Зачет ндс из сумм налога к возмещению. При каких условиях входной ндс можно принять к вычету

Налог на добавленную стоимость - серьезная статья для бухгалтера, работающего на основном режиме налогообложения. Пожалуй, только два налога вызывают огромное количество налоговых споров - налог на прибыль и НДС. Если земельный, транспортный, за использование недр должны платить предприятия, работающие на определенных видах деятельности или имеющие в собственности те или иные виды имущества, то эти два налога - прибыль и НДС - должны платить все коммерческие организации на ОСНО, независимо от формы собственности, имеющегося в наличии имущества или вида деятельности. Все по учету начисления и являются одной из самых важных и порой трудоемких обязанностей бухгалтера на самостоятельном балансе. Большие организации для ведения данных операций очень часто нанимают отдельную штатную единицу.

В каких случаях начисляем НДС

Рассмотрим самые распространенные случаи, когда есть необходимость начислить НДС для оплаты в бюджет:

реализация товара, работы, услуги;
поступление аванса от заказчика;
восстановление НДС в связи с продажей ранее приобретенного основного средства (вне зависимости от того, самортизировалось оно или нет);
начисление НДС на стоимость строительных, выполненных своими силами работ.

А теперь рассмотрим каждый случай отдельно и сразу обозначим, какие проводки по НДС будут в том или ином случае. Я не буду по некоторым счетам приводить субсчета, потому что у разных предприятий они могут быть разные.

Реализация товара, работы, услуги

Любое коммерческое предприятие использует в своей деятельности эту операцию, потому что не осуществляя реализацию работ, услуг или товаров, невозможно получить самый главный результат деятельности - прибыль. Проводки по НДС при реализации будут следующие:

Д62 - К90.01 - продали товар, работу, услугу;
Д90 - К68.02 - начислили НДС в бюджет. Он считается путем умножения суммы реализации на 18%.

Поступление аванса от заказчика

Как известно, при получении денежных средств ранее даты оказания каких-либо услуг, выполнения различных работ или реализации товаров, продавец должен начислить с полученного аванса сумму НДС, положенную отчислению в бюджет. В этом случае проводки должны быть следующими:

Д51 или 50.01 - К62 - поступили деньги от заказчика на расчетный счет;
Д76АВ - К68.02 - начислен НДС в бюджет с суммы аванса. Он считается в данном случае по формуле 18%/118%. То есть сумму аванса нужно умножить на 18 и поделить на 118, или наоборот - сначала поделить, а потом умножить.

в связи с продажей ранее приобретенного основного средства (вне зависимости от того, самортизировалось оно или нет)

Согласно Ч.2 Налогового кодекса РФ, продажа ранее купленного основного средства считается доходом, который облагается НДС. Причем в данном случае восстановление НДС должны делать как предприятия на общем режиме, так и на УСНО в режиме "доходы минус расходы". Ведь они тоже когда-то при приобретении основного средства на основании счета-фактуры, выставленной продавцом, приняли этот НДС в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу по единому налогу. Бухгалтерские проводки по НДС следующие:

Д91.02 - К01 - отражена операция по первоначальной стоимости;
Д02 - К91.01 - сумма амортизации, начисленная по этому ОС, списана;
Д76 - К91.01 - начислена выручка от продажи ОС;
Д91 - К68.02 - начислен НДС для оплаты в бюджет.

Начисление НДС на стоимость выполненных своими силами строительных работ

При проведении строительных работ для собственных потребностей своими силами (так называемым хозспособом) предприятия обязаны начислить НДС на всю стоимость строительно-монтажных работ. При этом налог начисляется по ставке 18%. Проводки следующие:

Д19 - К68.02 - начислен НДС для оплаты в бюджет.

В каких случаях принимаем НДС к зачету

Но налог на добавленную стоимость не только необходимо оплачивать в бюджет. Его также можно возместить - то есть уменьшить сумму, подлежащую к оплате в бюджет, на сумму, уже заплаченную поставщику работ, товаров, услуг или основных средств. Кроме того, возмещение НДС происходит при зачете ранее поступившего аванса от заказчика, производимого при реализации в его адрес работ, товаров, услуг. Кроме того, можно возмещать ранее уплаченный НДС с суммы строительных работ, произведенных хозспособом. Для этого, правда, необходимо соблюсти ряд правил. Но здесь мы говорим лишь о проводках, вот к ним и вернемся. Итак, рассмотрим три случая возмещения НДС.

Зачет НДС при приобретении товаров, работ, услуг

Проводки по НДС при данной операции достаточно просты:

Д08,10,26,20,23,41 - К60 - получены от поставщика товары, работы, услуги;
Д68.02 - К19 - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении товаров, услуг или работ на основании своего счета-фактуры. В этом случае обязательным условием для зачета НДС является факт принятия работ, товаров, услуг, основных средств или материалов к учету.

Зачет ранее уплаченного НДС при получении аванса

В данном случае НДС к зачету принимается в том месяце, в котором ранее полученный аванс от заказчика закрывается реализацией в его адрес. Проводки по НДС при этом такие:

Д62 - К90.01 - отражена продажа услуг, товаров, работ в адрес заказчика;
Д68.02 - К76АВ - сумма НДС, ранее начисленная с суммы аванса, принята к зачету.

Возмещение НДС с самостоятельно проведенных строительно-монтажных работ (хозспособом)

Д68.02 - К19 - сумма НДС, начисленная ранее с суммы выполненных хозспособом строительно-монтажных работ, принята к вычету. Обязательным условием для проведения такого зачета является условие оплаты данной суммы НДС в бюджет.

Компания — налоговый агент по НДС может зачесть налог к уплате за счет сумм к возмещению. Если инспекция откажет в зачете, фирма может обратиться в суд. Арбитры встают на сторону компаний, позволяя производить такой зачет

09.11.2011
«Актуальная бухгалтерия»

По общему правилу суммы НДС, заявленные к возмещению в налоговой декларации, по заявлению могут быть возвращены на банковский счет компании либо направлены в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам (ст. 176 НК РФ). Такие варианты возможны, если размер вычета подтвержден налоговой инспекцией и у компании нет недоимки по платежам в федеральный бюджет. А можно ли зачитывать суммы НДС, признанные к возмещению, в счет уплаты налога, если компания исполняет обязанности налогового агента по НДС? Специалисты рассмотрели этот вопрос в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 11, 2011.

Налоговый кодекс не содержит прямого запрета

В Налоговом кодексе прямо не указано, что налоговые агенты могут зачесть НДС за счет сумм к возмещению. Позиция Минфина России и ФНС России по этому вопросу не известна — официальных разъясняющих писем нет.

По нашему мнению, в данной ситуации можно руководствоваться принципом аналогии, ведь налоговые агенты выполняют свои обязанности не только в отношении НДС.

Например, НДФЛ — налог, который в большинстве случаев уплачивается налоговыми агентами за получателя дохода. Минфин России не разрешил компании зачитывать суммы НДС, признанные к возмещению, в счет уплаты НДФЛ (письмо Минфина России от 19.02.2009 № 03-02-07/1-81). В качестве основания финансисты указали на необходимость перечислять НДФЛ в бюджет из средств, которые были удержаны у получателя дохода (ст. 226 НК РФ).

Однако в то же время прямая аналогия, по нашему мнению, в данном случае не работает, ведь НДФЛ не может быть уплачен за счет собственных средств налогового агента — на это есть прямой запрет Налогового кодекса (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поскольку суммы НДС, признанные к возмещению, при некотором допущении могут рассматриваться как собственные средства компании — плательщика НДС, то подход Минфина России можно считать логически оправданным. Но в отношении НДС такой запрет не действует, ограничений по источникам средств для уплаты налога в качестве налогового агента нет (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Поэтому теоретически зачет НДС, признанного к возмещению, в счет уплаты НДС, исчисленного при выполнении функций налогового агента, не запрещается нормами Налогового кодекса.

У налогового агента те же права!

Налоговые агенты имеют те же права, что и плательщики налога. В частности, право платить НДС в одинаковом порядке (п. 2 ст. 24 НК РФ). Уплатой налога признается в том числе и зачет, проведенный инспекцией (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Следовательно, если компании — плательщики налога имеют право на зачет сумм НДС, признанных к возмещению, в счет уплаты текущих платежей, то и налоговые агенты должны иметь такое же право в отношении налога, удержанного при выполнении своих обязанностей. Единственное ограничение — в случае перечисления НДС за иностранное лицо заплатить налог нужно денежными средствами, поскольку банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать платеж в адрес иностранного лица без одновременного представления платежного поручения на уплату НДС в бюджет за это лицо (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Что говорят судьи?

Анализ судебной практики, сложившейся на сегодняшний день, показывает, что ранее (по налоговым периодам до 01.01.2006) суды отказывали компаниям — налоговым агентам в возможности проведения зачета. Арбитры ориентировались на норму Налогового кодекса, согласно которой уплачивать НДС в качестве налогового агента можно было только за счет средств, удержанных у компании — плательщика налога (пост. ФАС СЗО от 13.01.2006 № А56-17761/2005, от 04.04.2005 № А56-35380/04). После того как данная норма утратила силу, суды изменили подход к вопросу и стали признавать неправомерность отказов налоговиков в зачете НДС, признанного к возмещению, в счет уплаты НДС налоговым агентом (пост. ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7610-11, ФАС ВВО от 26.06.2008 № А79-8057/2006). В настоящее время арбитры скорее всего поддержат компанию и не позволят инспекции запретить зачет налога.

Порядок действий при зачете

Если компания решит зачесть сумму налога, признанную к возмещению, в счет уплаты НДС в качестве налогового агента, то прежде всего нужно будет подать заявление о зачете в счет предстоящих платежей (п. 6 ст. 176 НК РФ). Это можно сделать вместе с подачей налоговой декларации, в которой будет отражена сумма НДС к возмещению, либо не позднее даты окончания налоговой проверки.

Решение о зачете принимается одновременно с вынесением решения о возмещении НДС и принимается не позднее семи дней с даты окончания налоговой проверки (если не были выявлены нарушения) (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Отказ налоговой инспекции в проведении зачета суммы НДС, подлежащей уплате в качестве налогового агента, в счет суммы НДС, признанной к возмещению, может повлечь за собой начисление пеней и штрафа за невыполнение функций налогового агента в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (ст. 123 НК РФ). Но мы полагаем, что шансы компании выиграть спор в суде в настоящее время достаточно высоки.

Экспертиза статьи: Ольга Монако, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Елена Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России

Оснований для зачета налога нет

Если у компании есть недоимка по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, инспекция самостоятельно проводит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения указанной недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (п. 4 ст. 176 НК РФ). При этом возмещению подлежит сумма налоговых вычетов, превышающая общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения (подп. 1—3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Зачету в счет погашения недоимки подлежит излишне уплаченная сумма налога (п. 1 ст. 78 НК РФ).

С учетом того, что НДС, исчисленный компанией в качестве налогового агента, принимается к вычету после его уплаты (п. 1 ст. 174 НК РФ), а также принимая во внимание, что указанные суммы налога излишне уплаченными не являются, для вышеуказанного зачета правовых оснований не имеется.

Взаимозачет требований является одним из способов, с помощью которого контрагенты могут прекратить взаимные обязательства в безденежной форме. Порядок отражения НДС и налоговый вычет при взаимозачете – одна из сложных тем, которая всегда вызывает много вопросов у практикующих бухгалтеров. Сегодня мы разберемся в специфике учета НДС при зачете взаимных требований, а также на примере рассмотрим особенности учета налоговых операций при взаимозачете.

Взаимозачет: понятие, процедура, документы

В случае, когда между Вашей организации и контрагентом существуют взаимные долги, Вы можете погасить существующую задолженность безденежным способом – провести зачет встречных требований.

Основные требования

Зачесть долги Вы можете только в том случае, когда выполнено основное условие взаимозачета – взаимные требования сторон являются однородными. В основной массе между организациями производятся расчеты в денежной форме, поэтому требования по таким договорам считаются однородными. Законодательство допускает зачет даже в том случае, когда Вы должны контрагенту в рублях, а он Вам – в иностранной валюте. Для того, чтобы зачесть требования, Вам понадобиться зафиксировать курс для проведения зачета (к примеру, курс ЦБ на дату зачета, или фиксированный курс согласно договору).

Ситуации, когда долги между Вами и второй стороной, одинаковы по сумме, встречаются довольно редко. Поэтому в основном зачет проводят по меньшей сумме долга. В результате одна из сторон полностью погашает обязательства по факту завершения зачета, а вторая оплачивает остаток долга денежными средствами.

Еще одно требование, выполнение которого необходимо для взаимного погашения долгов – срок оплаты по договорам должен быть таким, что наступил. Это связано с тем, что до срока выполнения обязательств стороны не считаются должниками, поэтому зачесть долги между собой не могут. В то же время, если в соглашении не указан период оплаты, то зачет Вы можете провести в любое время. Следует отметить, что с 01.06.15 вступили в силу законодательные изменения, согласно которых зачет до наступления срока погашения обязательств допускается.

Процедура и документы

Оформить зачет можно одним из способов.

Способ 1. Одностороннее заявление о зачете.

Вы можете заявить о зачете в одностороннем порядке. Для этого Вам потребуется оформить заявление, в котором указать сумму взаимных требований, размер их погашения (как правило, по меньшей из двух сумм обязательств), а также основания возникновения долгов (договора, акты, накладные). Также в бланке необходимо указать дату, согласно которой зачет считается проведенным (в этот день должны быть отражены проводки в балансе). К заявлению Вы можете приложить акт сверки, который станет подтверждением существующих долгов между Вами и контрагентом.

Оформите заявление в 2-х экземплярах, подпишите у руководителя и закрепите печатью. Один из экземпляров передайте контрагенту под личную подпись, этот бланк будет служить для Вас основанием для отражения операций по зачету в балансе. Второй экземпляр заявления оставьте у контрагента. Если у Вас нет возможности передать банк должнику лично под подпись, отправьте его письмом с уведомлением.

Способ 2. Двухстороннее заявление.

Данная процедура отличается от предыдущей тем, что Вы и контрагент обоюдно составляете и подписываете заявление. Это позволит избежать возможных споров, так как все вопросы будет выяснены на этапе составления документа. После оформления бланк подписывается руководителями Вашей организации и фирмы должника. Каждая из сторон получает по экземпляру документа, на основании которого и отражаются проводки в балансе.

Вычет НДС при взаимозачете

Отражение НДС при зачете требований – одна из актуальных тем, которая в течение последних нескольких лет живо обсуждалась на различных бухгалтерских форумах и налоговых семинарах. Объясняется это тем, что НК в разные периоды по разному трактовал возможность и условия получения вычета НДС при зачете. Ниже мы подробно расскажем об изменениях в законодательстве, а также об актуальной ситуации на сегодняшний день.

Особенности учета НДС до 2009

С 01.01.07 нормы НК регламентировали следующее условие для получения налогового вычета НДС при взаимозачете: сумма налога должна уплачиваться должниками отдельными платежными поручениями. То есть обязательства погашались только в сумме основного долга (без НДС), налог же перечислялся в денежно форме отдельно.

Кроме того, при проведении зачета требований необходимо было учитывать не только стоимость имущества (товара, работ, услуг), но и показатель балансового учета такого имущества. Это обуславливалось тем, что сумма НДС к вычету определялась исходя из его балансовой стоимости. При этом НДС, который перечислялся отдельным платежным поручением, рассчитывался исходя из стоимости товаров по цене приобретения. В связи с этим сумма налога к вычету нередко отличалась от платежа, который перечислялся должниками в виде НДС при зачете. Этот факт долгое время вызывал множество разногласий и затруднений у бухгалтеров.

Изменения в законодательстве

Одно их основных изменений в законодательстве относительно учета НДС при зачете требований было введено 01.01.08. С этого момента организации, проводящие зачет, оформляли вычет в той сумме, в которой был перечислен НДС отдельным платежным поручением.

Далее (с 01.01.09) законодателями было устранено требование относительно перечисления средств по НДС отдельным платежом. На данный момент при оформлении зачета требований Вы можете оформлять вычет НДС в общем порядке, при этом зачет осуществляется по всей сумме, в том числе НДС.

Но и с учетом нововведений у бухгалтеров остается достаточно много вопросов относительно вычета. Все дело в том, что процедура вычета также зависит от того, в какой момент был принят к учету товар, участвующий в зачете. Допустим, Вы оприходовали партию товара 14.08.08 (до 01.01.09), а зачет решили провести только сейчас (после 01.01.09). Как оформлять вычет в данном случае? В рассмотренной ситуаций Вам придется действовать согласно процедуре, установленной ранее, а именно перечислять НДС отдельным платежом, и только после этого Вы имеете право на вычет.

Пример №1.

В марте 2008 АО «Сфера» отгрузило ООО «Гармония» партию женской обуви на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Оплата от «Гармонии» в установленный срок не поступила. В декабре 2008 на склад «Сферы» отгружены лакокрасочные изделия на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Товар поступил от «Гармонии». В октябре 2012 организации подписали двухстороннее заявление, согласно которого зачтены долги в сумме 484.153 руб. (571.300 руб. – 87.147 руб.), а сумма НДС выплачены друг другу отдельными платежными поручениями на сумму 87.147 руб.

Если продавцом получен аванс

Вычет НДС при зачете в случае, когда продавцом получен аванс от покупателя, также долгое время вызывал много споров и разногласий. Ситуация изменилась в 2010 году, когда Минфин дал официальное разъяснение в виде письма. В документе сообщалось, что, оформляя зачет, продавец, получивший аванс, вправе рассчитывать на вычет на общих основаниях. Минфин дал следующее обоснование данному факту: при подписании Вами и контрагентом заявления о зачете, сумма аванса признается возвращенной. Поэтому если Вы получили от покупателя предоплату, после чего решили зачесть обоюдные требования, Вы имеете право на вычет НДС в общем порядке

Примеры учета НДС при взаимных требованиях

Ниже мы рассмотрим примеры отражения НДС при зачете требований в двухсторонней и многосторонней сделке.

Зачет требований между двумя сторонами

Допустим, между АО «Сокол» и ООО «Ястреб» заключено два договора:

согласно первому соглашению 18.10.16 «Сокол» оказал «Ястребу» услуги по ремонту мобильных телефонов сотрудников (стоимость услуги 6.105 руб., НДС 931 руб.);
по второму договору «Ястреб» 22.10.16 отгрузил «Соколу» партию мобильных теле фонов на сумму 9.880 руб., НДС 1.507 руб.

14.11.16 «Ястреб» и «Сокол» подписали двухстороннее заявление, согласно которому зачтена сумма долга 6.105 руб., НДС 931 руб.

В результате «Ястреб» полностью погасил долг, а за «Соколом» числиться задолженность в сумме 3.775 руб., НДС 576 руб. (9.880 руб. – 6.105 руб.).

В учете «Ястреба» бухгалтер сделал такие записи:

Дата	Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
18.10.16	44	60	Учтена стоимость работ по ремонт мобильных телефонов (6.105 руб. – 931 руб.)	5.174 руб.	Акт выполненных работ
18.10.16	19	60	Отражен НДС от стоимости услуг, полученных от «Сокола»	931 руб.	Счет-фактура
22.10.16	62	90 Выручка	Учтена сумма выручки от отгруженных мобильных телефонов	9.880 руб.	Товарная накладная
22.10.16	90 НДС	68 НДС	Начислен НДС от стоимости реализованных «Соколу» телефонов	1.507 руб.	Счет-фактура
14.11.16	60	62	Зачтены требования между «Соколом» и «Ястребом»	6.105 руб.

Многосторонний взаимозачет

Рассмотрим зачет с участием нескольких организаций:

01.16 АО «Стандарт» приобрело у ООО «Гарант» партию электроматериалов, но не оплатило их. Стоимость материалов 18.020 руб., НДС 2.749 руб.:
01.16 «Гарант» получил от АО «Перфект» услуги по монтажу электроооборудования на сумму 12.902 руб., НДС 1.968 руб., но услуги не оплатил;
«Перфект» арендует « «Стандарта» помещение под склад. Задолженность «Перфекта» по арендным платежам за февраль 2016 составила 15.705 руб., НДС 2.396 руб.

В марте 2016 «Стандарт», «Гарант» и «Перфект» подписали трехстороннее заявление о зачете требований на сумму 12.902 руб., НДС 1.968 руб.

В учете «Гарант» бухгалтер сделал следующие записи:

Дата	Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
14.01.16	62	90 Выручка	Учтена сумма выручки от отгруженных электроматериалов	18.020 руб.	Товарная накладная
14.01.16	90 НДС	68 НДС	Начислен НДС от стоимости реализованных «Стандарту» электроматериалов	2.749 руб.:	Счет-фактура
18.01.16	20	60	Получены услуги по монтажу электроооборудования от «Перфекта» (12.901 руб. – 1.968 руб.)	10.933 руб.	Акт выполненных работ
18.01.16	19	60	Учтен НДС по полученным от «Перфекта» работам	1.968 руб.	Счет-фактура
31.03.16	60	62	Отражена операция по зачету требований между «Стандартом», «Гарантом» и «Перфектом»	12.901 руб.	Заявление о зачете требований, акт сверки

Вопрос – ответ по теме

Вопрос: Между ООО «Стимул» и АО «Саламандра» оформлено заявление о зачете требований. Какова специфика учета налога на прибыль для организаций?

Ответ: Ни у «Стимула», ни у «Саламандры» никаких последствий, связанных с учетом налога на прибыль не будет. Связано это с тем, что расходы на товары организации отразили в момент отгрузки и включили их стоимость в расходы отчетного периода.

Вопрос: ООО «Флагман» использует упрощенный режим налогообложения. В марте 2016 «Флагман» подписал с «Мичманом» заявление о зачете требований. Какие особенности учета доходов и расходов предусмотрены для «Флагмана»?

Ответ: Так как «Флагман» является «упрощенцем», то в день подписания заявления о зачете он должен отразить в учете доход в виде погашения долга «Мичмана». В этот же день «Флагман» должен учесть расходы по отгрузке товаров (работ, услуг) «Мичману» и погашения долга контрагентом.

Вопрос: Установлена ли законодательная форма бланка, согласно которому должны быть оформлены операции по зачету требований?

Ответ: Нет, такой бланк законом не предусмотрен, документ может быть оформлен в свободном порядке. Но при этом не стоит забывать об указании в заявлении информации, которая считается существенной для проведения зачета. Такими данными являются наименования сторон, сумма долга и размер его погашения, остаток задолженности после проведения зачета (при наличии), основания возникновения обязательств. В случае, если один из вышеперечисленных показателей будет отсутствовать в документе, зачет может быть признан таким, что не состоялся.

Москва, Московская область звоните.

Сумму НДС, который фирма должна заплатить в бюджет, можно уменьшить на величину налога, перечисленного поставщикам. Это – в теории. На практике же налоговики очень часто вставляют фирмам палки в колеса. Причем даже в, казалось бы, «стопроцентных» ситуациях.

В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса, для вычета НДС нужно выполнить ряд условий. Среди них: имущество должно быть оплачено, получено, на него есть счет-фактура, и оно будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Этот список исчерпывающий. Однако налоговики нередко дополняют Налоговый кодекс «своими» условиями.

Частичная оплата

Фирма не полностью оплатила приобретенные основные средства. Тем не менее, НДС, приходящийся на частичную оплату, она поставила к вычету. Все другие условия для зачета НДС фирма выполнила. Однако налоговики посчитали, что этого недостаточно. Они указали, что организация не имела права зачесть НДС до тех пор, пока купленные основные средства не будут полностью оплачены.

Естественно, такое «прочтение» инспекторами Налогового кодекса фирму не устроило и она обратилась в суд. Спор дошел до Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа.

Арбитры, рассмотрев дело, нарушения со стороны фирмы не обнаружили. Тот факт, что фирма не полностью оплатила приобретенное имущество, не является помехой для зачета НДС, включенного в частичную оплату (см. постановление ФАС ВСО от 16 февраля 2004 г. № А33-10606/03-С3-Ф02-350/04-С1).

От себя добавим, что такое решение судей полностью соответствует Налоговому кодексу. Он не запрещает принимать к вычету НДС по оплаченной поставщикам части стоимости любых товаров, в том числе и основных средств.

Однако чиновники трактуют главный налоговый документ страны по-другому. Главный их аргумент – третий абзац пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса. Дословно там написано, что «вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении … основных средств и (или) нематериальных активов, … производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов».

В понимании налоговиков это означает, что зачесть НДС можно только после полной оплаты. На самом же деле речь идет лишь об одном из условий применения налогового вычета. При этом нигде в Налоговом кодексе не говорится, что имущество (в том числе основные средства и нематериальные активы) должно быть обязательно оплачено полностью.

За себя и за того парня

Экспортный НДС

Организация приобрела материальные ценности, в полном объеме перевела за них деньги и оприходовала товар на склад. При этом все первичные документы были оформлены правильно.

После того, как товар был продан за границу, фирма подала в налоговую инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов. К ней организация приложила все документы, подтверждающие, что товар был вывезен за границу и оплачен. Напомним, что перечень этих документов приведен в статье 165 Налогового кодекса.

В свою очередь налоговая инспекция провела встречную проверку поставщика экспортированных товаров, в ходе которой выяснилось, что поставщик не перечислил полученный от предприятия НДС в бюджет.

На этом основании налоговики признали неправомерным зачет НДС и отказали в его возмещении. Предприятие с таким выводом налоговой инспекции не согласилось и обратилось с иском в суд.

Суд поддержал требования организации (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 февраля 2004 г. № А56-16582/03). Арбитры указали, что фирма фактически уплатила НДС поставщику, поэтому могла принять его сумму к вычету. Кроме того, они подчеркнули, что право на зачет НДС не зависит от фактической уплаты поставщиком налога в бюджет.

Рассмотрев аналогичное дело, своих коллег поддержал и Федеральный арбитражный суд Центрального округа (см. постановление ФАС ЦО от 19 февраля 2004 г. № А23-2776/03А-14-265).

Недобросовестный поставщик

В обоих рассмотренных спорах речь шла о возмещении НДС по экспортированным товарам. Однако от схожей ситуации не застрахован никто. Ведь когда вы перечисляете деньги за товары, то, как правило, меньше всего думаете о том, платят ли поставщики налоги или нет. При этом совсем не обязательно экспортировать товар. НДС, заплаченный поставщикам, налоговики могут не зачесть и при продаже продукции внутри России.

Если налоговый инспектор при проверке заподозрит, что вы уклоняетесь от уплаты налогов, то он вправе санкционировать проведение встречной проверки ваших поставщиков. В результате такой проверки вашего контрагента могут и не найти. Кроме того, может оказаться, что он не платит налоги и не сдает отчетность.

В таких случаях налоговики нередко отказываются принять документы, выписанные этими фирмами, в качестве подтверждения расходов организации. Однако, если дело доходит до судебного разбирательства, суды обычно встают на сторону предприятия. Об этом свидетельствует арбитражная практика. Основной довод судей: организация не может отвечать за своих контрагентов.

Самое важное при этом – правильно оформить документы. В таком случае налоговой инспекции будет очень сложно придраться к организации.

Ошибка в платежке

Фирмой в подтверждение вычетов по НДС были представлены платежные поручения, в которых сумма налога не была выделена отдельной строкой. Налоговики посчитали, что по таким платежкам зачесть НДС нельзя. Предприятие с этим не согласилось и обратилось в суд.

Дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (см. постановление ФАС ВСО от 30 сентября 2003 г. № А33-1446/03-С3-Ф02-3158/03-С1). В своем решении он указал следующее.

С одной стороны, пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса действительно предусматривает, что в расчетных документах сумма налога должна выделяться отдельной строкой. В то же время, оплата приобретенных товаров (работ, услуг) платежными поручениями, в которых это требование не выполнено, не является безусловным основанием для отказа в вычете НДС.

Арбитры установили, что все иные условия для зачета НДС фирма выполнила. Деньги за товар были перечислены в полном объеме, счет-фактура оформлена в соответствии с Налоговым кодексом. Таким образом, предприятие имело полное право на применение налогового вычета. Отметим, что аналогичное решение содержится и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 января 2003 г. № А56-17326/02.

А.С. Поляков, аудитор

В очередной раз затрагиваем тему налогового вычета по НДС. Теперь мы собрали исчерпывающую арбитражную практику по нестандартным ситуациям.

Начнем с прописных истин. Чтобы зачесть НДС, надо выполнить четыре условия. Все они изложены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса. Вспомним их:

товары покупают для деятельности, облагаемой НДС;
товар оприходован;
выставленный НДС оплачен;
покупатель имеет на руках счет-фактуру от поставщика.

Бухгалтерам фирм, у которых налоговая еще ни разу не проверяла НДС, может показаться, что никаких сложностей с зачетом возникнуть не может. Мол, выполнили четыре условия – и порядок.

С точки зрения теории так дело и обстоит. С позиции практики это ошибочное представление. Контролеры склонны к постоянному увеличению приведенного перечня условий для налогового вычета. То, что они не имеют на это права, очевидно. Но фирмам от этого не легче. Им важно знать, в каких случаях они могут положиться на суд, а в каких лучше отступить.

По этой причине ваше внимание акцентируем на арбитраже.

Экспедитор, дай документ

«Предъявите мне, пожалуйста, ваши товарно-транспортные накладные», – не удивляйтесь, когда услышите эту реплику от ревизора. Это «козырный» ход налоговых инспекций, чтобы прижать фирму на НДС. Этот документ, говорят они, подтверждает поступление товара (это одно из условий). Обычной товарной накладной (форма № ТОРГ-12) им бывает недостаточно.

Столкнувшись с подобными требованиями, не волнуйтесь. Налоговый вычет в безопасности. Товарно-транспортная накладная не нужна хотя бы потому, что ваша фирма вообще может не приходовать товар на свой склад, а транзитом реализовать его третьему лицу. Как вы понимаете, в подобной ситуации этого документа в принципе не может быть.

Случись что, арбитражные суды вас поддержат. Показательным в этом отношении будет постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 мая 2004 г. по делу № А56-39738/03. Судья признал вышеуказанные требования инспекции необоснованными. Поскольку ООО «Механические системы» подтвердило доставку товара договором поставки, счетом-фактурой и товарной накладной.

Беда ли, что покупателей нет?

Следующая проблема в большей степени актуальна для вновь созданных организаций. Инспекторы уверены, что зачесть НДС при отсутствии в квартале (месяце) налогооблагаемой базы (то есть реализации) нельзя. Удивительно, но они сумели это требование даже как-то обосновать.

Статья 171 кодекса (п. 1) дает компании «...право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего кодекса, на... налоговые вычеты». А вот что говорит статья 166: налог исчисляют как процентную долю от налоговой базы. Опираясь на это, контролер терпеливо объясняет, что, раз нет налоговой базы, нет и налога. Значит, и права уменьшить налог тоже быть не может. Как можно уменьшить то, чего нет? Эта позиция, в частности, закреплена в письме УМНС по г. Москве от 6 января 2004 г. № 24-11/00433.

Однако верить в этой ситуации налоговикам, право слово, не стоит. Они «забыли» одно – главный налоговый документ не ставит в зависимость момент зачета НДС от момента реализации. Этот аргумент рушит всю логическую цепочку налоговых сотрудников. Множество раз это происходило в зале суда. Так, недавно судья Северо-Западного округа подчеркнул: «Налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на проведение налогового вычета по НДС с учетной политикой заявителя и наличием оборотов по реализации продукции...» (постановление ФАС от 7 июля 2004 г. по делу № А56-21799/03).

Подобного рода решения принимали и судьи других регионов. Например, вы можете ознакомиться с постановлением ФАС Уральского округа от 10 июня 2003 г. по делу № Ф09-1640/03-АК и постановлением ФАС Московского округа от 10 июня 2003 г. по делу № КА-А41/3682-03.

Заметим, что по этому спорному вопросу вы можете оградить себя и свою фирму от судебных тяжб. Если инспекция требует налоговую базу, дайте ей то, чего она хочет. Сделайте копеечную реализацию. В качестве покупателя сойдет даже свой сотрудник. Формально требование ФНС будет удовлетворено.

Инспектор требует индоссата

Потенциальную опасность возникновения налоговых споров содержит вексель третьего лица с бланковым (или как говорят в народе – открытым) индоссаментом. Напомним, от обычного векселя его отличает только то, что на его обороте предусмотрено место для передаточной надписи (индоссамента). Здесь в строке «Платите по приказу» указывают наименование фирмы, которая вправе предъявить вексель к погашению, и ставят подпись. Так вот контролеры говорят: если этого не делать, зачет НДС незаконен.

Для ясности приведем пример. Предположим, поставку товара вы оплатили векселем Сбербанка. Факт передачи векселя подтверждает акт приемки-передачи. У вас есть счет-фактура поставщика. Казалось бы, в кармане. Но инспектор может придраться к тому, что на оборотной стороне векселя отсутствует передаточная надпись. Мол, владельцем векселя (индоссатом) сначала были вы, а потом поставщик. На сегодняшний день такие претензии – явление распространенное.

Теоретически «заполнять» вексель можно, если он выписан на покупателя, а продавец предъявит его к погашению (то есть участвуют всего два юридических лица). Но ведь продавец может передать вексель кому-нибудь еще. Это же ликвидное имущество, и им можно с кем-нибудь расплатиться. Таким образом, один вексель может оказаться в обороте у десятка организаций. И, если каждый раз при передаче векселя будут проставлять передаточную надпись, он будет похож скорее на исписанный черновик. Этого документа просто «не хватит». Чтобы этого не происходило, практикой делового оборота предусмотрено, что получивший вексель оставляет индоссамент открытым (на обороте этого документа ничего не пишет). Еще в далеком 1937 году Центральный исполнительный комитет и Совет народных комиссаров в один голос разрешали «передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка и не совершая индоссамента» (п. 14 постановления ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Это сделает только тот, кто собирается вексель предъявить к погашению.

Согласны с этим положением и арбитражные суды. Так, минувшим летом арбитр отклонил претензии налоговой, указав в своем определении, что «вексель с бланковым индоссаментом в силу специфики этого вида индоссамента может находиться в обращении без указания наименования очередного владельца и лица, передавшего ему этот вексель» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июля 2004 г. по делу № А44-1490/04-С15).

Только могучий язык дает право на зачет

А теперь внимание фирмам, которые работают с зарубежными партнерами. Большинство документов по совместным операциям – договоры, накладные, счета и пр. – они составляют на иностранном языке. Имейте в виду: вся «первичка» должна иметь построчный перевод на русский язык. Это правило установлено сразу двумя нормативными документами:

статьей 16 закона «О языках народов Российской Федерации» (от 25 октября 1991 г. № 1807-1);
пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Так что, если экспортер хочет, чтобы ему возместили НДС, он должен перевести текст не только контракта, но и всех других первичных документов, затрагивающих сделку с иностранцем. Надеяться, что выручит суд, смысла нет. В этом вопросе арбитры поддерживают налоговиков.

Вот и свежее дело. Инспекция отказала в зачете налога на том основании, что фирма не представила перевод сведений в товарно-транспортной накладной (CMR). В ходе разбирательства судьи пришли к выводу, что из-за этого «...не усматривается, что товар вывезен за пределы Российской Федерации» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 июля 2004 г. по делу № А56-32916/03).

Помеха от третьих лиц

Перейдем к другой проблеме. Ее таит в себе одно из условий зачета НДС – оплата налога. В кодексе сказано: «Вычетам подлежат суммы налога... уплаченные им при приобретении товаров...» (п. 1 ст. 171 НК РФ). Возникает закономерный вопрос: кем уплаченные? Обязательно ли фирме лично оплачивать НДС, чтобы впоследствии его зачесть? Инспекторы отвечают: «Да», бухгалтеры уверяют: «Нет». Будем объективны.

С одной стороны, статья 44 Налогового кодекса возлагает «обязанность по уплате конкретного налога... на налогоплательщика». Согласитесь, им можно считать и покупателя (он уплачивает сумму НДС поставщику), и продавца (он уплачивает НДС в бюджет). Уж такая формулировка. Пользуясь ею, налоговая иногда отказывает в налоговом вычете, если поставку оплатила сторонняя организация.

С другой стороны, она и покупатель работают по договору займа. Тот, кто перечисляет поставщику деньги, – исполняет роль кредитора (заимодавца), кому отгружают товар – заемщика. Как известно, отношения между ними регулирует Гражданский кодекс. А он установил, что заемщик получает деньги исключительно в собственность (ст. 807). Иначе говоря, это его деньги. Ими он и оплатил поставку. Так что требования статьи 44 выполняются вполне. Значит, налоговый вычет правомерен. К месту будет заметить, что к этому выводу пришел и Минфин России в письме от 28 июня 2004 г. № 03-03-11/109.

Идем дальше. Договор считают заключенным с момента передачи денег (а не подписания договора). При этом закон не уточняет, кому именно они должны быть переданы. Раз так, то кредитор их может перечислить кому угодно и договор займа будет действовать.

Конечно, если быть въедливым формалистом, в довесок вы можете сослаться на статью 3 (п. 7) обо всех неясностях налогового законодательства. Они по идее должны трактоваться в пользу фирмы. Но такое, как мы с вами знаем, происходит не всегда.

Как видно из вышесказанного, предприятие имеет более сильные аргументы, нежели ФНС. Это видит и суд. Так, в августе этого года арбитр подчеркнул, что «...Налоговый кодекс... не содержит положений, запрещающих использование налогоплательщиком заемных денежных средств... для уплаты налога». А далее был сделан вывод: «Момент погашения данного займа налогоплательщиком при использовании им права на налоговые вычеты, предусмотренного статьей 171 НК РФ, не имеет в данном случае правового значения» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 августа 2004 г. по делу № А56-45450/03).

«А как же определение Конституционного Суда РФ № 169-О?» – спросите вы. Действительно, оно оставляет тень сомнения... Объяснить выход этого документа сложно. Но особо бояться его не стоит. Как на днях разъяснила пресс-служба Конституционного Суда, в определении они всего-навсего хотели сказать, что налоговики вправе проверить организацию на добросовестность. И не более того. Что теперь остается делать со 169-О, мы подробно рассказали на стр. 8 этого номера журнала.

Право фирмы отберет «платежка»...

Вернее, инспекторы будут всячески этому способствовать. Речь о зачете НДС и тех случаях, когда в расчетных документах налог не выделен отдельной строкой. Хотя должен быть. Помимо положения Центробанка о безналичных расчетах эта обязанность прямо закреплена и в Налоговом кодексе (п. 4 ст. 168).

Однако кодекс никак не связывает ее с правом фирмы на налоговый вычет. Зато связывают налоговики. Об этом, в частности, свидетельствует их методичка по проверке главы 21 Налогового кодекса. Здесь они открыто заявили, что зачесть налоговым агентам входной НДС можно лишь тогда, когда его суммы «...выделены отдельной строкой во всех первичных документах» (утверждена приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447).

Помимо закона на вашей стороне обширная арбитражная практика по этой проблеме. Сам Высший Арбитражный Суд РФ в письме от 10 декабря 1996 г. № 9 прокомментировал нашу ситуацию. Он заявил: если информации об НДС не содержит, компания вправе доказывать факт его уплаты в составе цены.

Несмотря на то что это письмо вышло задолго до появления Налогового кодекса, позиция арбитров не изменилась. Вердикт звучит примерно одинаково: «Решение налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС недействительно, поскольку нормами Налогового кодекса не предусмотрена возможность отказа в возмещении суммы НДС, если сумма налога не выделена в платежном документе отдельной строкой». К такому выводу пришли ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 5 апреля 2004 г. по делу № А26-4584/03-212, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 30 сентября 2003 г. по делу № А33-1446/03-С3-Ф02-3158/03-С1 и т. д.

Таким образом, если в «платежке» не указан НДС, ничего фатального нет. Но все же мы советуем вам внимательно следить, чтобы это не происходило. Лучше потребуйте от покупателя замены этого документа. И дело не в вероятности оказаться в зале суда. А в том, что платежное поручение с выделенным НДС поможет вам отстоять налоговый вычет, если счет-фактура оформлен неправильно. Например, если в документе не укажут адреса сторон сделки и ИНН (постановление ФАС Московского округа от 25 мая 2004 г. по делу № КА-А40/4106-04). Шутка ли, в прошлом году бухгалтер добился права на зачет налога, имея на руках ксерокопию счета-фактуры (постановление ФАС Поволжского округа от 30 июня 2003 г. по делу № А72-5345/02-Ш307).

Цена книги – 50 рублей

Ни один счет-фактура не должен пройти мимо книги покупок или книги продаж (ст. 169 НК РФ). Об этом знают все, но не все этому правилу строго следуют. Практика показывает: довольно часто инспекторы проверяют предприятия, где этих регистров нет вообще. По идее за это светит символический штраф по 50 рублей за каждую книгу. То есть в итоге фирма отделывается легким испугом – перечисляет 100 рублей и баста. Штраф установлен статьей 126 кодекса. Никаких других санкций к «экстремальному» плательщику НДС за это нарушение законом не предусмотрено.

Но мириться с таким положением ревизоры не хотят. Желая фирму за неведение книг наказать да пожестче, они порой отказывают ей в вычете НДС. Доводы бухгалтера, что основанием для налогового вычета является счет-фактура, но не книга, проходят вхолостую. Дело доходит до суда.

Это случилось в Москве ровно год назад. Само собой, судья встал на сторону фирмы. Вот его ключевая фраза: «...порядок применения налоговых вычетов не поставлен в зависимость от представления книги покупок...» (постановление ФАС Московского округа от 17 октября 2003 г. по делу № КА-А40/8119-03).

Другой случай произошел в Северо-Западном округе. Инспекция оштрафовала компанию по статье 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов...» за то, что данные книги покупок и книги продаж не соответствуют данным по декларации. Но судья это нарушение грубым не посчитал. Решение налоговой о штрафе было отменено (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 августа 2004 г. по делу № А56-44734/03).

Хочется сразу же предостеречь тех, у кого возникнет желание не вести книги покупок и продаж. Использовать эти регистры – дело простого удобства. С их помощью довольно легко определить сумму налога к уплате и к вычету.

внимание

Несколько специфическая ситуация с импортерами. При ввозе товара НДС они платят в составе таможенных платежей. Статья 320 Таможенного кодекса открыто разрешает эти платежи осуществлять декларанту. Им же, в частности, является фирма, которая занимается таможенным оформлением операции (по сути – посредник). Таким образом, если она за вас перечислит в бюджет НДС, право на зачет этого налога вы имеете. Никакого договора займа в этом случае заключать не надо. Такая же история с таможенным брокером. Поскольку ответственным за уплату таможенных пошлин становится именно он (п. 2 ст. 144 ТК РФ).