Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка. Об амортизации основных средств: как начислять ее методом уменьшаемого остатка

Организации, при начислении амортизации основных средств, могут применять как линейный способ начисления амортизации, так и нелинейные способы, в частности способ уменьшаемого остатка .

Способы начисления амортизации устанавливаются в учетной политике организации для целей налогообложения. Перейти с нелинейного способа на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

Когда применяется

Нелинейные способы начисления амортизации и способ уменьшаемого остатка в том числе, предполагают неравномерное начисление амортизации основного средства в течение срока полезного использования.

Нелинейный способ нельзя применять к следующим видам машин, оборудования и транспортных средств:

  • Уникальное оборудование, используемое в производстве ограниченных видов продукции.
  • Легковые автомобиля (кроме служебных и такси).
  • Офисная мебель, предметы интерьера.
  • Машины и оборудование со сроком службы до трех лет.

При начислении амортизации используется коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раз, устанавливаемый в соответствии с законодательством России. Поэтому основная стоимость основного средства списывается в первые годы его эксплуатации. Организация имеет возможность возмещать затраты на приобретение основного средства более эффективно.

В соответствии с договором лизинга по движимому имуществу организации, коэффициент ускорения не может быть больше 3.

Как рассчитывается

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и нормы амортизации. При этом норма амортизации умножается на коэффициент ускорения.

А = Сост х На х Ку / 100

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);
На – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования х 100%;
Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

Например: Организация купила основное средство стоимостью 50 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%). Коэффициент ускорения в учетной политике принят 2.

В первый год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 20 000 руб. (50 000 руб. х 20 х 2 / 100). Таким же образом можно разбить начисление амортизации помесячно. Так месячная норма амортизации составит 1,67 (20 / 12 мес.). А сумма амортизации за январь будет равна 1 670 руб.(50 000 руб. х 1,67 х 2 / 100). Погрешность образуется из-за округления.

Во второй год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (30 000 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная стоимость основного средства на начало года составит 30 000 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.).

Мы видим, что остаточная стоимость основного средства на начало каждого последующего года уменьшается на сумму начисленной амортизации предыдущего года.

В третий год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации будет 7 200 руб. (18 000 руб. х 20 х 2 / 100). При этом остаточная стоимость на начало третьего года – 18 000 руб. (30 000 руб. – 12 000 руб.).

В четвертый год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации равна 4 320 руб. (10 800 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная сумма на начало четвертого года будет 10 800 руб.(18 000 руб. – 7 200 руб.).

Считая таким образом, сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0. Поэтому ст. 259 НК РФ принято, что при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

Начало пятого года:

В нашем примере, на начало пятого года остаточная стоимость составила 6 480 руб.(10 800 руб. – 4 320 руб.) или 13% первоначальной стоимости (6 480 руб. / 50 000 руб. х 100%). Следовательно, месячная сумма амортизации в последний год составит 540 руб. (6 480 руб. / 12 мес.).

Таким образом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов способом уменьшаемого остатка . Далее рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При использовании метода ускоренной амортизации относительно большие суммы амортизации приходятся на первые годы полезного использования актива и меньшие - на более поздние. При таком методе, который основан на течении времени, делается допущение, что многие виды основных средств более эффективны, когда они новые и поэтому предоставляют услуги более высокого качества в начале срока полезного использования. Распределение больших сумм амортизации на начальные годы, чем на последующие годы согласуется с правилом соответствия, если выгоды или объем услуг, получаемых в начальные годы, также больше.

Метод ускоренной амортизации также признает, что развитие технологий приводит к тому, что ценность услуг некоторого оборудования стремительно уменьшается. Соответственно, практично начислять большие суммы амортизации в начальные годы, чем в последующие. Новые изобретения и товары приводят к устареванию оборудования, приобретенного ранее, и вызывают необходимость более скорой замены оборудования, чем, если бы технологии изменялись медленнее.

Еще одним аргументом в пользу метода ускоренной амортизации служит довод о том, что в более поздние периоды расходы на ремонт, вероятно, выше, чем в более ранние периоды. Таким образом, общая сумма амортизационных расходов и расходов на ремонт остается довольно постоянной величиной с течением времени. Такой результат естественно предполагает, что услуги, получаемые от актива, из года в год остаются приблизительно одинаковыми.

Метод уменьшающегося остатка является самым распространенным методом ускоренной амортизации. При использовании данного метода амортизация рассчитывается путем умножения фиксированной нормы на балансовую стоимость (уменьшающийся остаток) актива длительного пользования, что приводит к более высоким амортизационным отчислениям в начальные годы актива. Наиболее часто используемой нормой является процент, равный удвоенной норме прямолинейной амортизации. Когда используется удвоенная норма прямолинейной амортизации, метод называется методом двойного уменьшающегося остатка.

В нашем предыдущем примере расчетный срок полезного использования грузовика составлял пять лет. Следовательно, по прямолинейному методу норма амортизации составила бы 20 процентов (100 / 5 лет).

При использовании метода двойного уменьшающегося остатка фиксированная норма составит 40 процентов (2 * 20%). Данная фиксированная норма, равная 40%, будет применяться к остающейся балансовой стоимости на конец каждого года. Расчетная ликвидационная стоимость при расчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года срока полезного использования актива, когда размер амортизации ограничен суммой, которую необходимо вычесть из балансовой стоимости для приведения ее к расчетной ликвидационной. Схема начисления амортизации по данному методу выглядит следующим образом:

Схема начисления амортизации, Метод двойного уменьшающегося остатка

Себестоимость

Годовая амортизация

Накопленная

амортизация

Балансовая

Дата приобретения

Конец первого года

Конец второго года

Конец третьего года

Конец четвертого года

Конец пятого года

* Амортизация ограничена суммой, которую необходимо вычесть из балансовой стоимости для приведения ее к ликвидационной: 296 = 1 296 (предыдущее значение балансовой стоимости) - 1 000 (ликвидационная стоимость)

Обратите внимание, что фиксированная норма применяется к балансовой стоимости на конец предыдущего года. Сумма амортизации самая высокая в первом году и уменьшается с каждым годом. И наконец, в последнем году амортизация ограничена суммой, которую необходимо вычесть из балансовой стоимости для приведения ее к ликвидационной.

Он устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в финансовой политике. Способ уменьшаемого остатка, таким образом, предполагает следующее уравнение: А = Со*(К*Ку) / 100, в котором:

  • сумма списания – А;
  • остаточная ст-сть – Со;
  • норма износа – К;
  • коэффициент ускорения – Ку.

Практическое применение Рассмотрим, как действует способ уменьшаемого остатка. Исходные данные следующие:

Расчет можно осуществлять двумя методами. В первом случае период службы переводится в месяцы сразу. Во втором – рассчитывается годовая сумма, а затем делится на 12. Для вычисления понадобятся и одни, и другие цифры.

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Он применяется к имуществу:

  1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
  2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
  3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК - повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
  4. с высокой энергетической эффективностью - перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример

Расчет производится по формуле: A = Сост х На х Ку/100 Здесь Сост – остаточная стоимость на начало периода (месяца или года), На - норма амортизации, которая рассчитывается 1/срок полезного использования х 100%, а Ку – коэффициент ускорения, который устанавливает организация. Теперь приведем пример начисления амортизации способом уменьшаемого остатка.

Допустим, что некая организация купила основное средство, стоимость которого 50 000, а срок полезного использования – пять лет. В этом случае норма амортизации будет 1/5 х 100% = 20%.

Что же касается коэффициента ускорения, то используем 2 – это стандартный коэффициент, который применяет большинство предприятий.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Важно

Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно.


Внимание

Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220). Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками.


Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ.

Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < … Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас.
А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Что собой представляет балансовая стоимость основных средств - читайте здесь. Когда он используется? Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом.

К таким активам относится производственное оборудование. Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт.


Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.

С течением времени прибыль от этого актива начинает значительно уменьшаться. Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации.

Способ уменьшаемого остатка: особенности, формула и пример

Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов. Один из наиболее часто применяемых - это способ уменьшаемого остатка.
Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения. Содержание статьи

  • Что собой представляет этот метод?
  • Преимущества и недостатки
  • Когда он используется?
  • Порядок расчета
    • Пример

Что собой представляет этот метод? Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:

  • специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
  • норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
  • остаточная стоимость фондов на начало года.

Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов.

2.2 способ уменьшаемого остатка

Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < … Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < …

Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства Актуально на: 1 августа 2017 г. Способ уменьшаемого остатка – один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА).

Об амортизации основных средств: как начислять ее методом уменьшаемого остатка?

Амортизация в бухучете представляет собой процесс переноса стоимости ОС и НМА по частям на цену выпускаемой продукции (производимых работ, предоставляемых услуг) по мере их морального и физического износа. Расчет взносов может осуществляться разными методами.

Амортизация в бухучете представляет собой процесс переноса стоимости ОС и НМА по частям на цену выпускаемой продукции (производимых работ, предоставляемых услуг) по мере их морального и Расчет взносов может осуществляться разными методами. Они определены в ПБУ 6/01.

Терминология

Амортизационными называют отчисления части стоимости ОС для возмещения износа объектов. Их включают в издержки обращения либо производства. Отчисления осуществляются на основании установленных норм, а также фондов, на которые, собственно, начисляется амортизация. Нормой называют годовой % компенсации цены изношенной части ОС.

Методы

В соответствии с отечественными стандартами бухучета предусматривается 4 варианта расчета:

  1. Линейный способ. Он предполагает равномерное распределение суммы с первоначальной до конечной стоимости (в конце эксплуатационного срока) на протяжении всего периода службы ОС. Текущая остаточная стоимость определяется путем вычитания совокупной накопленной амортизации имущества из исходной.
  2. Списание стоимости пропорционально выпущенному объему продукции (оказанных услуг, произведенных работ). Расчет осуществляется на основании натурального показателя (допустим, машино-час эксплуатации оборудования).
  3. Способ уменьшаемого остатка. Сумма за каждый период равна конечной стоимости, помноженной на определенный процент. Ежегодно амортизацию начисляют в начале периода.
  4. Списание стоимости по сумме количества лет срока эксплуатации.

В соответствии с законодательством предприятия могут самостоятельно выбирать способ учета амортизации. Самым простым считается линейный метод. Однако многим организациям использование способа уменьшаемого остатка более выгодно. Он относится к нелинейным методам учета. Рассмотрим далее, что собой представляет способ уменьшаемого остатка. Пример применения этого метода также будет описан в статье.

Описание

При нелинейном методе погашение стоимости имущества осуществляется неравномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. Амортизация способом уменьшаемого остатка предполагает применение коэффициента ускорения. Предприятие может установить его в пределах 1-2.5. При этом для взятого в лизинг имущества коэффициент можно увеличить втрое. На практике это значит, что предприятие возмещает большую часть расходов на покупку объектов, пока они еще относительно новые.

Целесообразность

В каких случаях выгодны такие Способ уменьшаемого остатка наиболее целесообразен, когда объекты ежегодно значительно теряют в своей производительности. Отработав определенный ресурс, имущество требует все больших затрат на обслуживание и ремонт. Его эффективность существенно снижается, несмотря на то что срок службы формально еще не истек.

Другими словами, выгода от эксплуатации такого имущества начинает уменьшаться. В интересах собственника осуществить списание на приобретение как можно быстрее. Так у него появится возможность возобновить ОС из

Исключения

Следует сказать, что способ уменьшаемого остатка начисления амортизации применим далеко не во всех случаях. Под этот метод не подходят:

  1. Уникальное оборудование для отдельных типов производств.
  2. Объекты, срок полезной эксплуатации которых меньше 3 лет. К ним относят технику и оборудование из 1-3 амортизационных групп.
  3. Легковые машины. Исключение составляют служебные автомобили и такси.
  4. Офисная обстановка.
  5. Здания и некоторые другие объекты, отнесенные к 8-10-й группам по сроку полезной эксплуатации.

Особенности расчета

За основу вычислений берется имущества. Она равна первоначальным расходам на его покупку и ввод в эксплуатацию, из которых вычитаются погашенные суммы на начало периода. Еще один показатель, который потребуется в расчете, - амортизационная норма. Его определяют по периоду полезной эксплуатации. определяется как 100 %/n. Здесь n - срок службы в месяцах либо в годах (в зависимости от временного промежутка, за который делается расчет). Третий показатель, который применяют в формуле, - коэффициент ускорения. Он устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в финансовой политике.

Способ уменьшаемого остатка, таким образом, предполагает следующее уравнение:

А = Со*(К*Ку) / 100, в котором:

  • сумма списания - А;
  • остаточная ст-сть - Со;
  • норма износа - К;
  • коэффициент ускорения - Ку.

Практическое применение

Рассмотрим, как действует способ уменьшаемого остатка. Исходные данные следующие:

  • 50 тысяч рублей - сумма на покупку ОС;
  • 5 лет - период полезной эксплуатации;
  • коэффициент ускорения - 2.

Расчет можно осуществлять двумя методами. В первом случае период службы переводится в месяцы сразу. Во втором - рассчитывается годовая сумма, а затем делится на 12. Для вычисления понадобятся и одни, и другие цифры. Дело в том, что амортизация осуществляется каждый месяц, а для определения остаточной стоимости нужна годовая сумма. В первую очередь рассчитывается норма. Она составляет 20 %/год (100 %/5 лет) либо 1.67 %/мес. (100 %/60 или 20 %/12). С учетом Ку=2 норма изнашивания за год и получается 40 %, а за месяц - 3.34 %.

Применяя способ уменьшаемого остатка, расчет можно осуществить за каждые 12 месяцев отдельности:

  1. В первый год искомая стоимость равняется первоначальной. Величина списания: 50 тысяч рублей х 40/100 = 20 000 или 1670 р/мес.
  2. На второй год начисление начинается с определения остаточной стоимости. Она составит 50 000 - 20 000 = 30 000 рублей. Далее, используя формулу, получаем: 30 000 х 40/100 = 120 000 или 1 000 р/мес.
  3. За третий год расчет осуществляется аналогичным образом. В итоге получается 7200 р/год или 600 р/мес.
  4. На январь следующего (четвертого) года остаток первоначальных расходов на покупку ОС составляет 10 800 р. Подставляя в формулу значения, получаем сумму 4320 р/год или 360 р/мес.
  5. На начало последнего года стоимость составляет 10800 - 4320 = 6480 р. Получившаяся цифра - это 13 % от цены ОС, учтенной при постановке объекта на баланс. На этом этапе расчета следует обратиться к налоговым нормам. В соответствии с 259-й статьей НК в момент достижения балансовой стоимости 20 % от первоначальной метод вычисления изменяется. Для сохранения ежемесячного графика погашения отчислений и списания понесенных расходов на имущество в полном объеме остаток следует распределить по количеству месяцев до окончания эксплуатации. Таким образом, 6480 делится на 12 месяцев. В результате получается сумма износа в месяц на последний год эксплуатации - 540 рублей.

Заключение

На протяжении всего эксплуатационного периода балансовая стоимость имущества уменьшается на амортизационную сумму. Это будет продолжаться, пока она не достигнет нулевого значения. Здесь необходимо отметить один важный момент: если предприятие выбирает способ уменьшаемого остатка, применять его следует на протяжении всего эксплуатационного срока. Он действует с даты оприходования и до завершения расчета износа. В качестве основания для прекращения начисления амортизации выступает полное погашение цены имущества либо его снятие с баланса. Не следует забывать, что выбранный предприятием метод должен быть обязательно закреплен в финансовой политике.

Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов.

Один из наиболее часто применяемых - это способ уменьшаемого остатка. Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения.

Что собой представляет этот метод?

Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:

  • специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
  • норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
  • остаточная стоимость фондов на начало года.

Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов. Большая часть затрат относится на продукцию в первой половине периода использования оборудования.

Применение метода имеет один значительный нюанс, который вызывает затруднения у многих бухгалтеров. В связи с особенностями начисления остаточная стоимость объекта будет постоянно стремиться к нулю, но равняться ему не будет никогда. Это значит, что даже когда срок эксплуатации закончится, сумма амортизации не будет тождественна первоначальной стоимости актива.

Чтобы начислить износ полностью, бухгалтер может поступить так:

  • остаточную стоимость за последний год работы следует разделить на 12 и списывать полученную сумму ежемесячно;
  • остаточную стоимость за последний месяц работы перенести на готовую продукцию полностью, не принимая в расчёт годовую норму.

Правила расчёта по этому методу регламентируются ПБУ 6.

Отличия и нюансы всех методик расчета износа вы можете узнать из следующего видео:

Преимущества и недостатки

Любой способ начисления амортизации имеет свои недостатки и достоинства. Их наличие обусловлено спецификой применения каждого из них.

К положительным моментам использования данного метода можно отнести:

  • возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
  • обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
  • возможность использования для начисления износа производственного оборудования.

Недостатками являются следующие моменты:

  • невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
  • метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
  • нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;
  • нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений;
  • нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.

Когда он используется?

Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом. К таким активам относится производственное оборудование .

Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт. Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.

С течением времени прибыль от этого актива начинает значительно уменьшаться.

Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации. Когда производительность механизмов снизится, организация сможет заменить их и не понесёт при этом убытки.

Порядок расчета

Начисление износа данным методом осуществляется с помощью нормы амортизации, остаточной стоимости и специального коэффициента.

Формула выглядит следующим образом:

  • Н а - норма амортизации;
  • С ост - остаточная стоимость;
  • К у - коэффициент ускорения.

Формула нормы амортизации:

  • n — срок полезного использования актива.

Коэффициент ускорения предприятия выбирают самостоятельно. Законодательством определена его предельная величина:

  • до 3 в стандартных случаях;
  • более 3, если оборудование приобретено в лизинг.

Чаще всего этот коэффициент равен 2 . Это стандартная величина, которую использует большинство организаций.

Пример

Пусть ООО «Колокол» приобрело актив стоимостью 102 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет. Коэффициент ускорения - 2.

Норма амортизации:

  • 100% / 5 = 20% в год.

Вычисления выглядят так:

Год Стоимость на начало года (тыс. руб.) Амортизация за год (тыс. руб.) Амортизация за месяц (тыс. руб.) Стоимость на конец года (тыс. руб.)
1 102 102*20/100*2 = 40,8 40,8/12 = 3,4 102-40,8 = 61,2
2 61.2 61,2*20/100*2 = 24,48 24,48/12 = 2,04 61,2-24,48 = 36,72
3 36.72 36,72*20/100*2 = 14,69 14,69/12 = 1,224 36,72-14,69 = 22,03
4 22.03 22,03*20/100*2 = 8,812 8,812/12 = 0,734 22,03-8,812 = 13,218
5 13.218 13,218*20/100*2 = 5,287 5,287/12 = 0,441 13,218-5,287 = 7,931

На примере видно, что остаточная стоимость в конце срока списана не полностью. Чтобы не оставлять сумму непогашенной, следует в течение последнего года изменить порядок расчёта.

Согласно Налоговому кодексу, в момент, когда величина балансовой стоимости будет равняться 20% от первоначальной, следует списать остаток в полном объёме . Для этого необходимо равномерно распределить сумму по числу месяцев.

Расчёт будет выглядеть так:

В бухгалтерском учёте накопленная амортизация фиксируется в кредите счёта 02. Проводки выглядят следующим образом:

Операция Дебет Кредит
Амортизация по собственным активам 20 (23, 25, 26, 29, 44) 02
Амортизация по оборудованию, сданному в аренду 91 02
Списана амортизация при выбытии ОС 02 01.2

Организации могут самостоятельно выбирать, как начислять амортизацию. Установленный способ следует описать и закрепить в . При анализе вариантов следует учесть, что этот метод является одним из рекомендуемых в НК РФ. Его применение позволит облегчить налоговый учёт.