Акция закрепляет право ее владельца получать дивиденды от акционерного общества (АО), участвовать в принятии управленческих решений, получить долю имущества при его ликвидации. Учет наличия и движения вложенных в акции средств ведется на сч. 58 субсчете 1 «Паи и акции». Рассмотрим в статье подробно бухгалтерский учет акций, правила составления проводок.
Предназначение акций и выполняемые с ними действия
Выпускает эту ценную бумагу АО. Их стоимость по номиналу, тираж, величину уставного капитала (УК) определяет первое собрание участников. Эти данные отражают в Уставе и документах на регистрацию эмиссии. Номинальная цена выпущенных акций соответствует размеру уставного капитала АО.
С акциями можно производить следующие действия: (нажмите для раскрытия)
- Выпускать дополнительно;
- Изменять номинал;
- Выкупать эмитентом;
- Аннулировать;
- Покупать и продавать, менять, дарить;
- Вкладывать в УК.
Пошаговая инструкция по учету
Шаг 1. Первичная эмиссия. Акции выпускаются при открытии АО с целью формирования уставного капитала и его оплаты. Аналитический учет ведется по этапам его создания. Для этого открывают субсчета к сч. 80:
- 1 - объявленный УК;
- 2 - подписной;
- 3 - оплаченный.
Соответствующие бухгалтерские записи представлены в таблице.
Шаг 2. Учет акций за балансом. Акции являются бланками строгой отчетности (БСО) и отражаются на одноименном забалансовом сч. 006. Это связано с тем, что их изготовление и размещение происходит через интервал времени.
При оплате типографских услуг делают запись:
Дт 20 Кт 60 и Дт 60 Кт 51 - отражены затраты на изготовление акций;
Дт 006 - учтена номинальная стоимость бланков.
Шаг 3. Размещение акций.
Фактическое выбытие БСО отражается так:
Кт 006 и Дт 80.2 Кт 80.1 - списана стоимость акций по номиналу.
БСО могут размещаться по стоимости выше номинальной. На разницу делается проводка:
Дт 75.1 Кт 83 - учтена разница в ценах.
Шаг 4. Увеличение УК. Если первоначальный капитал оплачен, участники могут решить его увеличить. Оформляется это так:
Дт 83, 84 Кт 80 - уставный капитал увеличен за счет добавочного или нераспределенной прибыли;
Дт 75 Кт 80 - учтена сумма, на которую увеличится УК за счет средств участников АО.
Шаг 5. Уменьшение УК. Эта процедура необходима, если часть бумаг первичной эмиссии не оплачена или в течение года не реализована либо в течение двух лет, по отчетным данным, размер УК превышает величину чистых активов (разница между стоимостью имущества и обязательствами организации).
Возможные проводки по уменьшению УК представлены в таблице.
Шаг 6. Распределение дивидендов. Участники АО вправе получать доход от акций за определенный период. Проводки по начислению дивидендов отличаются в зависимости от того, получает их работник АО или нет:
Дт 84 Кт 70 - для сотрудников;
Дт 84 Кт 75 - для прочих лиц.
Суммы дивидендов уменьшаются на величину налогов:
Дт 70 Кт 68 - НДФЛ работников;
Операции по выплате отражаются так:
Дт 70 Кт 50, 51 - для сотрудников;
Дт 70 Кт 50, 51, 52 - для иных держателей акций.
Шаг 7. Продажа бумаг другим организациям.
Шаг 8. Покупка акций других АО.
Шаг 9. Получение прибыли.
Дт 51 Кт 76 - поступили дивиденды;
Дт 76 Кт 91 - начислены дивиденды.
Бухгалтерский учет покупки акций
Компания может приобрести акции другой фирмы при распределении долей при их первичном размещении или по документу купли-продажи. Об этом нужно сообщить в налоговую в месячный срок с момента покупки. Исключением является долевое участие в ООО, хозяйственных товариществах, при доле менее 10%.
Купленные акции учитываются в качестве финансовых вложений. Порядок учета закреплен в ПБУ 19/02.
Аналитику ведут поштучно или однородными партиями. В аналитике нужно отразить следующие данные: название эмитента, реквизиты акции, номинальную и покупную цену, издержки на приобретение, число ценных бумаг (ЦБ), дата операции, порядок хранения и т. д.
Вложения в ценные бумаги отражают в учете по начальной стоимости. В нее входят расходы:
- На покупку;
- На информационные услуги и консультации;
- Поощрение посредников;
- Иные, вызванные приобретением;
- НДС с затрат.
Издержки на покупку акций можно учесть в прочих расходах, если их величина незначительно отличается от цены бумаг. Затраты признаются прочими в том же отчетном периоде, в котором акции учтены. В начальную стоимость не включаются общехозяйственные затраты, кредитные средства и проценты по ним.
Пример. Покупка акций у ОАО
ООО «Парус» купило 15 акций у ОАО «Маяк» через посредника - ООО «Матрос». Вознаграждение за услуги составило 2832 р., в т. ч. НДС - 432 р. Цена одной бумаги - 5 500 р. Издержки на приобретение акций «Парус» учтет как прочие расходы, т. к. они являются несущественными. Критерий значимости закреплен в учетной политике в размере 5% от стоимости бумаг.
Для учета расчетов с ООО «Матрос» бухгалтер ООО «Парус» открыл к сч. 76 субсчет 5 «Расчеты с посредниками». Покупку акций он отразил так:
Дт 58.1 Кт 76.5 82500 р. (5500 * 15) - приобретены акции;
2832 / (5500 * 15) * 100% = 3,4% - расходы на посредника несущественны;
Дт 91.2 Кт 76.5 2832 р. - издержки на покупку списаны на прочие затраты;
Дт 76.5 Кт 51 85332 р. (82500 + 2832) - деньги перечислены посреднику.
Хранят приобретенные акции в кассе предприятия или в специальном хранилище (депозитарии). В его функции входит сохранность БСО и их учет. Он получает определенный процент и перепродает бумаги по поручению собственника.
Бухгалтерский учет акций при продаже: проводки
Собственник акций может ими распоряжаться на свое усмотрение: (нажмите для раскрытия)
- Продавать;
- Вкладывать в УК других фирм;
- Оплачивать товары;
- Безвозмездно передавать.
Реализацию акций в бухучете показывают как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02):
Дт 76 Кт 91.1 - проданы ценные бумаги;
Цена акций отражается в договоре купли-продажи. При продаже таких активов к доходу фирмы относится поступление денег или иного имущества от контрагента. Доход учитывается при переходе прав на бумаги новому собственнику. Если создавался резерв под обесценение бумаг, то соответствующие суммы также относятся к доходу того отчетного периода, в котором они сняты с учета.
В издержки при реализации ценных бумаг входит стоимость их приобретения и связанные с реализацией расходы. Например, работа посредников, депозитария, кредитной организации и т. д. Они отражаются по дебету сч. 91. Читайте также статью: → “ ». Разница оборотов этого счета выводит финансовый результат от выбытия акций. Списывают ее на сч. 99 «Прибыли и убытки».
Переоценка стоимости акций
Изменения стоимости акций в ходе их переоценки подлежит отражению в учете. Перед формированием отчетов бухгалтерией нужно иметь данные о текущей стоимости акций на рынке. Для этого проводят корректировку их стоимости на прошлую отчетную дату.
Переоценку проводят по распоряжению руководства. Ее результаты фиксируют в акте, подготовленном в произвольной форме. Он должен содержать выводы о дооценке активов, уценке или обесценении. Итоги должны иметь документальное подтверждение: сводки о котировках по результатам торгов, заключение эксперта и т. д.
Пример. Переоценка акций в организации: проводки
На начало года пакет акции компании стоил 850 000 р. На конец кварталов эта величина изменилась и составила:
I кв. - 845 000 р.;
II кв. -870 000 р.;
III кв. -883 500 р.;
IV кв. - 886 000 р.
В бухучете произошедшие изменения отразят так:
Дт 91.1 Кт 58.1 5000 р. (850000 – 845000);
Дт 58.1 Кт 91 25000 р. (870000 – 845000);
Дт 58.1 Кт 91 13500 р. (883500 – 970000);
Дт 58.1 Кт 91 2500 р. (886000 – 883500).
Виды акций, их существенные различия
Акции бывают простыми и привилегированными.
| Показатель | Простые | Привилегированные |
| Выплата процентов | Из остатка прибыли после расчета по привилегированным бумагам | В первоочередном порядке |
| Процент выплаты | Зависит от размера дохода | Фиксированный |
| Право собственника голосовать на собрании участников | Имеет | Не имеет |
| Получение доли активов при ликвидации АО | Второстепенное право | Первоочередное право |
По обычным дивиденды платятся из части прибыли, оставшейся после уплаты процента от дохода по привилегированным.
Документы, необходимые для совершения операций
Акции приобретаются по соглашению купли-продажи. Оно составляется в письменном виде и должно содержать следующую информацию:
- Реквизиты сторон;
- Сведения об объекте сделки: эмитент, реквизиты, стоимость по номиналу и т. д.;
- Стоимость бумаг при покупке;
- Иные условия: сроки расчетов, штрафы и т. д.
Покупка акций оформляется произвольно составленным первичным документом. Например, актом приема-передачи. Также приобретение подтверждается выписками из счета приобретателя или из реестра.
Оплата акций отражается в выписках банка и платежных документах. При хранении ЦБ в кассе их учет ведут в специальном реестре (книге). Документ содержит основную информацию об акциях и ведется в двух экземплярах.
Ежегодная отчетность по акциям
Требования к финансовой отчетности АО установлены законом о бухучете. Она составляется ежегодно и включает баланс, форму о прибылях и убытках, изменениях в капитале, движении денег и целевом их использовании, приложения, пояснительную записку, итоги аудиторского контроля.
Для раскрытия информации по эмиссии акций АО должны формировать годовой отчет. Требования к его содержанию находятся в Положении № 454-П от 30.12.2014. В документе должна присутствовать следующая информация:
- Место АО в отрасли;
- Ключевые виды деятельности;
- Отчет управляющего совета об итогах развития АО;
- Данные о том, в каком объеме израсходованы за год энергоносители (по количеству и сумме);
- Прогноз развития;
- Отчет о выплате процентов;
- Указание причин риска;
- Список совершенных за год крупных сделок и подробная информация о них (условия, ответственное лицо и т. д.);
- Состав наблюдательного совета, изменения в нем, биография членов, осуществленные ими сделки;
- Иная информация (ст. 70.3 Положения № 454-П).
Согласно Закону об АО № 208-ФЗ от 26.12.1995 публичные общества должны раскрывать данные годового отчета и бухгалтерских итоговых бумаг, проспект ценных бумаг, сообщать о проведении собрания держателей акций. Объем и порядок предоставления информации регламентирует Положение № 454-П.
Частые вопросы и ответы на них по бухгалтерскому учету акций
Вопрос №1. Когда право владения акцией закрепляется за покупателем?
Если права учитываются в депозитарии, то с даты внесения записи по счету депо покупателя. Если права учитываются в системе реестра, то при внесении записи на оприходование в лицевой счет приобретателя.
Вопрос №2. В какой форме можно заключить соглашение на куплю-продажу акций?
Как правило, составляется единый документ в двух экземплярах. Ст. 432, 454 ГК РФ разрешают обмениваться договорами в электронном виде или пересылать их по почте.
Вопрос №3. Как отразить полученные в долларах дивиденды?
Возможно возникновение курсовой разницы валют между курсом доллара на дату начисления процентов и их фактического поступления на счет. Проводка имеет вид:
Дт 76 Кт 91 - начислены дивиденды;
Дт 52 Кт 76 - дивиденды поступили на счет (начисленная сумма);
Дт 52 Кт 91 - отражена курсовая разница.
Вопрос №4. Какие последствия будет иметь АО за отсутствие публикации сведений или их несвоевременное раскрытие?
Предусмотрено административное наказание в виде штрафа. Для должностных лиц 30 000-50 000 р. либо дисквалификация руководителя на 1-2 года. Для организаций 700 000- 1 000 000 р.
Вопрос №5. Какой проводкой оформляется создание резерва под обесценение акций?
Резерв относится к прочим расходам и оформляется проводкой: Дт 91.2 Кт 59. Бухучет акций и связанных с ними операций имеет свои нюансы. Главная особенность заключается в делении их на «свои» и «чужие». Бумаги других АО учитывают так же, как и финансовые вложения, а собственные - с характерными отличиями.
- акция;
- вексель;
- закладная;
- инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
- коносамент;
- облигация;
Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, Федеральном законе от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» .
Бухучет ценных бумаг
Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.
При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.
Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.
В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.
Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Проводки по учету ценных бумаг
Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1.
Учет акций в бухгалтерском учете (проводки):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены акции | 58-1 | 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Начислены дивиденды по акциям | 76 | 91-1 «Прочие доходы» |
| Отражено увеличение рыночной стоимости акций на отчетную дату | 58-1 | 91-1 |
| Отражено уменьшение рыночной стоимости акций на отчетную дату | 91-2 «Прочие расходы» | 58-1 |
| Создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость | 91-2 | 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
| Списан (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при выбытии этих акций (повышении их расчетной стоимости) | 59 | 91-1 |
| Отражен доход от продажи акций | 76 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91-1 |
| Списана учетная стоимость акций при их продаже | 91-2 | 58-1 |
По этим данным рассчитываются дивиденды и определяются права акционеров в управлении обществом. Рассмотрим детальнее, как отображается в БУ выпуск акций (проводки, которые используются для учета корпоративных прав, не обойдем вниманием тоже).
Формирование УК
Деятельность АО регулируется одноименным ФЗ № 208. В этом законе описан порядок создания и реорганизации обществ, права и обязанности учредителей. Согласно ст. 7, в закрытых АО акции распределяются только среди участников. Согласно ст. 9, учредители заключают договор о создании общества, в котором прописан порядок осуществления деятельности, размер капитала, типы акций, порядок их оплаты. І раздел пассива баланса формируется за стоимости ЦБ. Она одинакова для всех обыкновенных акций. После госрегистрации АО 50 % ЦБ должны быть погашены в течение 3 месяцев, а остальные - в течение года.
Учет выпуска акций
Согласно ПБУ, на счете 80 «Уставный капитал» отображается информация о составе и движении капитала. Сальдо соответствует объему собственных средств общества. Сумма задолженности учредителей отображается проводкой КТ 80 ДТ 75-1. Поступление денег в оплату корпоративных прав отражается по КТ 75-1. Аналитика осуществляется по каждому участнику.
Чтобы проводки по акциям полностью отображали права всех учредителей, стадии формирования капитала и виды ЦБ, к счету 80 имеет смысл открывать субсчета, которые содержат информацию о движении разных :
- 80-1 «Объявленный» - используется для отражения номинальной стоимости ЦБ, предназначенных к продаже.
- 80-2 «Подписной» - используется для учета ЦБ с подпиской.
- 80-2-1 «Корпоративные права первого учредителя».
- 80-2-n «ЦБ n-го учредителя».
- 80-3 «Оплаченный» - стоимость погашенных ЦБ.
Пример
Три учредителя решили основать ЗАО. Капитал в сумме 800 тыс. руб. разделен на 800 акций. Номинальная стоимость ЦБ: 800 000: 800 = 1000 руб. Акции распределяются между учредителями в такой пропорции: 40 %, 35 % и 25 %. При размещении было оплачено 50 % ЦБ. Остальная сумма должна поступить через три месяца.
Для целей НУ доходы в виде имущества, которое получены в виде вклада в капитал организации, не учитываются при определении базы для расчета НПП (ст. 1 НК РФ). Отобразим в БУ выпуск акций. Проводки представлены в таблице далее.
Операции | Сумма (тыс. руб.) |
||
Регистрация ЗАО |
|||
Отражен УК в соответствии с уставом | |||
Оплата 50 % акций из доли каждого участника |
|||
первого (800 х 40 %) второго (800 х 35 %) третьего (800 х 25 %) | |||
Утвержден отчет о выпуске ЦБ |
|||
Отражена стоимость акций: первого учредителя второго учредителя третьего учредителя | |||
Отражена стоимость оплаченных ЦБ: первым участником вторым участником третьим участником | |||
Записи в БУ на дату завершения оплаты |
|||
Поступили средства в счет оставшейся части ЦБ: первого учредителя (320 -160) второго учредителя (280 - 140) третьего учредителя (200-100) | |||
Отражена стоимость оплаченных ЦБ (по каждому акционеру) | |||
Отражающие выпуск бездокументарных акций, не отличаются от тех, которые представлены выше. Подтверждением вклада в общество является сертификат или выписка из реестра владельцев ЦБ.
Бланки строгой отчетности
Бумажные сертификаты должны учитываться на счете 006. Между изготовлением бланков и их размещение проходит определенное время. При оплате услуг типографии формируется проводки:
- ДТ20 КТ60 и ДТ60 КТ51 - на сумму фактических затрат на изготовление.
- ДТ 006 - на номинальную стоимость акций.
По мере фактического выбытия бланков производится их списание записью КТ 006.
Изменение размера капитала
В статье 28 ФЗ № 208 предусмотрено увеличение УК в ЗАО за счет дополнительного выпуска акций. Соответствующее решение принимается на собрании акционеров. Количество дополнительных акций, их тип, способ размещения, цена, форма оплаты также определяются на собрании акционеров. Ценные бумаги могут быть оплачены денежными средствами или имущественными правами. Во втором случае для оценки передаваемого имущества привлекается независимый эксперт. Постановлением ФК ЦБ № 19 регулируется выпуск дополнительных акций. Проводки в бухгалтерском учете заносятся на основании отчета об итогах эмиссии: стоимости акций, их числа и категорий.
В рассмотренном далее примере для оплаты ценных бумаг будут использованы материалы. Для их учета в БУ предусмотрен одноименный счет 10. Если цена размещения выше номинальной стоимости ЦБ, то разница между полученными суммами относится на Также в примере будут использоваться такие проводки по акциям:
- КТ 80 ДТ 75-1 - увеличение УК за счет эмиссии акций.
- КТ 83 ДТ 75-1 - создание добавочного капитала.
Номинальная стоимость выпуска облагается налогом по ставке 0,8 % (ФЗ № 2023-1). Сумму, подлежащую к уплате, предприятие определяет самостоятельно и перечисляет в федеральный бюджет вместе с документами на регистрацию эмиссии. В БУ начисление налога на операции с ЦБ отражается записью ДТ 91-2 «Прочие затраты», КТ 68 «Расчеты по налогам». Государственная регистрация выпуска дополнительных акций осуществляется, если количество подписчиков превышает 500.
Пример
Учредители ОАО приняли решение увеличить уставный капитал на 0,5 млн рублей путем выпуска 500 ЦБ стартовой стоимостью 1 тыс. руб. по цене 1050 рублей. По итогам эмиссии были проданы все акции. Из них 300 штук оплачено денежными средствами, а за остальные ОАО получило материалы на сумму 210 тысяч рублей. Отобразим выпуск дополнительных акций. Проводки:
Операция | Сумма (тыс. руб.) |
||
Начислен налог на сделки с ЦБ (500 х 0,8 %) | |||
Перечислены деньги в счет уплаты налога | |||
Оприходованы полученные от учредителей деньги в оплату ЦБ (300 х 1,05) | |||
Оприходованы материалы в счет оплаты акций | |||
Увеличен УК | |||
Отражена сумма дополнительного капитала (300 х 1,05 + 210 - (500 х 1)) |
Взнос в уставный капитал может быть оплачен за счет товаров, которые предварительно оценены независимым экспертом по рыночной стоимости. Рассмотрим, как формируются записи, отображающие учет выпуска готовой продукции. Бухгалтерские проводки:
ДТ 43 КТ 20 - выпуск товаров основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.
Вот как учитывается дополнительный выпуск акций. Проводки, представленные ранее, могут использоваться в случае оплаты взноса иным имуществом, например, ОС.
Уменьшение капитала
Уставный капитал может быть уменьшен путем изменения номинальной стоимости или выкупа собственных ценных бумаг с целью их сокращения. При этом новый объем собственных средств не должен быть меньше предусмотренного законодательством. Если используется первый метод, то осуществляется выпуск дополнительных акций, проводки по которому будут рассмотрены далее, меньшей стоимости, которые конвертируются на находящиеся в обращении ЦБ. На основании отчета об эмиссии При этом сумма выпуска ЦБ, который предназначен для уменьшения УК, объектом налогообложения не является.
Пример
По решению учредителей, УК ОАО уменьшается на 300 тысяч рублей путем конвертации ценных бумаг. Разница между номинальной и рыночной стоимостями выплачивается учредителям при выпуске. Перечисление денег осуществляет агент, услуги которого стоят 12 тысяч рублей с НДС. Отобразим в БУ выпуск дополнительных акций. Проводки:
Операция | Сумма (тыс. руб.) |
||
Сумма, подлежащая выплате при конвертации акций, перечисленная агенту | |||
Выплаченные средства акционерам | |||
Вознаграждение агента (с НДС) | |||
Перечислена оплата за услуги агента | |||
Отражено уменьшение УК |
Аннулирование ЦБ
При выкупе организацией собственных акций в БУ может возникнуть разница между номинальной и фактически уплаченной ценой. Она учитывается по статье 80 (если цена ниже номинала) или в составе собственных средств (если цена выше номинала), а также по статье “Прочие денежные документы” (счет 56). Чаще всего ценные бумаги выкупаются по заниженной стоимости. Рассмотрим стандартные проводки:
- ДТ56 КТ50(51) - учтена стоимость затрат на выкуп акций.
- ДТ56 КТ80 - превышение номинальной стоимости над выкупной.
- ДТ88 КТ56 - превышение выкупной стоимости над номинальной.
Если ЦБ выкупаются с целью аннулирования, то формируются такие проводки:
- ДТ80-3 КТ80-1 - уменьшение стоимости оплаченного капитала.
- ДТ80-1 КТ56 - сумма аннулированных акций (проводка формируется после внесения изменений в устав)
- ДТ48 КТ56 - отражена номинальная стоимость проданных ценных бумаг.
- ДТ51(50) КТ48 - денежные средства поступили в оплату проданных акций.
- ДТ48(80) КТ80(48) - получена прибыль (убыток) от операций с ЦБ.
Реорганизация
Иногда может возникнуть необходимость в изменении номинальной стоимости акций путем их дробления или консолидации. Если полученная сумма четко соответствует размеру УК, дополнительные проводки в БУ не формируются. Изменения вносятся только в реестр акционеров. Если же размер УК четко не делится на количество новых учредителей (например, при капитале в 6 тысяч рублей количество ЦБ уменьшается с 300 до 25), то вносятся изменения в уставные документы, формируется дополнительный выпуск акций. Проводки используются аналогичные приведенным выше.
Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:
- продать;
- передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
- отдать безвозмездно;
- вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.
Это следует из пунктов 1-2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.
Внимание: при продаже долей (акций) ООО или АО предложите их приобрести:
- другим участникам (акционерам);
- самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.
Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.
Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе ) (ст. 575 ГК РФ).
Бухучет: реализация
В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:
Дебет 76 Кредит 91-1
- реализованы (переданы) акции (доли) другой организации;
Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
- списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.
В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:
- поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;
- сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.
Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.
Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:
- стоимость приобретения выбывших акций (долей);
- прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).
Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17-19 ПБУ 10/99.
При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:
- акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;
- доля.
Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.
Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.
Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.
Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.
Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения
22 июля АО «Альфа» продало 2000 принадлежащих ей акций АО «Производственная фирма "Мастер"» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в предыдущем году). Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг. Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб. Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете - 6500 руб. за акцию.
Единицей бухучета финансовых вложений является акция.
Дебет 76 Кредит 91-1
- 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) - отражен доход от реализации одной акции;
Дебет 91-2 Кредит 58-1
- 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. × 2000 шт.) - списана стоимость реализованной акции.
При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета - по количеству реализованных акций «Мастера».
Таким образом, результат от продажи акций в бухучете - убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. - 12 000 000 руб.).
Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы.
На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.).
В составе расходов при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб. (6500 руб./шт. × 2000 шт.).
Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете - убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. - 13 000 000 руб.).
Поскольку в бухучете результат от выбытия акций определяется с учетом переоценки ценных бумаг, а в налоговом учете - нет, бухгалтер «Альфы» начислил постоянный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
- 200 000 руб. ((6500 руб. - 6000 руб.) × 2000 шт. × 20%) - отражен постоянный налоговый актив.
Ситуация: как отразить в бухучете возврат ранее реализованной гражданину доли в ООО. Человек не заплатил деньги и по договору должен вернуть долю? Сведения о его участии в обществе были внесены в ЕГРЮЛ.
В данном случае возврат доли отразите как ее приобретение.
Для целей бухучета долю в ООО, которая возвращена гражданином по условиям договора, отразите как финансовое вложение (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите ее на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» по цене первоначальной продажи.
Первоначальную реализацию доли отразите проводками:
Дебет 76 Кредит 91-1
- реализована доля в организации;
Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
- списаны стоимость доли и расходы, связанные с ее реализацией.
После того как условия договора не были выполнены и право на долю возвращается организации:
Дебет 58-1 Кредит 76
- возвращена ранее проданная доля из-за нарушения условий договора.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76).
Порядок отражения в бухучете сделок РЕПО с акциями аналогичен порядку, установленному для сделок РЕПО с облигациями .
Документальное оформление
Факт выбытия финансового вложения (при любом варианте выбытия) подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей) , предусматривающий все обязательные реквизиты, в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.