52-1-1	67
Погашена задолженность по краткосрочному кредиту (займу), полученному в иностранной валюте	Кредитный договор, договор займа	66	52-1-2
Погашена задолженность по долгосрочному кредиту (займу), полученному в иностранной валюте	Кредитный договор, договор займа	67	52-1-2

Курсовые разницы, возникающие с момента получения кредита и до момента его погашения или на дату составления бухгалтерской отчетности отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл. 4).

Таблица 4.

Бухгалтерские проводки по отражению курсовой разницы

Согласно ПБУ15/01, в бухгалтерском учете предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности в иностранной валюте:

Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

ΙΙ способ - Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66

Выбор варианта учета долгосрочной задолженности в иностранной валюте должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

2.4.Бухгалтерский учет затрат по кредитам и займам

К затратам, связанным с получением кредитов и займов, в том числе кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, относятся (ПБУ 15/01):

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам (займам);

Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам (займам), полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения;

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (займов).

Согласно ПБУ 15/01, различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:

Использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;

Использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;

Использование заемных средств на иные цели.

Затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами, то есть расходами того периода, в котором они произведены. Включение данных затрат в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Исключением являются затраты по кредитам и займам, полученным на приобретение материально-производственных запасов и основных средств.

Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов, используемых для предварительной оплаты материально – производственных запасов, других ценностей, товаров, работ и услуг. В случае если организация использует средства полученных кредитов и займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся организацией-заемщиком на увеличение своей дебиторской задолженности. После получения материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг расходы, связанные с обслуживанием полученных кредитов и займов будут относиться на операционные расходы. Данная норма ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, изложенным в ПБУ 5/01 .Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, включаются в их фактическую себестоимость

Учет затрат по займам и кредитам, направленным на приобретение инвестиционных активов. Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся. Согласно ПБУ 15/01, затраты по полученным займам и кредитам, относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.

Данное требование ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования первоначальной стоимости основных средств, изложенным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта включаются в фактические затраты таких основных средств и их первоначальную стоимость. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Однако стоит заметить, что включение затрат по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

Возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

Фактическое начало работ;

Наличие фактических затрат по займам и кредитам.

Включать затраты по кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива нужно до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы. Если же инвестиционный актив начал эксплуатироваться до ввода в эксплуатацию, то согласно ПБУ 15/01 указанные затраты необходимо включать в состав текущих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем эксплуатации.

Учет дополнительных затрат. Заемщик довольно часто несет дополнительные расходы при получении кредита или займа. К числу таких расходов относятся:юридические и консультационные услуги; осуществление копировально-множительных работ; оплата налогов и сборов (в соответствии с действующим законодательством); проведение экспертиз; услуги связи; другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов, может производиться двумя способами:

Ι способ - Дополнительные затраты относятся в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены;

ΙΙ способ - Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

С 1 января 2002 года к внереализационным расходам относятся проценты по любым долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам) вне зависимости от формы их оформления и характера предоставленного кредита или займа. При этом размер процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов больше чем на 20 процентов, взимаемых по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. По валютным кредитам отклонение суммы процентов по кредитам не должен превышать 15 процентов годовых.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны предоставляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные обязательства и долгосрочные обязательства. В бухгалтерском балансе заемные средства отражаются в пассиве баланса в IVразделе - Долгосрочные обязательства и в V разделе – Краткосрочные обязательства.

В IVразделе «Долгосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых свыше 12 месяцев, об отложенных налоговых обязательствах (ОНО) и о прочих долгосрочных обязательствах.

В V разделе «Краткосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, о кредиторской задолженности (поставщикам, подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочих кредиторах), доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.

Глава 3. Практическая часть курсовой работы

на примере организации ООО «АРГУС»

3.1. Краткая характеристика организации ООО «АРГУС»

Организация ООО «АРГУС» создано в 2000 году в виде, зарегистрированное в МРИ МНС России № 39 по г. Москве. Юридический адрес: Москва, ул. Ленинградское шоссе д. 72.

Реквизиты:

ИНН – 7712004429;

КПП – 774301001;

ОГРН – 1037739372638;

Код по ОКАТО – 45277571000;

По ОКВЭД /ОКОНХ – 74.60/87400;

По ОКОПФ/ОКФС – 65/16;

Р/с – 40817810003015004551.

Руководитель организации – Куцман Дмитрий Сергеевич.

Главный бухгалтер – Казакова Ольга Александровна.

Организация поставлена на учет в Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам № 43 по САО г. Москвы (код – 7743).

Источники финансирования организации: Уставный капитал равен 200 000 рублей, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

Основной деятельностью организации ООО «АРГУС» является торговая деятельность. ООО «АРГУС» взаимодействует с организациями: ООО «КРОКУС», ООО «ЕНИКС», ООО «ТИПЛЕС», АО «ЭВЕЛИН КОСМЕТИК».

В учетной политике организации ООО «АРГУС», принятой в 2006 году и подписанной руководителем организации, прописаны все основные положения по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (Приложение 1).

За свою деятельность организация ООО «АРГУС» использовала заемные средства в 2002 и 2006 годах.

В 2002 году организация ООО «АРГУС» для предоплаты будущей поставки от поставщика ООО «КРОКУС» привлекла банковский кредит (краткосрочный – 4 месяца), взятый в Национальном Банке Развития. Сумма кредита равна 59 000 рублей по 30 % годовых.

В 2006 году организация ООО «АРГУС» осуществляла строительство дополнительного складского помещения. Для погашения затрат по строительству складского помещения ООО «АРГУС» привлекла заемные средства, в частности краткосрочный заем (срок 4 месяца) у ООО «ЕНИКС» на сумму 300 000 рублей с уплатой процентов по займу.

3.2. Организация бухгалтерского учета

кредитов и займов на примере организации ООО «АРГУС»

3.2.1. Бухгалтерский учет банковского кредита,

Согласно учетной политике ООО «АРГУС», рабочему Плану счетов, для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в национальной валюте применяются счета:

Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях» ;

Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 66 -5 – «Краткосрочные займы в рублях»;

Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях»;

Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты в рублях» ;

Сч. 67 – 2 – «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 67 - 5 – «Долгосрочные займы в рублях»;

Сч. 67 – 6 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях».

В синтетическом учете формирование обязательств по полученным кредитам и займам осуществляется в журнале – ордере №3.

Организация ООО «АРГУС» подала пакет документов в Национальный Банк Развития для получения банковского краткосрочного кредита для приобретения материалов у поставщика ООО «КРОКУС» с предоплатой.

Пакет документации, который необходим для получения кредита в Национальном Банке Развития, был предоставлен Банку в соответствии с его требованиями (см. главу 1, раздел 1.2, стр.7).

Организация ООО «АРГУС» в начале января 2002 года получила кредит в Национальном Банке Развития в размере 59 000 руб. на приобретение материалов под 30 % годовых. Срок кредитного договора – 4 месяца. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки материалов. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца, начиная с января 2002 года. Материалы поступили в организацию ООО «АРГУС» в начале февраля. Банковский кредит возвращен в конце апреля 2002 года. Между Национальным Банком Развития и организацией ООО «АРГУС» подписан кредитный договор (Приложение 2.).

В организации ООО «АРГУС» для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 – 1 «Краткосрочные кредиты в рублях», а также субсчет 66 – 2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях».

Аналитический учет по счету 66 ведется по субсчетам, открытым к счету 66, а также по видам кредита, кредитной организации.

На основании кредитного договора, заключенного между Банком и организацией ООО «АРГУС», главный бухгалтер должен рассчитать проценты за пользование банковским кредитам:

% = (59 000 руб. х 30 %) : 12 = 1475 руб. – процент за пользование банковского кредита, который будет выплачивать организация ООО «АРГУС» ежемесячно до моменты погашения краткосрочного банковского кредита, то есть с января по апрель 2002 года включительно.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (см. табл. 5.).

Таблица 5.

Бухгалтерские проводки за январь 2002 года

*Наименование хозяйственной операции*	*Документ*	*Д-т*	*К-т*	*Сумма*
Отражена фактически поступившая сумма банковского краткосрочного кредита на расчетный счет ООО «АРГУС»	Кредитный договор № 69887545, выписка из банка № 3	51	66 - 1
На сумму перечисленной поставщику ООО «КРОКУС» предоплаты за будущей поставки материалов	Кредитный договор № 69887545, выписка № 4	60 - 2	51	59 000
Начислены проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 69887545	60 - 2	66 -2	1475
Уплачены проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 69887545, выписка из банка № 5	66 - 2	51	1475

В феврале 2002 года организация ООО «АРГУС» получает от поставщика ООО «КРОКУС» материалы, составляются бухгалтерские проводки (см. табл. 6).

Таблица 6.

Бухгалтерские проводки за февраль 2002 года

*Наименование хозяйственной операции*	*Документ*	*Д-т*	*К-т*	*Сумма*
Оприходованы материалы, поступившие от поставщика ООО «КРОКУС»	счет – фактуры № 78	10	60	50 000
Начислен НДС по приобретенным материалам	Счет – фактуры № 78	19	60	9 000
Возвращен НДС к зачету с бюджетом по приобретенным материалам	Счет – фактуры №78	68	19	9 000
На сумму процентов, начисленных до принятия к учету материалов	Накладная на материалы № 2456, счет – фактуры № 78	10	60-2	1475
На сумму зачтенной предоплаты	Договор с поставщиком ООО «КРОКУС»	60	60-2	59 000
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 69887545	91-2	66 - 2	1475
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 69887545, выписка из банка №6	66 - 2	51	1475

Полученные материалы от поставщика ООО «КРОКУС» приходуются, составляется бухгалтерский документ - накладная на материалы (Приложение 3.).

В марте 2002 года главный бухгалтер составляет следующие бухгалтерские проводки (см. табл. 7).

Таблица 7.

Бухгалтерские проводки за март 2002 года

В апреле 2002 года организация ООО «АРГУС» должна погасить задолженность по полученному краткосрочному кредиту и уплатить проценты за пользование кредитом. Главный бухгалтер составляет проводки (см. табл. 8).

Таблица 8.

Бухгалтерские проводки за апрель 2002 года

Организация ООО «АРГУС» в апреле 2002 года, согласно кредитному договору, заключенного между организацией и Банком, погасила свою задолженность перед кредитной организацией на сумму 59 000 руб. с уплатой процента за пользование полученным кредитом, который начислялся и выплачивался организацией ежемесячно. Проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом, используемого для предоплаты поставщику ООО «КРОКУС» за материалы до принятия их в бухгалтерском учете включаются в фактическую стоимость материалов. Затраты, связанные с пользованием банковского кредита отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы», в финансовый результат не включаются согласно ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов».

3.2.2. Бухгалтерский учет краткосрочного займа,

полученного организацией ООО «АРГУС»

Организация ООО «АРГУС» осуществляет строительство дополнительного складского помещения. В феврале 2006 года предприятием получен заем в сумме 300 000 руб. у организации ООО «ЕНИКС» на погашение затрат по строительству. Срок договора займа – 4 месяца. Основная сумма долга должна быть погашена в конце мая 2006 года. Проценты по займу 32 000 руб. уплачиваются в конце каждого месяца равными долями – по 8 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в апреле 2006 года. Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта - 800 000 руб.

Организация ООО «ЕНИКС» и организация ООО «АРГУС» подписали договор займа, предметом договора является денежная сумма – 300 000 руб. (Приложение 4,5).

Для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 – 5 «Краткосрочные займы в рублях», субсчет 66 – 6 «Проценты по краткосрочным займам в рублях». Аналитический учет по счету 66 ведется по займодавцам.

На основании договора займа, расписки, составляет следующие бухгалтерские проводки за февраль 2006 года (см. табл. 9).

Таблица 9.

Бухгалтерские проводки за февраль 2006 года

*Наименование хозяйственной операции*	*Документ*	*Д-т*	*К-т*	*Сумма*
Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного займа на расчетный счет ООО «АРГУС»	Договор займа № 0326569, расписка к договору №0326569	51	66 - 5
Уплачены проценты ООО «ЕНИКС» за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат на строительство	Договор займа № 0326569	08 - 3	66 - 6
Перечислена на расчетный счет ООО «ЕНИКС» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом	Договор займа № 0326569, выписка из банка № 17	66 - 6	51	8 000

Главный бухгалтер ООО «АРГУС» на основании договора займа в марте и в апреле 2006 года составляет бухгалтерские проводки (см. табл. 10, 11).

Таблица 10.

Бухгалтерские проводки за март 2006 года

Таблица 11.

Бухгалтерские проводки за апрель 2006 года

В мае 2006 года организация ООО «АРГУС» возвращает сумму займа организации ООО «ЕНИКС» в размере 300 000 руб. + 8 000 руб. (проценты за пользование заемными средствами). Проценты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы». Бухгалтерские проводки за май 2006 года (см. табл. 12).

Таблица 12.

Бухгалтерские проводки за май 2006 года

Организация ООО «АРГУС» осуществила строительство инвестиционного актива (складского помещения), по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются затраты по полученному краткосрочному займу в сумме 300 000 руб. от организации ООО «ЕНИКС», а отнесла на текущие расходы организации, согласно порядку учета затрат по обслуживанию займов и кредитов, изложенному в ПБУ 15/01.

Проценты за пользование краткосрочным займом, включались в фактическую себестоимость инвестиционного актива до его принятия к бухгалтерскому учету, так как возникли расходы на строительство инвестиционного актива. После принятия к бухгалтерскому учету инвестиционного актива затраты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы».

Заключение

Организация, которая привлекает заемные средства – кредиты и займы для конкретных целей, должна в соответствии с законодательством РФ организовать бухгалтерский учет кредитов и займов. Порядок и правильность отражения хозяйственных операций, связанных с получением, использованием и погашением заемных средств должен соответствовать нормативному регулированию бухгалтерского учета в РФ. В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам, входят следующие документы:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н;

План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года;

ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Организация, использующая заемные средства обязана в своей учетной политике отразить данные, поясняющие организацию бухгалтерского учета кредитов и займов в данной организации. Во - первых, указать счета и субсчета, на которых будет собираться информация о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Во - вторых, отразить информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность по кредитам и займам. В - третьих, указать способ отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием заемных средств. В четвертых, указать способ учета дополнительных затрат по кредитам и займам. В пятых, указать способ отражения в бухгалтерском учете долгосрочных задолженностей по кредитам и займам.

Основным нормативным документом, регулирующим правильность учета и отражения хозяйственных операций по кредитам и займам является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 должны применять все российские организации, за исключением кредитных и бюджетных организаций.

Организация – заемщик учитывает основную сумму долга по кредитам и займам в составе кредиторской задолженности. При этом в зависимости от срока погашения задолженности по кредитному договору или договору процентного займа в бухгалтерском учете формируется долгосрочная или краткосрочная задолженность.

Особенностью ведения бухгалтерского учета по кредитам и займам является то, что необходимо соблюдать условия кредитных договоров или договоров займа, то есть вовремя начислять и производить выплату процентов, а также вовремя погашать заемные активы и обязательства. В случае погашения задолженности по полученным кредитам или займам в срок, установленный в договорах, то такую задолженность следует учитывать как срочную. В случае не погашения задолженности по кредитам и займам в срок, установленные в договорах, бухгалтер обязан отразить такую задолженность в бухгалтерском учете как просроченную и вести учет просроченной задолженности до момента ее погашения.

Для учета задолженности по кредитам и займам следует организовать аналитический учет по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа».

Аналитический учет по данным счетам ведется по видам кредитов и займов, срокам погашения, по кредитным организациям и организациям – займодавцам.

Следует отметить, что аналитический учет по счетам 66 и 67 должен соответствовать синтетическому учету по данным счетам.

Организация ООО «АРГУС» для осуществления и развития своей деятельности привлекает в качестве дополнительного финансового ресурса краткосрочные кредиты и займы.

ООО «АРГУС» не является ни кредитной организацией ни бюджетной организацией, следовательно, организация бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов должна соответствовать условия, изложенным в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

В учетной политике организации отражены все положения относительно учета заемных средств.

Синтетический учет краткосрочных кредитов и займов в рублях ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и к счету открыты субсчета:

Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 66 - 5 – «Краткосрочные займы в рублях»;

Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях».

Аналитический учет по счету 66 ведется по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и займодавцам.

Проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом, полученным организацией ООО «АРГУС» на предоплату за материалы, включаются в их фактическую стоимость до принятия их в бухгалтерском учете, а после принятия материалов в бухгалтерском учете проценты относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы».

Проценты за пользование краткосрочным займом, полученным организацией ООО «АРГУС» на погашение затрат по строительству, включались в фактическую себестоимость инвестиционного актива до его принятия к бухгалтерскому учету. После принятия к бухгалтерскому учету инвестиционного актива затраты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы».

Организация ООО «АРГУС», учитывая экономическую целесообразность краткосрочных кредитов и займов, использует их как дополнительный источник финансирования деятельности организации.

Список литературы

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н;

5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению на состояние 15 мая 2004 года;

6. ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

8. ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов»;

9. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

10. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

11. Методические указания по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 года № 91н;

12. Методические указания по учету материально – производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н;

13. В.П. Астахов «Бухгалтерский финансовый учет» учебник, издание 5-е переработанное и дополненное, издательский центр «МарТ», Москва – Ростов – на – Дону, 2004 год;

14. Г.Ю. Касьянова «Кредиты и займы: учет, налоги и правовые ресурсы», издательство «АБАК», 2006 год;

15. Ю.Н. Самохвалова «Бухгалтерский учет. Практикум.», издание 2-е исправленное и дополненное, издательство «ФОРУМ – ИНФА – М», 2006 год.

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

17.2. Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика, в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99, его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (Д-т счета 91 К-т счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются Д-т счетов 66 и 67 К-т счета 91, а отрицательные – Д-т счета 91 К-т счетов 66 и 67.

17.3. Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; на первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором - полученные на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

В общем порядке - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

При использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

При использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52,07,10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.