Начинающему бухгалтеру часто требуется пошаговая и понятная инструкция для правильного расчета налогов в соответствии с законодательством РФ. Все основные термины, понятия, правила регламентируются Налоговым кодексом РФ. Одним из наиболее сложных по расчету является налог на прибыль. Он требует серьезного и внимательного подхода, тщательного изучения. Его уплачивают большинство крупных организаций в нашей стране.
Определение налога, какие суммы им облагаются?
Термин «прибыль» — это чистый доход коммерческой структуры, получаемый как по основному направлению деятельности, так и по дополнительным источникам. То есть, считается, что прибыль – это чистая разница между доходной и расходной частью в деятельности предприятия. Налог на прибыль является, так называемым, прямым налогом, который считается исходя из получившегося результата коммерческой деятельности.
Прибыль рассчитывается как разница между полученными доходами и совершенными расходами.
Пример . Выручка компании за счет отгрузки товара в 4 квартале составила 8 500 000 рублей. Учитываемые расходы за тот же период – 6 200 000 рублей. Полученная прибыль равна 8 500 000 — 6 200 000 = 2 300 000 рублей. Эта сумма и будет облагаться налогом на прибыль по ставке 20%. В бюджет необходимо перечислить 2 300 000 рублей *20% = 460 000 рублей.
Большинство предприятий при формировании доходов и расходов используют метод начисления. То есть событие считается исполненным при совершении операции, а не по факту получения или списания денежных средств (кассовый метод). Последний способ расчета не вправе использовать юридические лица, чья средняя выручка за 1 квартал превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС), а также банки, МФО и прочие организации согласно требованиям действующего законодательства.
Из вышесказанного становится понятно, что расчетная база для определения налога представляет собой разницу между суммами дохода и расхода. Доходы – это полученная выручка предприятия по всей деятельности. Они должны быть подтверждены первичной документацией, оформленной должным образом.
Что понимается под доходами и расходами предприятия?
Все расходы также должны быть законными, первичная документация обязательна. По факту запроса налоговой службы их часто требуется предоставить на проверку. Неправильно оформленная документация по расходам предприятия приведет к тому, что будет завышена расходная часть, и, следовательно, неверно рассчитан налог на прибыль. В этом случае, при проверке вышестоящими органами юридическому лицу будет выписан штраф, начислена пеня.
Виды доходов
Важная составляющая часть прибыли – это полученные доходы по результатам хозяйственной деятельности, в том числе:
- Доходы от реализации – выручка по основным видам работ организации.
- Внереализационные доходы, которые носят непостоянный характер. Сюда относят продажу имущества (если это не основной вид деятельности предприятия), дивиденды, полученные проценты, штрафы, курсовые разницы, полученное безвозмездно имущество, просроченную кредиторскую задолженность и прочие поступления согласно ст. 250 НК РФ.
Как правило, с определением выручки проблем у налогоплательщиков не возникает. Однако внереализационным доходам не всегда уделяется должное внимание. Например, задолженность перед контрагентами с истекшим сроком погашения рассматривается как доход. Неучтенные же суммы занижают налогооблагаемую базу. Контролирующие органы при проверке вправе досчитать сумму налога.
Виды расходов
Расходы организации уменьшают налогооблагаемую базу, тем самым экономя средства предприятия на уплате налогов. Затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. В противном случае ФНС может не принять их и пересчитать налог.
Какие расходы участвуют при расчете налога на прибыль? Перечень законодательно закреплен и включает в себя:
- материальные расходы, включающие закуп сырья и материалов производственного характера;
- расходы на оплату труда, в том числе прочие выплаты работникам, такие как премии, оплата отпуска и больничного и прочие;
- расходы на амортизацию имущества, ремонт основных средств;
- освоение природных ресурсов;
- затраты, направленные на освоение природных ресурсов, научные исследования;
- добровольное и обязательное страхование имущества;
- прочие расходы, связанные с производством или реализацией и перечисленные в ст. 264 НК РФ.
Кроме того, организации вправе учесть и ряд внереализационных расходов, среди которых могут быть следующие:
- расходы по содержанию арендованного имущества или находящегося в лизинге;
- полученные отрицательные курсовые разницы;
- услуги кредитных организаций;
- судебные издержки;
- начисленные проценты к уплате по долговым обязательствам;
- эмиссия ценных бумаг;
- прочие обоснованные расходы, напрямую не связанные с основной деятельностью.
На кого возложены обязательства по уплате?
При создании новой организации учредители, бухгалтера и другие ответственные лица тщательно подходят к выбору налогового режима.
Применяемая впоследствии основная системы налогообложения зависит от вида деятельности, от объемов, от количества сотрудников в штате, от площадей, отданных под торговлю, производство или хранение. Существует также еще ряд факторов, играющих немаловажную роль для выбора налогового режима.
К налогоплательщикам, на которых возложены обязательства по расчету и уплате налога в РФ, относятся:
- структуры, которые находятся на общей системе налогообложения;
- предприятия, в том числе и иностранные подразделения, которые осуществляют свою основную работу с помощью представительств, филиалов, расположенных на территории России;
- иностранные предприятия, для которых источник получения дохода — это российская фирма;
- иностранные предприятия, которые признаются резидентами в Российской Федерации на основании международного договора по вопросам налогообложения.
Ряд доходов и расходов не участвует в определении облагаемой базы при расчете налога на прибыль. Если речь идет о доходах, то это стоимость имущества, полученного в виде задатка, суммы НДС, безвозмездно полученное имущество при некоторых условиях. Более подробный перечень таких доходов содержит ст. 251 НК РФ.
К расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу, относят:
- начисленные дивиденды после налогообложения;
- взнос в уставный капитал;
- утвержденные взносы по добровольному страхованию;
- переданное комиссионерам имущество;
- безвозмездно переданное имущество;
- прочие расходы.
Освобождение от уплаты налогов
Юридическими лицами, освобожденными от обязательства по уплате данного налога, являются:
В зависимости от применяемой системы налогообложения, под прибылью понимаются различные объекты доходов.
Порядок уплаты налога
Налог уплачивает в бюджет в виде авансовых платежей как квартально, так и помесячно. Предприятия, чей доход не превышал пятнадцати миллионов рублей в четырех предшествующих кварталах, имеют право производить авансовые платежи за квартал. В случае превышения прибыли, налог необходимо уплачивать помесячно.
Если организация уплачивает авансовые платежи поквартально, то сумма рассчитывается с нарастающим итогом по нужному периоду. Например, для определения суммы платежа за второй квартал, считается налог за полугодие, и от него отнимается сумма платежа, произведенного в первом квартале.
Окончательный расчет, а также сдача декларации производится по итогам года.
Каковы ставки налога на прибыль
Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом 18% перечисляется в федеральный бюджет, 2% — в местный. На период 2017 – 2024 годов действует следующее соотношение: 17% — в федеральный, 3% — в местный.
Законами субъектов РФ допускается общее снижение ставки до 13,5% или же до 12,5% на 2017 – 2024 годы. Пониженные ставки могут применяться для резидентов особой экономической зоны и для участников региональных инвестиционных проектов.
Ставкой налога на прибыль 0% могут воспользоваться следующие категории юридических лиц:
- Образовательные и медицинские учреждения.
- Резиденты особых экономических зон, в том числе туристско-рекреационных.
- Производители сельхозтоваров.
- Рыбохозяйственные организации.
- Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан.
- Центральный банк РФ.
- Участники проекта «Сколково».
Льготная ставка действует определенный период времени, утвержденный законодательно в соответствии с положениями ст. 284 НК РФ. Дивиденды и долговые обязательства облагаются по ставкам 0%, 9%, 13%, 15% в зависимости от характера источника образования.
Как считается текущий налог на прибыль - формула
Есть два метода, которые применяют для расчета:
Метод начисления. Не зависит от факта поступления денежных средств, оплаты расходной части. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они фактически произошли;
Кассовый метод. Доходы и расходы считаются по фактической дате поступления средств или оплаты затрат.
Основной формулой для расчета налога на прибыль принято считать следующую формулировку:
Нпр = ((Др+Двнр) – (Рр+Рвнр))*Сн, где
Нпр – налог на прибыль;
Др – доходы реализационные;
Двнр – доходы внереализационные;
Рр – расходы по реализации;
Рвнр – расходы внереализационные;
Сн – ставка налога на прибыль.
Пример . По итогам 1 квартала выручка предприятия составила 2 985 000 рублей, расходы – 1 696 000 рублей, внереализационные – 156 000 рублей. Также имелись доходы от аренды имущества, относящиеся к внереализационным, в сумме 365 000 рублей. Ставка налога на прибыль – 20%. К уплате за квартал – ((2 985 000 + 365 000)-(1 696 000+156 000))*20% = 299 600 рублей.
Доходы организации позволяют производить ежеквартальные налоговые отчисления. При ежемесячных платежах организация бы каждый месяц совершала платеж в размере 1/3 от суммы налога за прошлый квартал, или 299 600/3 = 99 867 рублей. Итоговый налог за год перечисляется с учетом авансовых платежей. Декларация по налогу на прибыль предоставляется до 28 числа после отчетного квартала. Срок подачи годовой декларации – 28 марта следующего за отчетным года.
Полученная сумма налога в соответствии со ставкой подлежит перечислению. Отчетным периодом по сдаче документации по расчету данного налога является год. Однако авансовый расчет и уплата налога производится поквартально с нарастающим итогом, т. е. за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, за год. Уплата авансового платежа осуществляется не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Например, до 28 апреля, до 28 июля, до 28 октября. Если данное число попадает на выходной, то производится перенос сроков уплаты в соответствии с Законодательством РФ.
Расчёт налога на прибыль — пример
На основании вышесказанного попробуем произвести расчет ещё на одном примере. Юридическое лицо, применяющее общую систему налогообложения, получило доходы за год по деятельности на сумму в 5 000 000 рублей. Расходы, понесенные в указанном периоде, составили 2 800 000 рублей. Все расходы подтверждены первичной документацией.
Выполняем расчет налога, перечисляемого в Региональный бюджет.
НП = (5 000 000 - 2 800 000)* 18/100 = 396 000 рублей.
Выполняем расчет налога, перечисляемого в Федеральный бюджет.
НП = (5 000 000 - 2 800 000)* 2/100 = 44 000 рублей.
Общая сумма, которую необходимо организации уплатить, составляет 440 тысяч рублей. Однако при уплате налога по итогам года необходимо уменьшить получившуюся по расчетам сумму на сумму авансовых платежей произведенных организацией в отчетном периоде.
Ознакомившись с данной статьей, бухгалтерам на предприятии станет значительно легче грамотно выполнять требуемые расчеты.
Вконтакте
Налог на прибыль - прямой налог, исчисляемый юридическими лицами как процент от полученной ими прибыли. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.
Прибыль для целей налогообложения - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговый кодекс достаточно подробно регламентирует перечень расходов, которые можно учесть для целей налогообложения, и порядок их признания. Предусмотрены два метода определения налогооблагаемой прибыли:
1. Определение прибыли метод начисления . При этом варианте доходы и расходы организации учитываются по мере их возникновения, независимо от фактической получении или уплаты денежных средств.
2. Кассовый метод . При кассовом методе доходы и расходы учитываются в момент поступления или выплаты денежных средств. Использовать его могут не все организации. В частности, чтобы использовать данный метод выручка в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 миллиона рублей за каждый квартал.
Плательщики налога на прибыль
Плательщиками налога на прибыль выступают организации (юридические лица), как российские, так и иностранные, осуществляющие свою деятельность в России. Физические лица (граждане) плательщиками этого налога не являются, они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).
Ставка налога на прибыль
В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20%. Для отдельных видов деятельности и доходов установлена пониженная (либо ставка вовсе равна 0%). Например, дивиденды в зависимости от ряда условий облагаются по ставке от 0% до 15%. Существуют льготы по налогу для особых экономических зон. Также Налоговым кодексом установлен перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу (ст. 251 НК РФ).
Периодичность уплаты налога
Налоговым периодом по налогу на прибыль - календарный год. Однако по итогам каждого отчетного периода (ежеквартально или даже ежемесячно) организации исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль.
Налоговый учет
До 2002 года налог на прибыль (назывался "налог на прибыль предприятий") рассчитывался путем корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета. С 2002 года, когда налог на прибыль организаций стал регламентироваться Налоговым кодексом, появилось такое понятие как " ". Это связано с тем, некоторые правила учета доходов и расходов для целей расчета налога на прибыль отличаются от аналогичных правил бухгалтерского учета. В частности, Налоговый кодекс определяет свои правила признания основных средств и нематериальных активов, их амортизации, признания расходов. Появилась для целей налогообложения. Сейчас налоговый учет фактически стал параллельным учетом относительно традиционного бухгалтерского учета. При этом расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета не кардинальные, они во многом схожи, поэтому обычно оба учета реализуются совместно в одной и той же бухгалтерской программе. Более того, формируя учетную политику, бухгалтера стараются максимально сблизить оба учета, выбирая схожие варианты его ведения. Этим снижается трудоемкость учетной работы.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Налог на прибыль: подробности для бухгалтера
- Налог на прибыль в 2018 году: разъяснения Минфина России
Особенности уплаты саморегулируемой организацией налога на прибыль с доходов в виде штрафов... рынке, налоговая база по налогу на прибыль указанной иностранной организации определяется... чем данные доходы подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке. ... внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций. Поскольку налогоплательщик не... 10674 Налогоплательщик вправе уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие...
- Общие и специальные ставки по налогу на прибыль
Категорий налогоплательщиков. Пониженные ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты... далее – участник ОЭЗ), ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению: в федеральный бюджет... вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в... РФ может предусматриваться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты... дивидендов Получатель дивидендов Плательщик налога на прибыль Ставка налога на прибыль Подпункт п. 3 ст...
- Льготы по налогу на прибыль для участников инновационных проектов
Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков налога на прибыль Согласно п. 1 ст. 246 ... срок, участник проекта обязан исчислить налог на прибыль в целом за предыдущий налоговый... исполнения обязанностей налогоплательщика) будет уплачивать налог на прибыль по общей ставке 20%, а... является обязанностью для организаций – плательщиков налога на прибыль. Как отмечено в Письме Минфина... Налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога на прибыль (авансового платежа), исчисленные им по...
- Правомерность использования налоговых оговорок на примере НДФЛ, НДС и налога на прибыль
...). Налог на прибыль В этой части нас будет интересовать не просто плательщик налога на прибыль, ... а, как и ранее, плательщик - налоговый агент. Налоговым агентом по налогу на прибыль... российской организации, останется уплатить налог на прибыль только за себя. Согласно... Таким образом, возложить обязанность по налогу на прибыль на другого субъекта хозяйственной деятельности... являлись плательщиками НДФЛ, НДС или налога на прибыль (исключение составляют организации, применяющие...
- Минфин напомнил, что изменилось в ПБУ 18/02 о расчетах по налогу на прибыль
... (расход/доход по налогу на прибыль). Уточнено определение текущего налога на прибыль (теперь это налог... (расход/доход по налогу на прибыль). Уточнено определение текущего налога на прибыль (теперь это налог... ; 4. Уточнено определение текущего налога на прибыль; 5. Уточнено определение временных разниц... раскрывать информацию: об отложенном налоге на прибыль; о величинах, объясняющих взаимосвязь... характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций. Изменения применяются организациями, ...
- ТОП-10 разъяснений Минфина России по налогу на прибыль в 2018
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Письмо от 29 ... при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Письмо от 6 ... при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только на основании... и перечислить в бюджет суммы налога на прибыль в срок, установленный абзацем... Если у налогоплательщика отсутствует сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Российской... базы только при условии уплаты налога на прибыль в Российской Федерации. Письмо...
- Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
Удержать с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль. При налогообложении вышеуказанных доходов... Возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (... РФ, суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченные российской организацией (... иностранной организации подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 20 ... иностранной организации подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 10 ...
- О представлении уточненной декларации по налогу на прибыль
Квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль (из Постановления Президиума ВАС РФ... обязана представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль. Переплату по налогам, учтенную в... истекшим налоговым периодом (п. 4). Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового... том числе и декларации по налогу на прибыль, ИФНС вправе затребовать дополнительные документы... , установленного для подачи декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период...
- Пример заполнения декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов
Заполнить отдельные листы декларации по налогу на прибыль организациям, выплачивающим дивиденды. ... заполнить отдельные листы декларации по налогу на прибыль организациям, выплачивающим дивиденды. ... причитается участникам, и сумму налога на прибыль, подлежащую удержанию. Общая сумма... налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». Лист 03 декларации по налогу на прибыль... дивидендов, используемая для исчисления налога на прибыль, по российским организациям (ставка...
- Обособленные подразделения УП и налог на прибыль
Связи с обширностью темы исчисления налога на прибыль плательщиками, имеющими ОП, многочисленными... связи с обширностью темы исчисления налога на прибыль плательщиками, имеющими ОП, многочисленными... уплаты налога на прибыль ГУП (МУП), имеющими ОП. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль... налогоплательщика стоят на налоговом учете. Налог на прибыль (авансовые платежи), подлежащие зачислению... по налогоплательщику. Таким образом, налог на прибыль преимущественно уплачивается в бюджеты тех...
- Ставка налога на прибыль 0% при осуществлении медицинской и (или) образовательной деятельности: для ее применения осталось мало времени
Может применить в декларации по налогу на прибыль за этот период нулевую... установлено, что нулевая ставка по налогу на прибыль для медицинских организаций применяется, ... целей применения ставки 0% по налогу на прибыль см. также письма Минфина... установленные для представления декларации по налогу на прибыль (не позднее 28 марта), ... к тому, что сумма налога на прибыль будет пересчитана по общей ставке... налогоплательщиком ставки 0% по налогу на прибыль обусловлена не только соблюдением организацией...
- Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры
Уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация - плательщик налога на прибыль должна осуществлять уплату... платежей по налогу на прибыль. Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль Ежемесячный авансовый... условного расхода по налогу на прибыль равна сумме текущего налога на прибыль, определяемого в порядке... (доход) по налогу на прибыль" 68"Расчет налога на прибыль" 25 400 ... (доход) по налогу на прибыль" 68"Расчет налога на прибыль" 8 000 ...
- Кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль
Подавляющем большинстве организации при исчисление налога на прибыль применяют метод начисления. Но есть... подавляющем большинстве организации при исчисление налога на прибыль применяют метод начисления. Но есть... (работ, услуг) для целей исчисление налога на прибыль организаций определяется в соответствии со... платежей по налогу на прибыль с начала года; подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. Особенности...). При формировании базы по налогу на прибыль указанная субсидия подлежит отражению в...
- Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года
... @). Кто сдает декларацию по налогу на прибыль Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 ... следует сдавать декларацию по налогу на прибыль Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 ... несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 ... по налогу на прибыль. Проверка декларации по налогу на прибыль Для проверки правильности заполнения декларации по налогу на прибыль...
- Доходы и расходы по налогу на прибыль в казенном учреждении
Вопрос: Освобождаются ли от обложения налогом на прибыль доходы, полученные казенным учреждением ФСИН... труда осужденных? Данные доходы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Обоснование. В... НК РФ освобождает от обложения налогом на прибыль доходы: в виде средств, полученных... поименованы. Следовательно, такие доходы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. В письмах... пользования (сервитута) освобождается от обложения налогом на прибыль на основании пп. 33.1 ...
Сегодня разберем как рассчитывается налоговая база налога на прибыль и какие доходы и расходы учитываются при исчислении налога.
Доходы, облагаемые налогом на прибыль
Что относится к доходам организации? Этот вопрос раскрыт в НК РФ в статьях 249 (доходы, связанные с реализацией), 250 (внереализационные доходы), 251 (доходы, не подлежащие налогообложению).
Доходы, подлежащие налогообложению:
- от реализации (выручка от реализации).
- внереализационные (все остальные доходы). Перечень этих доходов велик, лучше прочитать их в оригинале, то есть в налоговом кодексе.
Доходы, не подлежащие налогообложению
Их также перечислено достаточное количество в ст.251, наиболее распространенные:
- доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка
- доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от:
а) организации, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%,
б) организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%,
в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%. - НДС, предъявляемая покупателям.
Налог на прибыль: расчет налоговой базы
На рисунке ниже представлен рисунок отражающий порядок расчета налоговой базы и налога на прибыль.
Расходы, учитывающиеся при исчислении налога на прибыль
Расходам в НК РФ посвящены статьи 253 (расходы, связанные с реализацией и производством), 265 (внереализационные расходы) и 270 (не учитывающиеся).
Перечень расходов, не учитывающихся при исчислении налога, очень обширен и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия. Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов.
Для того, чтобы у налоговой инспекции не возникало лишних вопросов, необходимо, чтобы организация могла подтвердить, что отнесенные к расходам затраты действительно соответствуют этим требованиям. Правда, что именно подразумевается под «экономически оправданными» и «направленными на получение дохода» налоговый кодекс никак не разъясняет. С связи с этим зачастую на практике между налоговой и организацией возникает много споров.
НДС при расчете налога на прибыль.
Отдельно хочу отметить про →
Если организация является плательщиком НДС, то сумма этого НДС не учитывается при определении прибыли. То есть налогоплательщик в сумму доходов не включает НДС, предъявляемый покуателям, и в сумме расходов не учитывает НДС, оплачиваемый поставщикам. Исключением является случаи, описанные в ст. 170 НК РФ, согласно которой НДС относится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.
Если организация не является плательщиком НДС, то по определению она не предъявляет НДС своим покупателям, значит и в доходах его также нет изначально. А НДС, предъявляемый поставщиками, включается в состав расходов, как и в бухгалтерском учете.
Предлагаю вам также сопоставление доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете для некоторых операций (проводки в бухгалтерском учете даны для торговых предприятий).
Доходы, учитывающиеся при налогообложении
| Наименование операции | Наименование дохода в налоговом учете | |
| Выручка от реализации | Отражена выручка от реализации (Д62 К90.1)Удержан НДС с реализации (Д90.3 К68.НДС) | Доход от реализации (без учета НДС) п.1 ст.249 |
| Выручка от продажи основного средства | Отражена выручка от продажи ОС (Д62 К91.1).Удержан НДС с реализации (Д91.3 К68.НДС) | Не признается доходом |
| Получение безвозмездно денег или товаров | Отражено безвозмездное получение денег (Д50 (51) К91.1)Отражено безвозмездное получение товаров (Д41 К98) | Внереализационные доход: безвозмездно полученное имущество (п.8 ст.250) (есть исключения, указанные в ст.251) |
| Полученные проценты по договору займа | Начислены проценты к получению (Д58 К91) | Внереализационный доход: проценты, полученные по договору займа (п.6 ст.250) |
| Штраф с контрагента за нарушение условий договора | Начислен к получению штраф с контрагента (Д76 К91.1)Удержан НДС со штрафа (Д91.3 К68.НДС) | Внереализационный доход: санкции, признанные должником (п.3 ст. 250) |
| Излишек основных средств, выявленный в результате инвентаризации | Излишек основных средств учтен в составе прочих доходов (Д01 К91.1) | Внереализационный доход: стоимость излишков, выявленных при инвентаризации (п.20 ст.250) |
Расходы, учитывающиеся при налогообложении
| Наименование операции | Отражение операции в бухгалтерском учете | Наименование расхода в налоговом учете |
| Себестоимость проданных товаров | Списана себестоимость проданных товаров (Д90.2 К41) | Прямые расходы: стоимость реализованных товаров (ст.320) |
| Транспортные расходы на доставку | Списаны транспортные расходы (Д44 К76) | Прямые расходы: транспортные расходы на доставку (ст.320) |
| Приобретения материалов для производства | Оприходованы материалы (Д10 К60)Выделен НДС по материалам (Д19 К60) | Материальные расходы на приобретения сырья без учета НДС (п.1.1 ст. 254) |
| Заработная плата | Начислена зарплата (Д44 К70) | Расходы на оплату труда (п.1 ст.255) |
| Амортизация | Начислена амортизация на основное средство (Д44 К02) | Сумма начисленной амортизации (п.2 ст.253) |
| Ремонт основных средств | Списаны расходы на ремонт ОС (Д44 К71) | Прочие расходы: расходы на ремонт ОС (п.1 ст.260) |
| Страховые взносы | для уплаты в ПФ (Д44 К69) | Прочие расходы, связанные с проивзодством и реализацией (п.1.1 ст.264) |
| Налог на имущество | Начислен налог на имущества для уплаты в бюджет (Д91.2 К68.Имущество) | Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.1 ст.264) |
| Арендная плата | Начислена арендная плата (Д44 К76) | Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.10 ст.264) |
| Проценты по кредитам | Начислены проценты за пользование кредитом (Д91.2 К66 (67)) | Внереализационные расходы: проценты по долговым обязательствам (п.1.2 ст.265) |
| Платежи за услуги банка | Оплачены услуги банка (Д91.2 К51) | Внереализационные расходы: расходы на услуги банков (п.1.15 ст.265) |
Конечно, здесь указана незначительная часть операций, но бухгалтер может самостоятельно дополнить эту таблицу в зависимости от особенностей деятельности конкретной организации.
Зная доходы и расходы организации, определим прибыль, как разность доходов и расходов, а исходя из прибыли можно рассчитать и сумму налога. Остается разобраться только с налоговыми ставками по налогу на прибыль. Этим мы займемся в .
В статье определены понятия налога на прибыль организации, объект налогообложения в 2018 году, а также рассмотрены порядок и особенности расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль для коммерческих и некоммерческих российских и иностранных организаций.
Понятие и элементы налога на прибыль организации
Налог на прибыль организации занимает важное место в налоговой системе страны. Поступления от налога на прибыль формируют доходную часть федерального и региональных бюджетов России: в 2017–2020 гг это 3% и 17% соответственно (исходя из ставки по налогу 20%). Не меньшее значение этот налог представляет и для налогоплательщиков.
Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются хозяйствующие субъекты, как российские, так и иностранные, которые в результате своей хозяйственной деятельности получили прибыль от источников на территории России. Физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц НДФЛ.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль:
- Организации, использующие специальные налоговые режимы;
- Организации-плательщики налога на игорный бизнес;
- Участники проекта «Сколково» (ст. 246.1 НК РФ);
- Организации, обслуживающие и поставляющие товары для кубка FIFA.
Элементы налога на прибыль Объект налогообложения Прибыль Ст.247 НК РФ Налоговая база Денежное выражение прибыли Ст.274 НК РФ налоговый период Календарный год Ст.285 НК РФ отчетный период Квартал или месяц Ст.285НК РФ ставка налога Основная: 20% Пониженная: 0 – 15%
Повышенная: 30%
Ст.284 НК РФ порядок исчисления и уплаты Нарастающим итогом с начала периода. Авансовые платежи в конце отчетного периода
Ст.286 НК РФ
Объект налогообложения по налогу на прибыль организации
Объект налогообложения, пожалуй, наиболее важный элемент налога на прибыль. Ведь если ошибиться при определении объекта, неправильно будет рассчитана налогооблагаемая база и, соответственно, сумма налога на прибыль, уплачиваемая в бюджет.
Порядок расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль
На практике существует множество разновидностей показателей прибыли. Нас интересует прибыль, которая отражается в отчете о финансовых результатах компании в строке «Прибыль до налогообложения». Структура отчета о финансовых результатах позволяет легко проследить порядок формирования показателя налогооблагаемой прибыли.
Порядок расчета объекта налогообложения – налогооблагаемой прибыли – отличается для разных категорий плательщиков налога на прибыль.
Налогоплательщики могут объединиться в консолидированную группу. Тогда каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков рассчитывает сумму налогооблагаемой прибыли в рамках своей организации. А ответственный участник этой группы консолидирует прибыли всех участников, и уже с этой суммы исчисляет и уплачивает налог на прибыль в бюджет.
Доходы и расходы организации, не учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль
Некоторые виды доходов, а также расходов организации не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли:
| Не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли | ||
| доходы | расходы | |
| 1 | Предоплата | Дивиденды |
| 2 | Стоимость залога или задатка | Пени, штрафы в бюджет |
| 3 | Взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал (фонд) | Взносы в уставный капитал товарищества |
| 4 | Суммы НДС, подлежащих к вычету у организации-получателя вклада (взноса) в уставный капитал | Налоги, а также платежи за негативное воздействие на окружающую среде сверх установленных нормативов |
| 5 | Имущественный взнос организации, созданных Российской Федерацией | Приобретение, создание, дооборудование, реконструкция основных средств |
| 6 | Имущество, имущественные права, принятые для увеличения стоимости чистых активов | Взносы на добровольное страхование (кроме взносов, относимым к расходам на оплату труда, ст. 255 НК РФ) |
| 7 | Возврат или перераспределение вклада участника организации при выходе из организации, ее ликвидации, или при уменьшении уставного капитала | Взносы на негосударственное пенсионное обеспечение (кроме взносов, относимым к расходам на оплату труда, ст. 255 НК РФ) |
| 8 | Безвозмездная помощь (содействие) Российской Федерации | Имущество переданное по договору комиссии или агентскому договору |
| 9 | Средства, полученные в рамках договора кредита или займа, а также в счет погашения этих договоров | Отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг (кроме организаций-профессиональных участников рынка ценных бумаг) |
| 10 | Безвозмездно полученное имущество, если передающая сторона (физическое или юридическое лицо) владеет долей не менее 50% в уставном капитале получающей организации | Имущество (включая долговые ценные бумаги), переданное по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких договоров |
| 11 | Безвозмездно полученное имущество, если получающая сторона владеет долей в уставном капитале передающей организации не менее 50% | Убытки по объектам обслуживающих производств |
| 12 | Гарантийные взносы в резервные фонды по сделкам на рынке ценных бумаг или клиринговой деятельности | Предоплата |
| 13 | Целевое финансирования, используемое по назначению | Добровольные членские взносы в общественные организации |
| 14 | Стоимость акций, полученных организацией-акционером при перераспределении акций | Безвозмездно переданное имущество, а также расходы по такой передаче (есть исключения) |
| 15 | Положительная разница от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением прейскуранта цен | Целевое финансирование |
| 16 | Положительная стоимость от переоценки ценных бумаг, а также сумм восстановленных резервов по обесценение ценных бумаг | Отрицательная разница при переоценке драгоценных камней |
| 17 | Списанная в соответствии с законодательством кредиторская задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами | Суммы налогов предъявленные налогоплательщиком покупателю |
| 18 | Стоимость имущества, прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации | Торговые сборы |
| 19 | Доходы, полученные акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежат Российской Федерации, от реализации акций иных организаций, при условии перечисления таких доходов в полном объеме в федеральный бюджет | Вознаграждения сотрудникам сверх, предусмотренных трудовым договором, а также материальная помощь, дополнительные отпуска, надбавка к пенсии, оплата проезда |
| 20 | Безвозмездная передача авторских прав организации-исполнителю госконтракта на изобретение, созданное в ходе реализации этого контракта | Имущество, переданное в качестве задатка, залога |
| 21 | Дивиденды полученные российской компанией от иностранной, подконтрольной организации | Представительские расходы |
| 22 | Предоставление поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками | Расходы на рекламу |
| 23 | Выплаты потерпевшему в рамках ОСАГО | Отрицательная разница от переоценки ценных бумаг |
| 24 | Имущество, полученное по договору концессии | Выплаты потерпевшему по ОСАГО |
| 25 | Некоторые другие | Некоторые другие |
Классификация доходов и расходов для целей налогообложения. Объект налогообложения в некоммерческих организациях
Некоммерческие организации (НКО) также являются плательщиками налога на прибыль. Если есть объект налогообложения – прибыль – значит нужно заплатить налог на прибыль. Законодательство здесь лишь уточняет перечень доходов НКО, увеличивающих сумму налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 251 НК РФ).
| Доходы российских некоммерческих организации для целей налогообложения | ||
| Учитываются | Не учитываются | |
| 1 | Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности не использованные по назначению | Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности |
| 2 | Целевые поступления в виде подакцизных товаров | Имущества (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний |
| 3 | Средства от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения | |
| 4 | Безвозмездно полученное имущество образовательной организацией (в том числе и негосударственной при наличии соответствующей лицензии) на ведение уставной деятельности | |
| 5 | Доход негосударственного пенсионного фонда НКО от реализации акций акционерного пенсионного фонда, которые были приобретены в результате ее реорганизации в форме выделения некоммерческого пенсионного фонда с одновременным его преобразованием в акционерный пенсионный фонд, при условии направления этого дохода на формирование страхового резерва негосударственного пенсионного фонда | |
| 6 | Проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенных | |
| 7 | Стоимость эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками для подготовки к выборам | |
| И т.д. | ||
Часто задаваемые вопросы:
Вопрос №1. Уменьшают ли расходы на рекламу величину налогооблагаемой прибыли?
Да, уменьшают, при этом не в полном размере. Абзац 5 п. 4 ст. 264 НК РФ определяет максимальную сумму рекламных расходов, которые могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, в размере 1% от выручки организации.
Вопрос №2. Уменьшают ли представительские расходы организации налогооблагаемую прибыль?
Да, уменьшают, при этом не в полном размере. П.2 ст. 264 предписывает учитывать для целей налогообложения по налогу на прибыль представительские расходы, понесенные в отчетном периоде, в размере 4% от расходов на оплату труда отчетного периода.
Вопрос №3. Увеличивает ли безвозмездное получение имущества налогооблагаемую прибыль?
Да, увеличивает, за исключением случаев, когда:
- Организация, передающая имущество безвозмездно, владеет более 50% доли в уставном капитале организации-налогоплательщика;
- Организация-налогоплательщик является НКО, а имущество передаваемое безвозмездно является целевым финансированием уставной деятельности этой НКО.
Величина налога на прибыль определяется как произведение и налоговой ставки (п. 1 ст. 286 НК РФ). А по налогу на прибыль сколько процентов составляет налоговая ставка?
О ставках по налогу на прибыль в 2019 году расскажем в нашем материале.
Основная ставка налога на прибыль - 20%
Основная ставка налога на прибыль с 01.01.2019 не изменилась и составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Напомним, что распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2017-2024 годы следующее:
- 3% налога зачисляются в федеральный бюджет;
- 17% налога зачисляются в бюджет субъекта РФ.
Напомним, что до 01.01.2017 распределение между бюджетами было 2% и 18% соответственно.
Для отдельных категорий организаций ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, законами субъектов РФ может быть снижена. Так, например, региональная ставка налога на прибыль в 2018-2020 гг. в Москве для организаций, имеющих статус производителя автотранспортных средств, составляет 12,5% (п.1 ст.1 Закона г. Москвы от 17.05.2018 № 12).
Иные ставки налога на прибыль в 2019 году
| Величина ставки | Кем применяется |
|---|---|
| 0% | Организации, которые ведут образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ) |
| Организации социального обслуживания (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с учетом особенностей, установленных ст. 284.5 НК РФ (п. 1.9 ст. 284 НК РФ) | |
| Организации по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ) | |
| Организации по доходам в виде дивидендов, если не менее 50% вклада (доли) организация-получатель дивидендов владеет непрерывно в течение не менее 365 календарных дней, и при определенных условиях (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) | |
| 13% | Российские организации по доходам, полученным в виде дивидендов (кроме случаев, когда дивиденды облагаются по ставке 0%), а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками ( |