Бухгалтерский и налоговый учет операций по выплате дивидентов.
Внимание!
С 01.01.2015. налоговая ставка в виде дивидендов составляет 13%
.
( НК РФ "Налоговые ставки")
Пример 1
На начало 2005 года у предприятия на счете 84 числится нераспределенная прибыль.В 2005 году Совет учредителей принял решение о распределении части чистой прибыли между участниками общества в размере 115 000 руб.
Все учредители работают в организации по совместительству.
Какими проводками отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете?
Как учесть сумму чистой прибыли прошлых лет, направленной на дивиденды в отчетном 2005 году, при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль?
Решение
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
При получении выписки из решения Совета учредителей о начислении и выплате дивидендов необходимо произвести отражение данных сумм в бухгалтерском учете.
Порядок отражения данных сумм будет напрямую зависеть от того, кому выплачиваются дивиденды -
юридическим лицам,
физическим лицам, являющимся сотрудниками общества,
физическим лицам, не работающим в организации.
Из условия примера следует, что учредителями общества являются физические лица, с которыми заключены трудовые договоры о работе по совместительству.
Дивиденды, полученные от российской организации, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (подп. 1 п.1 , п. 1 ст. 209 НК РФ).
Обязанность по удержанию НДФЛ возникает у источника выплаты дохода, то есть у организации, на основании п. 2 НК РФ.
При этом налоговая ставка НДФЛ составляет 9%
(с 2015 - 13%
) (п. 4 ст. 224 НК РФ - утратил силу с 1 января 2015 г.).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате дивидендов учредителям будет производиться следующим образом.
| Бухгалтерские проводки |
|||
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Содержание |
| На дату принятия решения о начислении и выплате дивидендов | |||
| 115 000 | - сумма прибыли, распределенной для выплаты дивидендов работникам организации | ||
| На дату выплаты дивидендов | |||
| 10 350 | - сумма удержанного налога на доходы физических лиц с дивидендов по ставке 9% (с 2015 - 13% ) | ||
| 104 650 | - сумма дивидендов за вычетом удержанного налога выплачена учредителю | ||
| 10 350 | - сумма НДФЛ перечислена в бюджет | ||
В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год данные операции (направление части прибыли прошлых лет на выплату дивидендов) будут отражаться следующим образом.
В приложении 2 к листу 02 сумма начисленных дивидендов будет включена в строки 300 и 290.
Кроме того, данные суммы должны отражаться в разделе А листа 03 по строкам 010, 060 и 072.
Дивиденды и Законодательство
1. Налоговый Кодекс РФ.
Статья 214 НК РФ. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.
1. Сумма налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налог) в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений настоящей статьи. 2. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящего Кодекса. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета. 3. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным настоящего Кодекса. 4. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом положений статьи 226.1 настоящего Кодекса.
2. Федеральный закон от 26.12.1995 года № 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
«Об акционерных обществах»:
Статья 42. Порядок выплаты обществом дивидендов
1. Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. 2. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. 3. Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Указанным решением должны быть определены размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), форма их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. При этом решение в части установления даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, принимается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества. 4. Размер дивидендов не может быть больше размера дивидендов, рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. 5. Дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения. 6. Срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. 7. Дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) или лицами, осуществляющими в соответствии с федеральными законами права по этим акциям, на конец операционного дня даты, на которую в соответствии с решением о выплате дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение. 8. Выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией. Выплата дивидендов в денежной форме физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах путем почтового перевода денежных средств, а иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, путем перечисления денежных средств на их банковские счета. Обязанность общества по выплате дивидендов таким лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, - на ее счет. Лица, которые имеют право на получение дивидендов и права которых на акции учитываются у номинального держателя акций, получают дивиденды в денежной форме в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о ценных бумагах. Номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче, установленную законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения одного месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов. 9. Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества. В случае установления такого срока в уставе общества такой срок не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.
3. Федеральный закон от 8.02.1998 года № 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
«Об обществах с ограниченной ответственностью»:
Статья 28. Распределение прибыли общества между участниками общества
1. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
2. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
3. Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
4. В случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи.
Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.
Пример 2
Акционерное общество в апреле 2006 года начислило акционеру - физическому лицу, не являющемуся резидентом России, дивиденды по итогам 2005 года в размере 6 000 рублей.
Вклад этого учредителя в уставный капитал АО составляет 30 000 рублей.
| Бухгалтерские проводки (При наведении курсора на номер счета появляется подсказка) |
|||
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Содержание |
| На дату принятия решения о выплате дивидендов | |||
| 6 000 | Отражена задолженность перед акционером по выплате дивиденда | ||
| На дату выплаты дивидендов | |||
| 1 800 (6 000 х 30%) | Удержан НДФЛ с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру - физическому лицу, не являющемуся резидентом России | ||
| 4 200 (6 000 – 1 800) | Погашена задолженность перед акционером - нерезидентом России | ||
| 1 800 | НДФЛ перечислен в бюджет | ||
Согласно статье 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Так, например, в соответствии с подпунктом «б» пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины от 8 февраля 1995 года «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» дивиденды, причитающиеся акционеру - резиденту Украины, вклад которого в уставный капитал организации:
- не превышает 50 000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств, - облагаются налогом в размере 15% валовой суммы дивидендов.
- не менее 50 000 долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств, - облагаются налогом в размере 5% валовой суммы дивидендов.
Для применения пониженной ставки НДФЛ при выплате дивидендов налогоплательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет организации, выплачивающей дивиденды, подтверждение постоянного местопребывания на Украине, выданное налоговым органом Украины. Об этом сообщается в Письме Минфина Российской Федерации от 28 января 2005 года №03-05-01-05/11. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на применение пониженной ставки налога (пункт 2 статьи 232 НК РФ).
Статьей 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» предусмотрена выплата дивидендов не только в денежной, но и в натуральной форме.
В таком случае, стоимость товаров или иного имущества, выдаваемого в счет дивидендов, определяется в порядке, установленном статьей 40 НК РФ. Сумма исчисленного налога удерживается из любых денежных средств, выплачиваемых работнику, не превышая при этом 50% суммы выплаты.
В случае невозможности удержать налог с налогоплательщика (например, если акционер не работает непосредственно в данной организации), организация обязана в течение одного месяца с даты выплаты дивидендов в натуральной форме сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета и о сумме налога, представив при этом справку по форме 2-НДФЛ.
Нюансы налогового законодательства
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежавшим акционеру (участнику) акциям (долям) пропор-ционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации согласно п. 1 ст. 43 НК РФ.Из данной статьи можно сделать вывод, что при непропорциональном распределении прибыли между участниками (акционерами) такие выплаты уже не будут являться дивидендами .
Их следует рассматривать как иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ13 и облагать уже по ставке 13%.
Соответственно, если прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, то такие доходы признаются дивидендами и облагаются по ставке 9% (с 2015 - 13%
). Данная точка зрения нашла свое отражение в Письме Минфина РФ от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65.
Несколько слов о дивидендах и УСН Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. В то же время на «упрощенцев» распространяются обязанности налоговых агентов.
Поэтому при выплате доходов в виде дивидендов другим организациям они обязаны в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог и внести его в доход федерального бюджета.
Для расчета налога необходимо знать размер объявленных дивидендов, подлежащих выплате. Поэтому «упрощенцы», выплачивающие дивиденды, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета . В противном случае произвести выплаты дивидендов акционерам (участникам) они не смогут.
Отражение НДФЛ с дивидендов в справке
Компания, которая выплачивает дивиденды, выступает в роли налогового агента. Она отчитывается о суммах выплаченного дохода и НДФЛ с него. Сведения приводят в справке по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Справку подают в ИФНС не позднее 1 апреля следующего года. Такой срок прописан в пункте 2 статьи 230 НК РФ. В справку включают данные по выплаченным, а не начисленным дивидендам. Поэтому если компания распределила доход участникам в январе 2016 года, но выплатила его в апреле, сведения отразите в справке за 2016 год. Ее подадют в инспекцию не позднее 1 апреля 2017 года.- Страховые взносы при выплате дивидендов не начисляются.
- Дивиденды отражаются в форме 6-НДФЛ.
Пример 3
Решение единственного учредителя о выплате дивидендовОбщество с ограниченной ответственностью «Торговая фирма "Гермес"»
РЕШЕНИЕ № 1
единственного участника (учредителя)
г. Москва 31.03.2014
Я, Александр Владимирович Зверев, паспорт серии 17 01 № 123456 выдан 15.01.2001 УВД г. Москвы, проживающий по адресу: г. Москва, ул. Полярная, д. 10, кв. 153, единственный участник общества с ограниченной ответственностью «Торговая фирма "Гермес"», доля в уставном капитале – 100 процентов, принял решение о нижеследующем:
1. По итогам работы за I квартал 2014 года начислить промежуточные дивиденды единственному участнику ООО «Торговая фирма "Гермес"» Александру Владимировичу Звереву в размере 100 000 руб.
При всем многообразии материалов на нашем сайте мы пока обошли вниманием важную и нужную тему – начисление дивидендов учредителям (акционерам) организации. Ведь конечной целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли. Замечательно, когда эта цель достигнута в полном объеме, компания функционирует успешно, а собственники могут насладиться результатами своего труда. Но как отразить факт начисления дивидендов и НДФЛ с этих доходов в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0? Давайте рассмотрим эту ситуацию на практических примерах.
Дивиденды сотрудникам организации
Для начисления дивидендов и удержания НДФЛ с данных доходов переходим на вкладку «Операции» и выбираем пункт «Операции, введенные вручную».
Создаем новый документ и добавляем проводку между счетами 84.01 и 70, т.к. речь идет об учредителях (акционерах), являющихся сотрудниками организации. В качестве даты документа указываем дату принятия решения о распределении чистой прибыли собранием учредителей.
Также необходимо добавить в документ проводки по удержанию НДФЛ с сумм дивидендов.
Но для того, чтобы налог был отражен в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, данных проводок недостаточно, нужно создать еще один документ, формирующий движения по регистрам учета НДФЛ. Переходим в раздел «Зарплата и кадры» и выбираем пункт «Все документы по НДФЛ».
Создаем для каждого сотрудника-учредителя документ «Операция учета НДФЛ».
В шапке документа выбираем организацию и сотрудника. В поле «Дата операции» нужно указать дату выплаты дивидендов.
Заполняем вкладку «Доходы».
И вкладку «Удержано по всем ставкам».
Внимательно вводите информацию об удержанном налоге, т.к. именно по данным этой вкладки будет заполняться 2 раздел формы 6-НДФЛ.
Дата получения дохода в данном случае – это дата выплаты дивидендов, а срок перечисления налога – «Не позднее следующего за выплатой дохода дня». Сумму выплаченного дохода указываем без вычета НДФЛ.
Также на обеих вкладках есть колонка «Включать в декларацию по прибыли». Эта галочка должна быть установлена, если регистрируются дивиденды, выплачиваемые АО. В этом случае сведения о начисленных суммах и удержанном налоге НЕ будут включены в форму 2-НДФЛ, а найдут своё отражение в декларации по налогу на прибыль.
Проводим и закрываем документ. Остается только выплатить дивиденды, и здесь есть важный нюанс. Несмотря на то, что учредители являются сотрудниками организации, и начисления отражены на счете 70, они не должны быть включены в ведомости на выплату зарплаты. Соответственно, списание с расчетного счета или выдачу наличных из кассы нужно отражать с видом операции «Прочее списание» («Прочий расход»).
Дивиденды учредителям (акционерам), не являющимся сотрудниками организации
В том случае, если необходимо начислить дивиденды физическим лицам, не являющимся сотрудниками данной организации, порядок действий в 1С: Бухгалтерии будет аналогичным, изменения затронут только используемые счета учета: в данном случае начислять дивиденды и удерживать НДФЛ мы будем в корреспонденции со счетом 75.02, а не 70.
Проводки будут выглядеть следующим образом.
Обратите внимание, что в качестве аналитики на счете 75.02 используется справочник «Контрагенты», а не справочник «Физические лица», как на счете 70.
Для отражения информации о дивидендах в отчетных формах по НДФЛ заполняем документ «Операция учета НДФЛ», расположенный на вкладке «Зарплата и кадры» - «Все документы по НДФЛ». Но для работы с данным документом учредителя нужно будет добавить в справочник «Физические лица», т.к. мы не можем зафиксировать удержание НДФЛ с контрагента.
В качестве даты операции также указываем дату выплаты дивидендов. Аналогичным образом заполняем вкладку «Доходы»
и вкладку «Удержано по всем ставкам».
Проводим документ и регистрируем выплату дивидендов. В данном случае, как и в предыдущем примере, создаем списание с расчетного счета или выдачу наличных с видом операции «Прочее списание» («Прочий расход»), но в качестве корреспондирующего счета указываем 75.02.
Давайте дружить в
Деятельность любого предприятия направлена на получение прибыли, которую впоследствии необходимо правильно распределить.
Как правило, существенная ее доля идет на дальнейшее развитие производства, но мы поговорим о том, как осуществляется начисление и выплата дивидендов, проводки, а также достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по движению дивидендов, сроках и порядке проведения выплат.
Дивиденды и акционеры
Дивидендом принято называть долю прибыли организации, которая выплачивается акционерам после погашения всех необходимых платежей. Т. е. для того, чтобы получить дивиденды, необходимо быть акционером компании, иными словами, иметь в собственности акции предприятия. Обычно акционерами становятся учредители компании еще на стадии ее становления, преследуя целью приобретение дохода от вложенных на развитие организации финансовых средств.
Законодательством дивиденд определяется как доход, полученный участником или акционером от компании при пропорциональном (согласно вложенным долям в оставшейся после налогообложения. К дивидендам относится и доход от выплаты процентов по привилегированным акциям.
Какие выплаты не могут считаться дивидендами?
Не подпадают под определение «дивиденды»:
Выплаты акционеру при реорганизации или ликвидации компании, не превышающие размер его вложений в складочный капитал;
Выплаты, передаваемыми в собственность акциями компании, акционерам этой же организации.
Выплаты некоммерческих организаций сотрудникам для осуществления ее уставной деятельности.
Решение о кто его принимает?
Законом установлено, что по итогам деятельности за год компания вправе объявить дивиденды по акциям, но может этого и не делать. Это право компании, установленное законодательно.
Такие обязательства не предусмотрены, а решение о выплате доходов по акциям или направлении прибыли на другие нужды принимаются на общем собрании акционеров. Если оно решает произвести выплату дивидендов, то советом директоров после тщательного анализа определяется их размер, который и будет рекомендован общему собранию. Акционерам дается право согласиться и утвердить рекомендованную сумму выплат или отклонить ее и отказаться от объявления дивидендов. Установить другой размер дивидендов общее собрание не вправе. В России размер дивидендов устанавливается в национальной валюте (рублях) на одну акцию за минусом НДФЛ.
Сроки выплаты
Утвердив размер прибыли, распределенной для выдачи дивидендов, общее собрание объявляет решение о выплате дивидендов, чем ставит в известность причастных лиц.
Обычно подобные доходы оплачиваются деньгами, но бывают и имущественные формы выплат, которые обязательно должны быть предусмотрены в уставе компании.
Акционерные компании и ООО вправе распределять дивиденды не только по итогам года, но и полугодия, а также квартала. В законе отсутствуют ограничения периодов выплат доходов.
Случается, что прибыль компании не распределяется несколько лет, аккумулируясь на счете нераспределенных прибылей (№ 84). Запреты на выплату дивидендов прошлых периодов законодательно также не установлены, так что подобное решение совета директоров и последующее утверждение его общим собранием вполне осуществимы.
Уставом организации или собранием акционеров определяются сроки, в течение которых компания обязана начислить и выплатить дивиденды. Если период выплат не установлен, то, согласно законодательству, он не превышает 60 дней с момента объявления дивидендов. В эти сроки акционеры должны получить начисленные им доходы.
Начисление
После решения выплачивать дивиденды и утверждения списков тех, кому они причитаются, начинается кропотливая бухгалтерская работа. Начисление сумм доходов осуществляется персонально по каждому участнику.
Обычно уставом компании предусматриваются условия распределения дивидендов среди акционеров в соответствии с действующим законодательством, диктующим признание дохода, начисленного пропорционально долям участников. Общая сумма прибыли, которая по решению собрания определена для выплаты акционерам, умножается на процент внесения средств в уставный капитал каждым участником. Так определяется сумма дивиденда, причитающаяся отдельному акционеру. Сопровождающие начисление дивидендов, проводки будут указаны ниже.
Налогообложение
Как всякий причитающийся акционеру, подлежит налогообложению. Размер ставки налога зависит от категории налогоплательщика. С начала 2015 года ставки налога существенно изменились. Раньше доходы от дивидендов для физических и юридических лиц, находящихся и проживающих в России, облагались по ставке 9 %. Теперь размер налога увеличился до 13 %, а объявленные дивиденды за прошлые периоды будут облагаться по этому тарифу.
Дивиденды юридических лиц, не имеющих статус налогового резидента РФ, облагаются по ставке 15 %, для частных - 30 %.
Российские компании выступают налоговыми агентами и обычно удерживают и перечисляют налоги в бюджет самостоятельно, поэтому акционеры получают дивиденды уже за минусом суммы налога.
Сроки перечисления налогов
Закон требует произвести удержание и перечисление НДФЛ не позднее даты получения денег на выплату из кассы или перечисления средств на счета участников, акционеров по поручению или третьих лиц. В платежных документах на перечисление НДФЛ следует указать код бюджетной классификации - 18210102010011000110.
Начисление и выплата дивидендов: проводки
Вся информация по начислению и движению выплат дивидендов аккумулируется на балансовом счете расчетов с учредителями (№ 75), корреспондирующемся со счетами источников, активов, расчетов, налогов и др.
Определившись, с размером общей суммы, предназначенной к выплате, бухгалтер производит начисление дивидендов. Проводки:
Д/т 84 - К/т 75/2 - на сумму прибыли, распределенной к выплате дивидендов. Аналитический учет начисленных дивидендов персонально по каждому участнику представляет собой список фамилий с причитающимися суммами выплат, итоги которого соответствует кредитовому обороту счета № 75/2 указанной проводки.
Акционеры и участники в получении дивидендов могут работать в компании, а могут и не числиться в штате организации, поэтому начислять дивиденды следует по-разному. Начисление доходов сотрудникам компании производится на счет № 70 «Расчеты с сотрудниками по заработной плате». Проводки по выплате дивидендов учредителю, участникам и акционерам, работающим в компании:
Д/т 75/2 - К/т 70 - на сумму доходов акционерам-сотрудникам предприятия.
Следующий шаг - налогообложение начисленных доходов. Начислен налог на дивиденды акционерам, проводка:
Д/т 75/2 - К/т 68/ прибыль - начислен налог на доходы от дивидендов акционеров - организаций.
Д/т 75/2 - К/т 68/ НДФЛ - на сумму налога с дивидендов акционеров - частных лиц.
Д/т 68- К/т 51 - с перечислена сумма удержанных налогов.
Участникам, не состоящим в штате компании, выплата дивидендов (проводки: д/т 75/2 - к/т 50, 51) осуществляется наличными деньгами или перечислением со счета компании на счета акционеров.
Иногда доходы выплачиваются не деньгами, а ценными бумагами, например векселями сторонних организаций, имеющихся в компании. Передача векселя - та же выплата дивидендов. Проводки, отражающие эту операцию, таковы:
Д/т 75/2 - К/т 91 - на сумму номинала ценной бумаги.
Д/т 91 - К/т 58/2 - на сумму фактических расходов, сопровождающих покупку векселя, учтенного на счете 58/2.
Д/т 91 (99) - К/т 99 (91) - определен финансовый результат от выбытия денежного документа.
В некоторых компаниях разрешена имущественная выплата дивидендов. Проводки в этом случае следующие:
Д/т 75/2 - К/т 90 - на сумму отпускной стоимости товаров или имущества, эквивалентной размеру причитающихся доходов.
Д/т 90 - К/т 68/ НДС - начислен НДС на отпускную цену товаров.
Д/т 90 - К/т 41, 43, 20 и другие счета производства - на сумму фактической себестоимости покупных товаров, продукции.
Д/т 90 - К/т 99 - выведен результат от продажи товаров или услуг.
Передачу имущества компании (не товаров) отражают другие проводки бухгалтерские. Выплата дивидендов:
Д/т 75/2 - К/т 91 - на стоимость имущества с учетом НДС на сумму причитающихся доходов за вычетом удержанных налогов.
Д/т 91 - К/т 68/ НДС - на сумму начисленного на цену имущества НДС.
Д/т 91 - К/т № 01, 08, 10 - на сумму переданного имущества.
Д/т 91 - К/т 99 - определен размер прибыли от передачи имущества.
Таковы проводки по выплате дивидендов учредителю и другим акционерам компании.
Тонкости определения налоговой базы предприятия на УСН после выплаты дивидендов
В связи с выплатой дивидендов у «упрощенцев» часто возникает вопрос: "Отражается ли выплата дивидендов (проводки указаны) и перечисление НДФЛ в налогооблагаемой базе УСН?" Предприятия на режиме «Доходы минус расходы» могут отражать ограниченный перечень расходов, упомянутых в НК РФ. Но дивиденды, начисленные и выплаченные участникам, в нем не указаны. Следовательно, уменьшить налоговую базу расходы по ним не могут. А так как компания, следуя обязанностям налогового агента, перечисляет налоги не за себя, то сумма удержанного НДФЛ также не отражается на снижении налоговой базы.
Итак, в статье приведены основные понятия, такие как дивиденды, бухгалтерские проводки, отражающие операции по их учету.
Некоторые юридические лица, которые применяют упрошенную систему налогообложения, довольно часто являются владельцами других компаний, что в свою очередь приносит им дополнительный доход. К дополнительным финансовым средствам можно отнести и распределенную часть дивидендов.
Стоит отметить, что предприятия, осуществляющие свою деятельность по упрощенной системе налогообложения, освобождаются от уплаты , а также на имущественные объекты. Кроме того, в рамках соответствующей системы не оплачивается НДС, который должен быть в обязательном порядке погашен при ввозе товаров на территорию страны.
В соответствии со статьей 43 действующего Налогового Кодекса РФ дивидендами могут быть признаны любые доходы, которые получаются руководителем от другой организации в рамках распределения полученной после налогообложения.
Для понимания того, что такое дивиденды в бухучете, необходимо обратиться к положениям федерального законодательства, к специальным налоговым режимам, к ситуациям с проводкой, с установленным порядком оформления, начисления и выдачи, а также с процедурными моментами расчета посредством специализированной программы.
Нормативы по закону
Соответствующее понятие может трактоваться положения Налогового и Гражданского кодекса по-разному. В ГК РФ понятие напрямую связываться исключительно с акционерными обществами. В соответствии с регламентирующими статьями Кодекса устанавливается, что речь идет о выплате дивидендов по размещенным ценным бумагам, а также о перераспределении прибыли между участниками общества.
Что касается положений НК РФ, то в соответствии со статьей 43 дивидендом может быть признан любой доход, который акционер получил от определенной организации в рамках распределения прибыли по принадлежащим лицу долям в уставном капитале предприятия. В соответствии с этим, к дивидендам для налогообложения относятся и доходы по ценным бумагам и прибыли от долевого участия.
В случаях, если в качестве основного источника дивидендов выступает отечественная организация, то она в автоматическом порядке признается налоговым агентов. На основании положений статьи 24 НК РФ в качестве налоговых агентов могут выступать лица, которые обладают обязательствами по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий уровень бюджета определенных налоговых сборов.
Обязательные элементы
Специальные налоговые режимы
Если источником дохода является конкретное предприятие, которое применяет специальные налоговые режимы, например, ЕНВД, УСН или ЕСХН, то на него также накладываются обязательства, присущие налоговым агентам. Данное положение четко регламентируется статьей 275 действующего Налогового Кодекса.
Стоит отметить, что для организаций, которые были переведены на систему ЕНВД, не предусматривается освобождение от оплаты соответствующего налогового сбора в пользу бюджета. Те компании, которые применяют УСН или уплачивают ЕНВД, не могут являться плательщиками налога на прибыль предприятия, а, следовательно, не должны подготавливать специальную налоговую декларацию.
Сразу после того, как такие компании начинают выполнение обязанностей налоговых агентов, ситуация в корне изменяется. Автоматически возникает обязательство по предоставлению в территориальное отделение налоговой службы специальной документации. Форма декларации утверждается в соответствии с приказом Минфина от 11.11.2003.
В рамках декларации каждый конкретный налоговый агент должен в обязательном порядке подготовить титульный лист, подраздел 1.3 на листе 1, а также лист №3 для расчёта налогового сбора на прибыль в виде дивидендов.
Ситуация с проводкой
Доход по ценным бумагам является дивидендами. В данном случае под ними может пониматься определенный процент от дохода конкретной организации за определенный временной промежуток. Для отчисления дивидендов в рамках бухгалтерского учета используется специальная проводка, которая представляет собой внесение записи в документацию или в компьютерную базу данных о текущем состоянии того или иного объекта.
Проводки в каждом конкретном случае включают в себя два ключевых элемента – дебетовый и кредитный счета. В данных рамках также происходит указание характеристики конкретной операции. Это может быть количественной или качественной характеристикой. В случаях, если в качестве объекта учета выступают дивиденды, то при их учете используется подробный идентификатор аналитического плана.
Всегда происходит обозначение дохода и существующих контрагентов. Порядок учета отчислений в рамках дивидендов имеет довольно большое количество особенностей и нюансов. Рекомендуется ознакомиться с ними заранее для минимизации рисков, связанных с допущением определенных ошибок.
Если при проверке сотрудники территориального отделения налоговой службы обнаружат определенные помарки или недочеты, то это может стать причиной инициирования камеральной проверки. Стоит отметить факт того, что уполномоченные аудиторы в большом количестве случаев находят ошибки в учете даже добросовестных налоговых агентов.
Порядок оформления
Определенные правила по отношению к форме протокола собрания уполномоченных лиц организации не устанавливаются действующим законодательством. Соответствующая документация оформляется исключительно в свободной форме, но при условии включения в нее всех установленных реквизитов, например, даты составления документа и его порядкового номера.
Если компания имеет всего одного учредителя, то вместо протокола собрания составляется специальное решение участника по факту выплаты дивидендов. К форме такого документа также не предъявляются регламентируемые требования, кроме сохранения реквизитов. В данных рамках будет достаточно отразить уровень чистой прибыли организации, которая будет выплачена в пользу конкретного учредителя или акционера.
Дивиденды в бухучете по каждому участнику рассчитываются на основании . Ее форма разрабатывается внутри организация, а сам документ в обязательном порядке закрепляется в учетной политике. Выдача дивидендов из кассы оформляется посредством расходного кассового ордера. В случае с перечислением средств с расчетного счета применяется специальное .
Дивиденды могут быть начислены по результатам производственной и реализационной деятельности компании за определенный промежуток времени, по которым может пониматься:
- 3 месяца;
- 6 месяцев;
- 9 месяцев;
- 12 месяцев.
Начисления и выдача
Начисление дивидендов, как и установленный процедурный порядок, определяется в соответствии с разъяснениями Минфина от 19.05.2015 года. В соответствии с представленной в документе информацией разрабатываются проводки в рамках бухучета при выплате средств в рамках дивидендов.
Все актуальные сведения о начислении представлены в табличном варианте ниже:
В данных рамках особенно важно учитывать факт того, что все соответствующие записи производятся по дате составления протокола общего собрания предприятия или решения основателя организации.
При выплате дивидендов узнать все про соответствующие проводки поможет следующая таблица:
Дивиденды в бухучете и источники выплат
В 2019 году, в соответствии со статьей 4 ФЗ №129, которая регламентирует порядок бухгалтерского учета, устанавливается, что те организации, которые перешли на УСН, могут быть освобождены от обязательства по ведению бухучета. Однако стоит отметить факт того, что соответствующие компании должны в обязательном порядке вести учет основных средств и активов нематериального характера.
В качестве источника выплат выступает прибыль общества после осуществления налогообложения. Чистая прибыль организации определяется в соответствии с информацией бухгалтерской отчетности. При всем при этом компании, применяющие УСН и выплачивающие определенную сумму доходов в формате дивидендов, должны определять чистую прибыль на основании плана учета деятельности финансового и хозяйственного характера.
Выплата дивидендов становится невозможной в случаях, если на момент осуществления операции конкретная организация находится в состоянии . Или на день выплаты стоимость активов компании составляет сумму меньше или .
Расчёт через 1С
Расчет дивидендов в подавляющем большинстве случаев осуществляется с помощью программы 1С. Отражение начисленных выплат в пользу физических или юридических лиц, а также начисление налогового сбора на прибыль и НДФЛ в данной программе регистрируются с помощью документа Операция, который доступен по соответствующей ссылке в разделе учета и налогов.
Стоит отметить факт того, что на момент формирования решения о выплате дивидендов все требуемые проводки заносятся в программу вручную по отношению к каждому участнику или акционеру. Суммы начисленных выплат не отражаются в рамках налогового учета. Это обуславливается тем, что счет №84 не поддерживает учет налогового характера.
На дату выплаты соответствующих дивидендов у налоговых агентов в каждом конкретном случае возникает обязательство по удержанию налогового сбора на прибыль с дивидендов компании, а также НДФЛ с дивидендов определенного физического лица. Соответствующие проводки разрабатываются на основании документа Операции в порядке ручного ввода.
Оплата НДФЛ с дивидендов должна быть в обязательном порядке осуществлена не позднее дня их перечисления или получения средств в определенной финансовой организации для выплаты. Такое положение четко регламентируется статьей 226.1 действующего Налогового Кодекса РФ. Налог на прибыль с дивидендов выплачивается не позднее дня, который следует за следующим днем перечисления соответствующих выплат.
Важно помнить и о том, что суммы начисленного налогового сбора с дивидендов не должны отражаться в рамках налогового учета.
Часто задаваемые вопросы
В рамках бухгалтерского учета по дивидендам могут возникнуть определенные вопросы у участников операции.
Наиболее популярные из них представлены ниже:
| Организация выплачивала дивиденды на протяжении определенного отчетного периода с помощью ежеквартальных платежей. По окончанию установленного промежутка времени результатом финансовой деятельности предприятия стал убыток. Может ли это как-то влиять на сумму дивидендов, ведь их выплата осуществляется путем вычитания из чистой прибыли, которой организация по состоянию на определенный момент не располагает? |
|
| Нужно ли удерживать НДФЛ с определенной суммы выплаченных дивидендов в пользу учредителя, который занимается предпринимательством? Если он занимается, то какая ставка и какой счет предусматривается для его доходов? |
|
| Происходит ли удержание налогового сбора на доход физического лица из определенной суммы дивидендов, которые будут выплачиваться в порядке передачи наследства? |
|
| Как может быть отражен процесс начисления и выдачи соответствующих выплат по результатам хозяйственной деятельности предприятия в пользу единоличного учредителя, если известен факт того, что он является резидентом, а чистая прибыль за отчетный период составила 100 тысяч рублей? Какая документация применяется в данном случае? |
|
Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Полученный чистый положительный финансовый результат деятельности предприятия может быть по решению учредителей направлена на развитие компании или на выплату доходов участникам. Рассмотрим понятие «бухучет дивидендов», проводки, которые необходимо сформировать в учете.
Начисление дивидендов: проводки
Дивиденды — часть чистой прибыли, выплачиваемой участникам или акционерам общества. Размер прибыли, подлежащей распределению, определяется по окончании финансового года. Сумма ее отражается итоговой годовой записью по кредиту счета 84.
Решение о такой выплате может принять только общее собрание участников или акционеров общества. Если учредитель единственный, то решение о распределении части положительного финансового результата принимается только им.
Расчеты с учредителями отражаются на счете 75 плана счетов бухгалтерского учета. Для расчетов по выплате доходов Минфин в Приказе № 94н рекомендует открыть к нему субсчет 2. Аналитический учет следует вести в разрезе каждого учредителя. Исключение составляют расчеты с акционерами — собственниками акций на предъявителя в АО, поскольку установить их идентификационные данные невозможно.
Отражаются начисления на дату принятия решения о выплате части нераспределенного положительного финансового результата компании собственникам.
Начислены дивиденды: проводка Дт 84 Кт 75.
Выплату дохода учредителю отражаем записью Дт 75 Кт 50, 51.
Налогообложение выплат участникам общества
С перечислений в адрес физических лиц компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ ). Сделать это нужно не позднее следующего дня. Ставка для налоговых резидентов РФ составляет 13 %, для нерезидентов — 15 %.
В отношении части прибыли, выплачиваемой организации, она признается налоговым агентом, то есть должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ ). Причем это правило распространяется и на предприятия, работающие:
- на общей системе налогообложения;
- на упрощенной системе налогообложения.
Ставка, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ , составляет 13 %. Исключением являются выплаты в адрес российской компании, которая владеет не менее чем половиной уставного капитала не менее чем 365 дней подряд до момента выплаты. Если же учредитель — иностранная компания, то ставка составляет 15 %. Перечислить налог также необходимо не позднее следующего дня.
Дивиденды: начисление и выплата, проводки в бухучете
Рассмотрим на примере.
По решению учредителей, ООО «Компания» 15.02.2018 выплачивает часть чистой прибыли трем участникам: АО «Учредитель», Иванову С.М., Семенову К.С. — каждому в размере 100 000 руб. Все получатели — налоговые резиденты РФ.
| Дата | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|---|
|
Принято решение о перечислении части положительного финансового результата учредителям: 100 000 × 3 |
300 000 | 84 | 75 | |
|
Исчислен НДФЛ с перечислений физическим лицам: (100 000 × 2) × 13 % |
26 000 | 75 | 68 | |
|
Исчислен налог на прибыль с доходов в адрес организации: 100 000 × 13 % |
13 000 | 75 | 68 | |
|
Перечислено по решению о распределении части финансового результата: 300 000 - 26 000 - 13 000 |
261 000 | 75 | 51 | |
| Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет | 26 000 | 68 | 51 | |
| Удержанный налог на прибыль перечислен в бюджет | 13 000 | 68 | 51 |
Полученные дивиденды: бухгалтерские проводки
Если ваша компания является участником другой организации, то она может быть получателем дивидендов. На дату получения такого дохода бухгалтер сделает проводки:
- Дт 51 Кт 76 — получены доходы от участия в другой компании;
- Дт 76 Кт 91 — полученные дивиденды отражены в доходах.
Полученную часть нераспределенного дохода дочерней организации следует обособленно отразить в отчете о финансовых результатах организации по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».
В налоговом учете следует иметь в виду, что с дивидендов, полученных от российской компании, уже был удержан налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ ). Поэтому данные поступления не увеличивают базу по налогу.