Расходы на реализацию являются одним из главных показателей, который необходимо учитывать предприятию для формирования цены на товар. Учет данных расходов ведется на бухгалтерском счете учета 44 (). В статье мы разберем, что входит в состав расходов на сбыт, а также рассмотрим типовые проводки в таблицах и примеры по счету 44.
Расходами на продажу называют затраты организации на приобретение товара, а также дополнительные издержки на его реализацию. К основным статьям реализационных расходов относят затраты на:
- содержание и обслуживание объектов ОС, которые принимают участи в процессе реализации (торговое оборудование, помещение торговой точки и т.п.);
- заработная плата сотрудникам, которые непосредственно обеспечивают процесс продаж;
- прочие и управленческие расходы.
Для учета и анализа обобщенной информации о суммах реализационных расходов используют счет 44. Расходы накапливаются по Дт 44, уменьшение сумм затрат отражается по Кт 44.
Субсчета 44 счета
Учет расходов на продажу на счете 44
Затраты на содержание и обслуживание объектов ОС (помещение магазина, торговое оборудование), участвующих в процессе являются одними из основных составляющих расходов на сбыт. Рассмотрим типовые проводки по учеты данных расходов:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 44 | 02 | Начисление амортизации по объектам ОС (здания, помещения, торговое оборудование, транспортные средства и т.п.), которые используются организацией при продаже товаров и продукции | |
| 44 | 04 | Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, которые используются организацией при продаже товаров и продукции | Ведомость начисления амортизации |
| 44 | 10, 60 | Отражение затрат арендатора на проведение ремонта помещения (магазина, торговой точки и т.п.) | Акт выполненных работ |
| 44 | 97 | Отражение расходов на ремонт объектов основных средств, используемых в процессе реализации | Акт выполненных работ |
Как правило, полноценное функционирование процесса реализации обеспечивают сотрудники организации, чьи должностные обязанности так или иначе связаны с продажей товаров (услуг). Речь идет о продавцах на торговых точках, грузчиках, водителях-экспедиторах, заработная плата которых включается в состав расходов на сбыт.
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 44 | Отражение суммы начисленной заработной платы сотрудников, которые обеспечивают процедуру реализации товаров | ||
| 44 | Отражение суммы расходов на реализацию, понесенных подотчетным лицом | Авансовый отчет | |
| 44 | 69.1 | Начисление суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование | Ведомость начисления заработной платы |
| 44 | 69.2 | Начисление суммы страховых взносов в ПФ РФ на зарплату сотрудников, которые обеспечивают процесс реализации | Ведомость начисления заработной платы |
| 44 | 69.3 | Начисление суммы страховых взносов на зарплату сотрудников, которые обеспечивают процесс реализации (обязательное медицинское страхование) | Ведомость начисления заработной платы |
В случае, если производство товара осуществляется собственными силами, то реализационные расходы могут быть отражены следующими проводками:
Использование в процессе реализации дополнительных товаров и материалов проводится в учете такими записями:
Пример отражения расходов по счету 44
В течение февраля 2016 ООО «Машиностроитель»:
- реализовало продукцию на сумму 3 124 000 руб., НДС 476 542 руб.;
- себестоимость товара — 2 318 000 руб.;
- расходы на аренду торгового зала и зарплату продавцам — 843 500 руб.;
- оплачено покупателями — 3 050 000 руб.
В учете ООО «Машиностроитель» были сделаны проводки.
Счет 44 в бухгалтерии, который называется «Расходы на продажу» , создан специально для того, чтобы обобщить информацию по продаже работ, продукции, товаров и так далее.
Определение
В тех компаниях, где выполняется производственная и промышленная деятельность, на этом счету могут быть отражены в том числе такие расходы , как:
В тех организациях, которые в основном занимаются торговой деятельностью, на счету могут отражаться следующие издержки обращения :
- при перевозке груза;
- на оплату труда;
- при наличии аренды;
- содержание различных помещений, зданий, а также рабочего инвентаря;
- во время хранения изделий;
- на рекламу товара;
- иные затраты подобного типа.
Если деятельность организации связана с сельскохозяйственной промышленностью (к примеру, птица, овощи, хлопок, скот и так далее), то на счету будут отражены следующие данные :
- иные расходы;
- при общезаготовительных работах;
- на приемные и заготовительные пункты;
- в приемных пунктах на содержание скота и птицы.
На 44 счету накапливаются затраты, связанные с работой организации, а именно с продажей работ, товаров и услуг. Они должны списываться частично либо полностью. В том случае, если суммы списываются частично, подлежит распределению следующее:
- Если речь идет о компаниях, занимающихся промышленной или иной деятельностью — затраты, которые идут на транспортировку либо упаковку.
- Когда речь идет об организациях, занимающихся торговой либо иной другой посреднической деятельностью — затраты, которые касаются транспортировки грузов.
- Если дело касается сельскохозяйственной деятельности — распределение идет по счетам 11 и 15.
Что до всех остальных расходов, так или иначе связанных с продукцией, то их каждый месяц относят к себестоимости изделий, которые уже были проданы.
Аналитический учет относительно 44 счета ведется по статьям и видам затрат .
Корреспонденция по данному счету осуществляется с уменьшением по кредиту и увеличением по дебету, а закрывается в конце месяца с помощью регламентной операции благодаря распределению зарплат к базовому показателю. Поэтому перед тем, как перейти к закрытию данного счета, нужно ознакомиться с основными субсчетами:
- Субсчет 01 создан специально для того, чтобы в торговых фирмах можно было сформировать сумму издержек обращения.
- Субсчет 02 в свою очередь используется преимущественно в промышленных и производственных предприятиях для того, чтобы собрать необходимую информацию о коммерческих затратах.
Если говорить о дебете данного счета, то вместе с ним в корреспонденции за прошедший месяц отражаются такие счета, как 02, 04, 10, 29, 19, 60, 70, . Что же до кредитов, то здесь выполняется частичное или полное закрытие с проводками на такие счета организации, как 99 и 90.
Как закрыть
Закрытие данного счета, осуществляемое каждый месяц (при этом проводки формируются как через программу, так и вручную), делится по видам деятельности компании . Причем обнуление затрат на себестоимость осуществляется по всем видам имеющихся затрат, за исключением следующих :
- Если речь идет о торговых фирмах и других компаниях, занимающихся посредничеством, то не учитываются транспортные издержки, которые распределяются на товарные остатки согласно остаткам, имеющимся на складе и реализуемым во время продаж.
- Когда речь заходит о промышленности и производстве, затраты, которые пошли на упаковку, а так же транспортные издержки распределяются между номенклатурными видами проданных товаров с учетом таких факторов, как себестоимость изделия, его объем, вес и так далее.
- В сельскохозяйственной промышленности для того, чтобы распределить заготовительные расходы, используют такие счета, как 11 и 15.
План счетов
Итак, с какими же счетами корреспондирует 44 счет по плану? Если говорить о дебете , то это:
| 02 | Амортизация основных средств |
| 04 | Нематериальные активы |
| 05 | Амортизация нематериальных активов |
| 10 | Материалы |
| 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей |
| 19 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
| 23 | Вспомогательные производства |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства |
| 41 | Товары |
| 42 | Торговая наценка |
| 43 | Готовая продукция |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами |
| 76 | |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты |
| 94 | |
| 96 | Резервы предстоящих расходов |
| 97 | Расходы будущих периодов |
Если же речь заходит о кредите , то используются следующие счета:
| 10 | Материалы |
| 11 | Животные на выращивании и откорме |
| 15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей |
| 45 | Товары отгруженные |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты |
| 90 | Продажи |
| 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей |
| 99 | Прибыли и убытки |
Оборотно-сальдовая ведомость
Расходы, так или иначе связанные со сбытом изделий, называются расходами на продажу или коммерческими . В их состав входят:
- Затраты на складах с готовыми изделиями на упаковку либо тару.
- Затраты, которые были понесены на погрузку товара, его доставку, а также саму транспортировку.
- Отчисления либо комиссионные сборы, которые были оплачены сбытовым и иным организациям, являющимися посредниками.
- Затраты, которые были понесены при содержании помещений, где осуществляется продажа изделий либо услуг.
- Расходы, которые были понесены при рекламировании товара и так далее.
Учет таких расходов и осуществляется на 44 счете, который является активным .
Дебетовое или, как его еще называют, начальное сальдо – это те расходы, которые пришлись на остаток готовых изделий на начало месяца.
В данном случае дебетовым оборотом будут те расходы, которые понесены при продаже товаров. А кредитовый оборот – это списание всех имеющихся у предприятия расходов.
Кредитовое или, как его еще называют, конечное сальдо – это сумма затрат, осуществляемых на продажу, которая приходится на конец всего отчетного периода и на остаток готового товара.
Порядок того, как именно будут списываться расходы, зависит от того, какой именно вариант был принят организацией – частичное списание либо полное. В том случае, если компания определила расходы в качестве постоянных, а в бухучете была признана выручка, получаемая от продажи, то понесенные затраты полностью списываются с 44 счета на счет 90.
Если же компания, наоборот, осуществляет частичное списание на продажу, то в этом случае под распределение попадают те затраты, которые пошли на доставку и упаковку готового товара. Такие затраты включаются в себестоимость товаров прямым путем. Если же подобное отнесение невозможно, они могут распределяться между отдельными проданными изделиями пропорционально себестоимости, объему, весу товара и иным подобным показателям.
Что же до других затрат на продажу (исключение составляют те, которые были понесены на доставку и упаковку), то они каждый месяц относятся на себестоимость тех товаров и услуг, которые были проданы компанией.
Синтетический учет при этом регистрируется в журнале-ордере №11, аналитический – в ведомости №15, где счета открываются по статьям и видам расходов.
В том случае, если компания перешла на автоматизированное заполнение в 1С программе, регистрами синтетического учета станут , анализ счета 44, его обороты и так далее. Регистрами же данного аналитического счета выступают карточка счета, обороты, осуществляющиеся между субконто, анализ счета, ведомость по нему и так далее.
Теперь приведем пример того, как правильно оформить и рассчитать 44 счет.
Допустим, в магазинах, осуществляющих продажу товаров, по радиотрансляции периодически звучит музыка. За это компания каждый месяц делает необходимые отчисления в авторское сообщество России.
В Российской Федерации практически все торговые компании относят свои затраты к счету 44 «Расчеты на продажу», основываясь на Приказ Минфина РФ №94 . Сюда же входят затраты, которые были осуществлены на рекламу, содержание помещений, на аренду, заработную плату, грузоперевозку товаров и так далее.
Что же до музыки в магазине, то она включается для того, чтобы привлекать покупателей, а это значит, что отчисления, отправляемые на авторское вознаграждение, также относятся к расходам, осуществляемым на продажу. При этом одновременно каждый месяц нужно осуществлять следующую проводку :
Кредит 76 Дебет 44 – сделаны необходимые вознаграждения авторам
Что же до налогового учета, то организация может отнести авторские платежи к прочим, что прописано в статье 264 НК РФ .
Отражение списания расходов
Расходы, осуществляемые в торговых организациях, делятся на косвенные и прямые . К последним относится себестоимость приобретаемых изделий (что прописывается в ) и затраты, которые уходят на транспортировку (такие суммы указываются в 44 счете). Что же до иных затрат, которые понесла компания за текущий период, то их можно отнести к косвенным.
Как работает распределение расходов на продажу, можно узнать из данного видео.
В бухгалтерском учёте на балансовом счёте 44 ("Расходы на продажу") в течение отчётного периода собирается и хранится информация о затратах, понесённых организацией. Они связаны с реализацией товаров, услуг, работ, продукции. Счёт активный, калькуляционный.
В промышленности
При ведении учёта в промышленной отрасли счёт 44 отображает информацию о расходах на затаривание и упаковку продукции или изделий, на их доставку до заказчика, на погрузку и выгрузку, отчисления за посреднические услуги, оплата аренды складских помещений, например, в другом регионе, гонорары рекламным агентствам и прочие подобные издержки.
В торговле
У предприятий, которые осуществляют товарное обращение, так или иначе будут регулярно возникать расходы на продажу. В торговых организациях такими затратами могут быть: оплата труда, оплата за перевозку товаров, аренду, рекламу и тому подобные затраты.
В сельском хозяйстве
В организациях, задействованных в сфере сельского хозяйства (молоко, с/х культуры, переработка кожи, мясопереработка, шерсть), на счёте 44 суммируются следующие расходы:
- общезаготовительные;
- на содержание птицы и скота;
- на оплату аренды приёмных и заготовительных пунктов.
Также сюда могут быть отнесены прочие расходы.
Структура счёта
Дебет счёта 44 на протяжении отчётного года показывает суммы производственных расходов.
По кредиту отражается списание этих затрат. Сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за месяц товары, полностью или частично списывается в конце отчётного месяца. Происходит это в зависимости от порядка, предусмотренного учётной политикой экономического субъекта. Издержки на транспорт при частичном списании подлежат распределению между реализованными товарами и их остатками на конец месяца.
К затратам на реализацию относятся:
- субсчёт 44.1 используется для отображения расходов, понесённых при реализации произведённой продукции, которые отображаются по дебету;
- субсчёт 44.2 используется в основном предприятиями, занятыми в сфере торговли и общепита.
Счёт 44. Проводки
Рассмотрим основные проводки:
- Деб.44 / Кр.02 начислена амортизация основных средств, использованных в торговой деятельности.
- Деб.44 / Кр.70 начислена заработная плата работникам торговли.
- Деб.44 / Кр.60 отражена стоимость вспомогательных работ и посреднических услуг сторонних организаций.
- Деб.44 / Кр.68 отражена сумма сборов и налогов.
- Деб.44 / Кр.05 начислена амортизация нематериальных активов.
- Деб.44 / Кр.60 расходы на транспортировку (НДС не учтён).
- Деб.19 / Кр.60 отражена сумма НДС по транспортным затратам.
- Деб.44 / Кр.71 списаны командировочные расходы работников торговли.
- Деб.44 / Кр.94 списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли.
- Деб.90.2 / Кр.44 в конце месяца списаны затраты на продажу.
Расчёт расходов на продажу (счёт 44)
Полная себестоимость проданной за отчётный период продукции образуется путём сложения расходов на продажу и заводской себестоимости.
Если на конец месяца реализована только часть товаров, то сумма издержек на продажу распределяется пропорционально их себестоимости между нереализованной и реализованной продукцией.
Коэффициент распределения - это отношение суммы затрат на продажу к стоимости отгруженной продукции.
Распределение расходов на продажу. Пример.
В отчётном месяце организация отгрузила готовой продукции на сумму 240 тыс. рублей по производственной себестоимости, а реализовано - на 170 тыс. рублей. На конец месяца издержки на продажу составили 100 тыс. рублей.
Задание: распределить расходы на продажу.
- Коэффициент распределения: 100 000/240 000=0,4167.
- Списываются издержки на продажу на реализованную продукцию.
Дебет 90.2 Кредит 44
170 000 х 0,4167=70 839.
- Вычисляются затраты на продажу на отгруженную продукцию:
100 000 - 70 839 = 29 161 или (170 000 - 100 000) х 0,4167 = 29 169.
Расходы на рекламу
Практически все заинтересованные в прибыли организации занимаются рекламой своей продукции или вида деятельности. Сегодня существует много различных способов для этого:
- разместить рекламные ролики, объявления в СМИ;
- распространение каталогов с продукцией, буклетов;
- спонсирование праздничных мероприятий и т. д.
Также на бухгалтерском счёте 44 учитываются расходы на рекламную кампанию. Способ списания таких расходов определяется исходя из учётной политики предприятия:
- Распределяется между проданной продукцией и готовой продукцией, хранящейся на складе.
- Отражаются затраты на рекламу в себестоимости проданных товаров.
Изготовление или закупка подарков, которые фирма вручает участникам рекламных акций во время их проведения, нормируются. В целях налогообложения размер таких расходов не может превышать 1% от выручки организации (фирмы) за отчётный период. Норма действует для всех затрат на рекламу, не включённых в список нормируемых расходов.
Пример
ООО проспонсировало День города, оплатив выступление известных исполнителей, перечислив пятьсот тысяч рублей. Это считается рекламой. Поэтому такой вклад учитывается соответственно. Такие расходы нормируются.
ООО выручило за отчётный период 47 200 000 рублей (в том числе НДС 7 млн 200 тысяч рублей). Норматив расходов на рекламу 400 тысяч рублей: (47 200 000 - 7 200 000) х 1 %.
Сумма, превышающая норматив, составляет: 500 000 - 400 000 = 100 000 рублей.
Налогооблагаемую прибыль ООО сможет уменьшить только на 400 тыс. рублей.
На протяжении отчётного периода (или месяца) затраты на продажу заносятся в бухгалтерскую книгу, а затем списываются в дебет субсчёта 2 "Продажи" (в результате формируется себестоимость реализуемых ресурсов) с кредита 44 счёта бухгалтерского учёта.
Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, в бухгалтерском учете именуются «расходы на продажу» и учитываются на одноименном счете 44 (). При этом использовать этот счет могут как производственные предприятия, так и торговые организации.
Что учитывать на счете 44 «Расходы на продажу»
44 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, на котором могут быть отражены, в частности, такие расходы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Вид деятельности | Какие расходы учитываются |
|---|---|
| Промышленная и иная производственная деятельность | - затаривание и упаковка изделий на складах готовой продукции; - доставка продукции в пункты отправления, погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; - содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи; - реклама; - комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; - представительские расходы |
| Торговая деятельность | - перевозка товаров; - оплата труда; - аренда; - содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; - хранение товаров; - реклама; - представительские расходы |
| Заготовление и переработка сельхозпродукции | - общезаготовительные расходы; - содержание заготовительных и приемных пунктов; - содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах |
Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим. В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном .
Дебет счета 44 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.
Аналитический учет на счете 44 организуется по видам и статьям расходов.
Закрытие счета 44
Дебетовый остаток, накопленный на счете 44 за месяц, может списываться в конце месяца на счет учета продаж как полностью, так и частично в зависимости от выбора организации, закрепленного в :
Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 44
Если организация выберет частичное списание сальдо счета 44, то распределению подлежат следующие расходы:
| В каких организациях | Распределяемые расходы | Порядок распределения |
|---|---|---|
| Промышленные и иные производственные предприятия | Расходы на упаковку и транспортировку | Между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей |
| Торговые и посреднические организации | Расходы на транспортировку | Между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца |
| Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию | Расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы | Устанавливается организацией самостоятельно |
Под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям. Нераспределенные суммы будут формировать дебетовое сальдо счета 44 на конец месяца.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию, при распределении расходов на продажу счет 44 все равно обнуляется, поскольку сумма, не отнесенная в дебет счета 90, списывается так:
- расходы по заготовке сельхозсырья: Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - Кредит счета 44;
- расходы по заготовке скота и птицы: Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» - Кредит счета 44.
Затраты, связанные с реализацией товаров, можно разделить на две группы:
- расходы на приобретение товаров ;
- расходы на продажу (издержки обращения).
Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 10/99 и статье 320 Налогового кодекса РФ.
Бухучет: момент признания расходов
В бухучете расходы на продажу товаров признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов
Бухучет: состав расходов
Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен. Организация, которая занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной), может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:
- представительские ;
Управленческие;
На перевозку товаров (транспортные расходы);
На оплату труда;
На аренду;
На содержание помещений и инвентаря;
На хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Некоторые из перечисленных расходов могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров. Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы:
Расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя;
Расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям.
Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать:
На счете 41 «Товары» (включать в себестоимость приобретенных товаров );
Такой вывод следует из пунктов 6 и 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в . Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров .
Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).
Бухучет: отражение расходов
В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 02
- начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 44 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам;
Дебет 44 Кредит 10
- списаны материалы;
Дебет 44 Кредит 60 (76)
- получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);
Дебет 44 Кредит 70
- начислена зарплата сотрудникам организации;
Дебет 44 Кредит 69
- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 71
- списаны командировочные, представительские расходы;
Дебет 44 Кредит 97
- списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.
В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.
Бухучет: списание на себестоимость
В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на себестоимость продаж.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:
Полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;
Частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.
Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.
Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.
Ситуация: как отразить в бухучете расходы на расфасовку и упаковку товара в торговой организации?
Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно двумя способами:
На счете 41 «Товары»;
На счете 44 «Расходы на продажу».
Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета .
В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п. 6 ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз. 3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов). Следовательно, бухгалтер должен рассчитать и отразить отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).
При втором варианте расходы на расфасовку и упаковку в себестоимость товаров не включаются, а списываются как затраты на заготовку товаров. Таким способом могут воспользоваться только те организации, которые занимаются торговлей (в т. ч. наряду с другими видами деятельности) (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае временные разницы не возникнут, поскольку и в налоговом, и бухгалтерском учете расходы на упаковку и расфасовку будут списываться полностью в текущем отчетном периоде (а не по мере реализации товара) (Инструкция к плану счетов и абз. 2 ст. 320 НК РФ).
Пример отражения расходов на доведение товара до состояния, пригодного к потреблению, через счет 44 «Расходы на продажу»
ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупило партию сахарного песка, упакованного в мешки по 50 кг. Стоимость партии - 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб.
Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров - субсчет «Товары на складах» (41-1).
В учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 41-1 Кредит 60
- 500 000 руб. - оприходован сахарный песок;
Дебет 41-3 Кредит 60
- 8000 руб. - оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара;
Дебет 44 Кредит 41-3
- 8000 руб. - списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку;
Дебет 44 Кредит 70 (69, 76...)
- 10 000 руб. - списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет: распределение транспортных расходов
Обычно торговые организации распределяют только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, распределять транспортные расходы следует способом, указанным в статье 320 Налогового кодекса РФ.
1. Определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
| Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца | = | Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца | + | Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце | : | Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце | + | Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца | × | 100% |
2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
3. Определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:
Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков».
Пример отражения в бухучете расходов на доставку товаров от поставщика на склад организации-покупателя. Расходы на доставку не включаются в стоимость приобретения товаров
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. В феврале выручка от реализации товаров составила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике «Гермеса» расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково. Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44.
По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб. В течение февраля «Гермес» израсходовал на доставку товаров еще 50 000 руб.
Средний процент транспортных расходов за февраль составляет:
(20 000 руб. + 50 000 руб.) : (1 200 000 руб. + 450 000 руб.) × 100% = 4,242%.
Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, равна:
450 000 руб. × 4,242% = 19 089 руб.
Сумма транспортных расходов, которые можно включить в себестоимость продаж в феврале, составляет:
20 000 руб. + 50 000 руб. - 19 089 руб. = 50 911 руб.
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков»
- 50 911 руб. - списаны транспортные расходы за февраль.
Ситуация: как списать остаток нераспределенных расходов на доставку товаров от поставщиков в связи с изменением учетной политики для целей бухучета? С нового года организация не распределяет транспортные расходы, а включает их в стоимость приобретения товаров.
Остаток нераспределенных транспортных расходов, отраженных на счете 44 «Расходы на продажу», можно списать тем же способом, который был предусмотрен в прежней учетной политике.
При таком подходе остаток транспортных расходов списывается по мере реализации товаров, приобретенных в период действия прежней учетной политики. Для этого к счету 41 «Товары» следует открыть отдельный субсчет и перенести на него стоимость нереализованных товаров:
Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики» Кредит 41
- отражена стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.
По мере реализации этих товаров делайте следующие проводки:
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики»
- списана стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на доставку товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.
Для учета товаров, которые организация приобретает после перехода на новую учетную политику, к счету тоже следует открыть отдельный субсчет. Стоимость товаров на нем будет отражаться с учетом расходов на доставку. При поступлении товаров делайте проводку:
Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия новой учетной политики» Кредит 60
- отражена стоимость товаров, приобретенных после перехода на новую учетную политику.
Когда товары, приобретенные до перехода на новую учетную политику, и остаток транспортных расходов будут списаны, дополнительные субсчета, открытые к счету 41, закройте.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 44 и 90).
Кроме того, бухгалтерское законодательство не запрещает единовременно списать весь остаток на счете 44 при переходе на новую учетную политику. Если организация принимает такое решение, то заключительными оборотами декабря сумма нераспределенных транспортных расходов списывается в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Если изменение учетной политики существенно влияет на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, необходимо пересчитать показатели бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 1/2008). Как правило, изменение способа учета расходов на доставку товаров существенного влияния на эти показатели не оказывает. Поэтому в рассматриваемой ситуации пересчет можно не проводить. Тем не менее критерий существенности является оценочным, и если организация сочтет, что изменения в учетной политике существенно повлияли на финансовые результаты, стоимость остатка товаров, отраженных в бухгалтерской отчетности за вычетом транспортных расходов, нужно будет пересчитать.