Порядок расчета авансового платежа по налогу на имущество во многом зависит от того, какие объекты организация использует в своей деятельности и как рассчитывается налоговая база по указанным объектам.
В этой статье Вы узнаете о том, как рассчитывается налоговая база по налогу на имущество за полугодие. Разберем некоторые примеры расчета и заполним расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организации.
Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организации
Налоговая база по налогу на имущество определяется организацией двумя способами:
- Как среднегодовая стоимость имущества;
- Исходя из кадастровой стоимости имущества (в отношении определенных объектов).
За основу для расчета среднегодовой (средней - для расчета авансового платежа) стоимости имущества принимается остаточная стоимость объектов основных средств. Причем во внимание принимаются исключительно данные бухгалтерского учета организации.
Коммерческие структуры определяют остаточную стоимость имущества как разницу между первоначальной стоимость имущества за минусом сумм начисленной амортизации.
НКО используют данные первоначальной стоимости имущества за минусом сумм износа.
Итак, чтобы определить среднюю стоимость имущества за отчетный период (полугодие) необходимо применить такую формулу:
С ср - среднюю стоимость имущества за отчетный период;
А - остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода;
Б - остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода;
В - остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом.
Приведем условный пример определения средней стоимости имущества (налоговой базы) за полугодие по налогу на имущество по объектам налогообложения
За основу расчета средней стоимости имущества ООО «Максимум» принимает данные регистров бухгалтерского учета. По этим данным остаточная стоимость основных средств, которые являются объектами налогообложения, составляет:
- 1 февраля - 2 400 000 руб.;
- 1 марта - 2 300 000 руб.;
- 1 апреля - 2 200 000 руб.;
- 1 мая - 2 100 000 руб.;
- 1 июня - 2 000 000 руб.;
- 1 июля - 1 900 000 руб.
Средняя стоимость имущества за первое полугодие рассчитывается так (используем формулу):
Налоговая база по некоторым объектам рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. Это могут быть офисные и торговые центры, все объекты недвижимости, которые принадлежат иностранным организациям. К таким объекта относятся и жилые объекты, которые не учтены на балансе организации в качестве объектов основных средств.
Для того чтобы узнать, является ли Ваша организация плательщиком налога на имущество организации исходя из кадастровой стоимости необходимо:
- ознакомиться с региональным законом, которым определены объекты, в отношении которых база определяется исходя из кадастровой стоимости.
- ознакомиться с результатами кадастровой оценки, где должны быть указаны перечни конкретных объектов недвижимости с указанием кадастровых номеров и адресов. Исключением являются жилые объекты. По ним учет не ведется.
Саму же кадастровую стоимость можно найти по данным Росреестра.
Чтобы рассчитать налог на имущество по таким объектам необходимо взять их кадастровую стоимость на 1 января текущего года. Далее следует определить количество полных месяцев владения объектом в течение отчетного (налогового периода).
Полным признается месяц, в котором объект поставлен на учет с 1-ого по 15-е число месяца, или снят с учета после 15 числа.
База по объектам, налог с которых рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, определяется по каждому кварталу.
Порядок расчета авансового платежа по налогу на имущество организации
При расчете авансового платежа исходя из средней стоимости имущества за отчетный период используется следующая формула:
АВ - авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (1 квартал, полугодие, девять месяцев);
С ср - средняя стоимость имущества за отчетный период;
При расчете авансового платежа за отчетный период исходя из кадастровой стоимости используйте следующую формулу:
АВ - авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (1 квартал, 2 квартал, 3 квартал);
Скад - кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года).
Если объект используется не с начала года, то к платежу следует применять поправочный коэффициент. Он равен отношению полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном периоде к количеству месяцев в отчетном периоде.
В обоих формулах для расчета налога используются ставки.
Ставки по налогу на имущество организаций
Налоговый кодекс РФ устанавливает максимальные ставки по налогу на имущество организацию. Однако, региональные власти в Законах устанавливают свои значения с учетом максимального ограничения.
Итак, общая ставка по налогу на имущество составляет 2,2 процента.
Ставка по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости равна 2 процента. Столица нашей Родины Москва исключение. Там ставка равна 1,5 процента для объектов из кадастровых показателей.
Есть так же отдельные ставки для линейных объектов. Есть ставки и нулевые.
Конкретные ставки установлены в статье 380 НК РФ с учетом требований региональных Законов.
Пример расчета авансового платежа из средней стоимости имущества с применением ставки 2,2 процента за полугодие 2018 года
Воспользуемся условиями примера выше. За основу расчета средней стоимости имущества ООО «Максимум» принимает данные регистров бухгалтерского учета. По этим данным остаточная стоимость основных средств, которые являются объектами налогообложения, составляет:
- 1 января 2018 года - 2 500 000 руб.;
- 1 февраля - 2 400 000 руб.;
- 1 марта - 2 300 000 руб.;
- 1 апреля - 2 200 000 руб.;
- 1 мая - 2 100 000 руб.;
- 1 июня - 2 000 000 руб.;
- 1 июля - 1 900 000 руб.
Средняя стоимость имущества за первое полугодие рассчитывается так (используем формулу):
(2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 900 000 руб.) ÷ (6 + 1) = 2 200 000 руб.
Авансовый платеж за полугодие ООО «Максимум» рассчитает следующим образом:
2 200 000 руб. × 2,2 % ÷ 4 = 12 100 руб.
Итого за полугодие 2018 года ООО «Максимум» рассчитала авансовый платеж по налогу на имущество организации в сумме 12 100 руб.
Форма отчетности по авансовым платежам по налогу на имущество организаций
Все организации, у которых есть объекты налогообложения по налогу на имущество, обязаны отчитываться по налогу в течение года. Причем отчетность следует сдавать даже в том случае, если остаточная стоимость объектов (при расчете по средней стоимости) равна нулю.
Для выполнения такой обязанности предназначен расчет авансовых платежей по налогу на имущество.
Сдавать расчет необходимо не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Следует напомнить, что отчетными периодами по налогу на имущество признаются:
- 1 квартал, первое полугодие и девять месяцев - по объектам, база по которым определяется по средней стоимости;
- 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал - по объектам, база для которых является кадастровая стоимость.
Таким образом, для нашего случая отчет за полугодие (2 квартал) необходимо сдать не позднее 30 июля 2018 года.
Место предоставления расчета авансовых платежей по налогу на имущество
Порядок предоставления декларации по налогу на имущество организации зависит от многих факторов: вида имущества (движимое, недвижимое), наличия обособленного подразделения, от определении балансодержателя. Например, если движимое имущество находится на балансе головной организации, но используется подразделением без отдельного баланса, то декларация сдается по местонахождению самой организации (головной организации).
А если, например, организация имеет объект, база по которому рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то декларация подается по месту фактического нахождения объекта недвижимости.
Способ сдачи расчета
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество можно сдать контролерам:
- в бумажном виде;
- по электронным каналам связи. Если среднесписочная численность работников превышает 100 человек, то сдавать расчет следует только в электронном виде. Этот же способ сдачи применяют крупнейшие налогоплательщики.
Обратите внимание! Мое дело ссылке .
Заполнение расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество состоит из:
- титульного листа;
- раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»;
- раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
- раздела 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости»;
- раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость».
Следует обратить внимание, что раздел 1 заполняется самым последним на основе данных из разделов 2 и 3. Общие правила заполнения расчета указаны в порядке. Он утвержден приказом ФНС от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271.
Титульный лист
расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организацииВ шапке титульного листа указывается ИНН и КПП. КПП следует уделить особое внимание в случае, если объекты налогообложения находятся по месту нахождения подразделения с отдельным балансом или организация отчитывается по удаленным объектам недвижимости. В этих случаях указывается именно тот КПП, куда организация предоставляет декларации.
Поле «Номер корректировки» следует заполнять начиная с обозначения «0--».
Такой номер присваивается первичной декларации. Если организация подается уточненную декларацию, то указывайте номер по порядку корректировки от «1--», «2--» и далее.
В поле код отчетного периода укажите код из приложения 1 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271. За полугодие (2 квартал) указывается код «17».
В поле «Отчетный год» укажите «2018».
Код налогового органа обычно автоматизированного вводят в программу автоматизирована учета. Забыли код или случился программный сбой? Тогда уточните код на сайте налоговой по ссылке .
Коды для заполнения строки «По месту нахождения (учета)» указаны в приложении № 3 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271. Например, если декларация подается по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, то указывается код «214». Ваша организация крупнейший налогоплательщик? Тогда для Вас код «213».
В поле «Налогоплательщик» следует указать полное наименование организации в соответствии с уставом.
Обязательно укажите номер контактного телефона и поставьте подпись представителя общества, ответственного за сдачу расчета.
Код деятельности по ОКВЭД указывать не нужно.
Пример/образец заполнения титульного листа расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организации за 2 квартал 2018 года
Порядок заполнения раздела 2 расчета
по авансовым платежам по налогу на имущество организацииДанный раздел необходим для того, чтобы произвести расчет сумм авансовых платежей по имуществу, налоговой базой для которого является средняя стоимость.
Раздел 2 следует заполнять столько раз, сколько категорий объектов имеет организация. Перечень таких категорий имущества приведен в приложения 6 к приказу ФНС от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271.
Каждому виду имущества присваиваются коды вида (код строки 001). Перечень этих кодов представлен в приложении 5 к Порядку.
По строке 010 следует указать код ОКТМО.
По строкам 020–110 указывают остаточную стоимость основных средств (в т. ч. стоимость имущества, на которое распространяется льгота) за отчетный период.
По строке 120 раздела 2 укажите среднюю стоимость имущества за отчетный период.
Используете льготу? Тогда заполняйте строку 130 по разделу 2.
Показатель состоит из двух частей:
- в первой части следует указать код льготы согласно приложению 6 к Порядку заполнения расчета приказа ФНС от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271. Если используется льгота по кодам 2012400 или 2012500, то в первой части показателя строки 130 поставьте прочерки;
- во второй части делается ссылка на норму Закона региона, по которой предоставляется льгота. Эта часть заполоняется тогда, когда в первой части стоит код 2012000.
По строке с кодом 140 указывается средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период.
Строка с кодом 150 заполняется только в Разделах 2 Расчета с кодом 02 по строке «Код вида имущества (код строки 001)».
По строке с кодом 150 указывается доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
По строке с кодом 170 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).
А в строке с кодом 180 отражается сумма авансового платежа по налогу за отчетный период.
Строки с кодами 190 и 200 заполняются только в случае установления законом субъекта Российской Федерации для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Пример/образец заполнения раздела 2 расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организации за 2 квартал 2018 года
, по данным примеров (см. выше) фрагмент
По строке 210 следует отразить остаточную стоимость всех основных средств по состоянию:
- на 1 апреля - если заполняете расчет за 1 квартал;
- на 1 июля - если заполняете расчет за полугодие;
- на 1 октября - если заполняете расчет за девять месяцев.
За исключением основных средств, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1–7 пункта 4 статьи 374 НК.
Порядок заполнения раздела 2.1 расчета
по авансовым платежам по налогу на имущество организацииВ данном разделе отражают данные расчета по объектам недвижимости, налоговой базой для которых является средняя стоимость.
- по строке 010 следует отразить кадастровый номер объекта;
- по строке 020 указывается условный номер объекта (при наличии) по Единому государственному реестру недвижимости;
- по строке 030 укажите инвентарный номер объекта (при условии, что не заполнены строки 010 и 020);
- по строке 040 следует указать код объекта по ОКОФ;
- по строке 050 следует указать остаточную стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, то есть для нашего случае - 1 июля.
Могут привлечь и должностное лицо. За несвоевременное представление таких документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность. Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
Напомним! Для безошибочной подготовки и своевременной сдачи расчета по налогу на имущество, а также других отчетностей, воспользуйтесь онлайн-сервисом « Мое дело ». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Бесплатный доступ к сервису вы можете получить прямо сейчас по
Порядок расчета налога на имущество организаций зависит от того, что конкретно является налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество. Ведь по общему правилу налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако некоторое имущество облагается исходя из его кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 , ст. 378.2 НК РФ).
В данном материале мы расскажем о расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости, а расчету налога на имущество по кадастровой стоимости мы посвятили отдельную статью.
Отметим, что кадастровое имущество не учитывается при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости.
Налог на имущество: формула расчета по среднегодовой стоимости
Перед тем как делать непосредственный расчет налога на имущество организаций, необходимо определить среднегодовую стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
Сам налог рассчитывается так:
С предельными размерами ставок можно ознакомиться в .
Учтите, что по общему правилу организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество по итогам отчетных периодов (п. 4 ст. 376 , п. 3 ст. 379 , п. 4,6 ст. 382 НК РФ). Для расчета суммы авансового платежа потребуется определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
То есть, например, при расчете средней стоимости за полугодие, в знаменателе будет стоять 7 (6 + 1).
Формула расчета непосредственно авансового платежа такая:
Сумма налога к доплате по итогам года определяется по формуле (п. 2 ст. 382 НК РФ):
Пример расчета налога на имущество
Приведем пример расчета налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости.
Условие примера
| Отчетная дата | Остаточная стоимость (руб.) |
|---|---|
| На 01.01.2019 | 2500000 |
| На 01.02.2019 | 2225000 |
| На 01.03.2019 | 2150000 |
| На 01.04.2019 | 2700000 |
| На 01.05.2019 | 2550000 |
| На 01.06.2019 | 2400000 |
| На 01.07.2019 | 2250000 |
| На 01.08.2019 | 2100000 |
| На 01.09.2019 | 1950000 |
| На 01.10.2019 | 1800000 |
| На 01.11.2019 | 1650000 |
| На 01.12.2019 | 1500000 |
| На 31.12.2019 | 1350000 |
Решение
Шаг 1. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000 + 1650000 + 1500000 + 1350000)/13 = 2086538,46 руб.
Шаг 2. Рассчитаем годовую сумму налога
Для нашего примера возьмем максимальную ставка налога на имущество - 2,2%.
2086538,46 руб. х 2,2% = 45903,85 руб.
Так как налоги уплачиваются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ), плательщик с учетом округления должен перечислить в бюджет 45904 руб. налога на имущество организаций.
Шаг 3. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за I квартал
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000)/4 = 2393750 руб.
Шаг 4. Рассчитаем авансовый платеж за I квартал
2393750/4 х 2,2% = 13166 руб.
Шаг 5. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за полугодие
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000)/7 = 2396428,57 руб.
Шаг 6. Рассчитаем авансовый платеж за полугодие
2396428,57/4 х 2,2% = 13180 руб.
Шаг 7. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за 9-ть месяцев
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000)/10 = 2262500 руб.
Шаг 8. Рассчитаем авансовый платеж за 9-ть месяцев
2262500/4 х 2,2% = 12444 руб.
Шаг 9. Рассчитаем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по итогам года
45904 - (13166 + 13180 + 12444) = 7114 руб.
Формула расчета налога на имущество физических лиц
Не только организации платят налог на имущество - также существует налог на имущество физлиц, который уплачивают граждане, владеющие недвижимостью. Однако физлицам особо не стоит вдаваться в подробности того, как рассчитывается этот налог. Ведь этот расчет делают сами налоговики (п. 1 ст. 408 НК РФ). Правда, если вы хотите проверить правильность расчета, то сжелать это можно при помощи
В данной статье мы рассмотрим расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, кому он предоставляется, на что начисляется, какая налоговая ставки и сроки уплаты.
Кому нужно предоставить авансовый расчет
Алгоритм исчисления имущественного взноса регламентирован региональными НПА и нормами 30 главы НК РФ, в связи с тем, что относится к ведению регионов. Предоставлять форму должны все налогоплательщики – балансодержатели объектов ОС.Отчет сдается в органы ФНС.
С вступлением в силу поправок, внесших изменения в НК, спецрежимники утратили некоторые преференции в области имущественных налогов. Начиная с 2015 г. организации на УСН, а с 01.07.2014 г. организации с ЕНВД,обязаны предоставлять форму и оплачивать имущественный налог, в случае наличия права владения недвижимостью, база расчета которой учитывается в виде стоимостной оценки Роскадастра.
Важно! Данные поправки не затрагивают ИП – спецрежимника (Письмо Минфина России от 17.10.2014 № 03-11-11/52532). То есть взносы платят только компании на УСНО или ЕНВД.
Освобождены от перечисления имущественного сбора учреждения ФСИН, церковь и объединения инвалидов(ст. 381 НК РФ).
Что относится к объектам налогообложения
К налогооблагаемым объектам причисляются движимые и недвижимые активы компании, учтенные на балансе в роли ОС. Исключения:
- Водные объекты;
- Земельные участки;
- Природные ресурсы;
- ОС со сроком применения до 3 лет, которые относятся к 1 и 2 амортизационные группы;
- Памятники и объекты культуры;
- Суда;
- Движимые ОС, введенные в эксплуатацию с января 2013 года, не считая тех ОС, которые были приняты по факту ликвидации фирмы или от взаимозависимых лиц (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Сроки сдачи бланка по авансовым платежам
Передавать заполненный бланк по авансовым платежам необходимо по окончании года не позднее 30 марта. Расчеты по авансовым платежам передаются по окончании каждого квартала нарастающим итогом за 3, 6 и 9 месяцев.При этом могут быть установлены другие периоды подачи авансовых расчетов или полный отказ от них по решению региональных властей.
Просрочка передачи заполненного бланка аванса по имуществу или не сдача его вовсе грозит штрафом в 200 руб. ФНС может передать дело в суд для установления административных санкций на должностное лицо в сумме от 300 до 500 руб.
Налоговая с тавка на недвижимость
Согласно ст.380 НК РФ ставка утверждается на региональном уровне и может быть в диапазоне до:
При этом регионы имеют право устанавливать различные ставки с учетом категории ОС компании-налогоплательщика и текущего года. Рассмотрим ставки сбора в субъектах РФ на 2016 год.
| Дополнительные дифф. ставки | ОС-кадастр | Регион |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Адыгея |
| да | 0,9 | Алтай |
| не предусмотрено | 2 | Башкортостан |
| учтены | 0,3 | Бурятия |
| учтены | 0,8 | Дагестан |
| не предусмотрено | 2 | Ингушетия |
| да | 1,5 | Кабардино Балкария |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Калмыкия |
| учтены | не предусмотрено | Карачаево-Черкесския |
| да | 1,5 | Карелия |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Коми |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Крым |
| учтены | не предусмотрено | Марий Эл |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Мордовия |
| учтены | не предусмотрено | Саха |
| да | 1,5 | Северная-Осетия |
| да | 1,5 | Татарстан |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Тыва |
| да | 1,5 | Удмуртия |
| да | 1,5 | Хакасия |
| не предусмотрено | 2 | Чечня |
| учтены | не предусмотрено | Чувашия |
| не предусмотрено | 2 | Алтайский кр. |
| да | 1,5 | Забайкальский кр. |
| учтены | нет | Камчатский кр. |
| да | не предусмотрено | Краснодарский кр. |
| учтены | не предусмотрено | Красноярский кр. |
| учтены | не предусмотрено | Пермский кр. |
| учтены | 0,6 | Приморский кр. |
| да | 1,5 | Ставропольский кр. |
| да | 2 | Хабаровский кр. |
| учтены | 2 | Амурская о. |
| учтены | не предусмотрено | Архангельская о. |
| учтены | 1 | Астраханская о. |
| учтены | 2 | Белгородская о. |
| учтены | не предусмотрено | Брянская обл. |
| учтены | не предусмотрено | Владимирская о. |
| учтены | не предусмотрено | Волгоградская о. |
| учтены | 2 | Вологодская о. |
| учтены | не предусмотрено | Воронежская о. |
| учтены | 1,2 | Ивановская о. |
| не предусмотрено | 2 | Иркутская о. |
| не предусмотрено | 0,75 | Калининградская о. |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Калужская о. |
| учтены | не предусмотрено | Кемеровская о. |
| учтены | 1 | Кировская о. |
| да | 1,5 | Костромская о. |
| учтены | 2 | Курганская о. |
| учтены | 2 | Ленинградская о. |
| учтены | 2 | Липецкая о. |
| учтены | 1,5 | Магаданская о. |
| учтены | 1,5 | Московская о. |
| учтены | не предусмотрено | Мурманская о. |
| учтены | 2 | Нижегородская о. |
| учтены | 2 | Новгородская о. |
| да | 1,5 | Новосибирская о. |
| учтены | не предусмотрено | Омская о. |
| учтены | 2 | Оренбургская о. |
| учтены | не предусмотрено | Орловская о. |
| учтены | 2 | Пензенская о. |
| учтены | не предусмотрено | Псковская о. |
| учтены | не предусмотрено | Ростовская о. |
| да | 1,5 | Рязанская о. |
| учтены | 0,9 | Самарская о. |
| учтены | 1 | Саратовская о. |
| учтены | 1 | Сахалинская о. |
| учтены | 1,5 | Свердловская о. |
| учтены | не предусмотрено | Смоленская о. |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Тамбовская о. |
| учтены | 2 | Тверская о. |
| учтены | 1 | Томская о. |
| учтены | 2 | Тульская о. |
| учтены | 2 | Тюменская о. |
| учтены | не предусмотрено | Ульяновская о. |
| учтены | 2 | Челябинская о. |
| учтены | не предусмотрено | Ярославская о. |
| учтены | 1,3 | Москва |
| учтены | 1 | Санкт-Петербург |
| учтены | не предусмотрено | Севастополь г. |
| учтены | не предусмотрено | Еврейская АО |
| не предусмотрено | не предусмотрено | Ненецкий АО |
| нет | 2 | Ханты-Мансийский АО |
| учтены | не предусмотрено | Чукотский АО |
| не предусмотрено | 2 | Ямало-Ненецкий АО |
Во всех регионах за исключением р. Крым и г. Севастополь установлена ставка в 2,2 % для расчета имущественного сбора, базой которого установлена среднегодовая стоимостна оценка. Сведения о дифференцированных ставках можно найти в региональных НПА.
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций
- Прежде всего необходимо определиться действует ли НПА в регионе (см. таблицу);
- Находим список недвижимых ОС, который ежегодно формируют власти региона. Его можно найти на сайте Росреестра или же запросить справку из Госреестра. Такая справка выдается абсолютно бесплатно любому запрашивающему (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876);
- Узнаем региональную ставку сбора;
- Рассчитываем сбор по формуле:
Ним = Кст × Ст, где
Ним – имущественный сбор;
Кст – стоимостная оценка Госкадастра;
Ст -ставка налога.
Если недвижимый объект ОС был приобретен и продан в отчетном году, то формула будет иметь следующий вид:
Ним = Кст × Ст ÷ Кмв ÷ 12, где
Кмв – число месяцев владения недвижимостью.
Примеры оценки стоимости имущества
Пример №1.
ООО «Омега» находится в Московской обл. За 2 кв. 2016 стоимостная оценка объекта ОС за рассматриваемый период:
Дата | Конечная ст-ть ОС | Имущество 1 и 2 ам. Гр. (п.25 ст. 281 НК РФ) |
| 1 850 485 | ||
| 1 730 375 | ||
| 1 610 265 | ||
| 01.07.2016 | 1 490 155 |
Сред.Стоим. ОС 1 297 781,5 руб. ((1 850 485 + 1 730 375 + 1 610 265 + 1 490 155) ÷ 4)
Сред.Стоим.льготируемого имущества 244 520,5 ((350 377 + 279 806 + 209 235 + 138 664) ÷ 4)
Сумма перечисления за 2 квартал равна 23 172 руб. (2,2% * (1 297 781,5 – 244 520,5)).
Пример №2.
ООО «Сигма» является владельцем недвижимого ОС в г. Москва, стоимостной оценкой 12 133 856 руб.
Имущественный сбор равен 157 740 руб. (12 133 856 ×1,3%) в год;
Квартальный платеж составит 39 435 руб. (157 740 ÷4).
Как заполнить бланк авансового расчета
Бланк авансового расчета утвержден приказом Минфина от 24.11.2011 N ММВ -7-11/895.
- Титульный лист.
- Поле ИНН проставляем 12-значный цифровой код;
- КПП – 9-значное цифровое обозначение местонахождения объекта ОС, согласно уведомлению из ФНС;
- В поле N корректировки указываем 0 при сдаче первичного расчета и цифровое значение от 1 до … в зависимости отколичества переданных уточненок;
- Поле отчетный период заполняется согласно кодовым обозначениям:
| Период | Код | Примечание |
| 3 мес | 21 | |
| 6 мес | 31 | |
| 9 мес | 33 | |
| 3 мес | 51 | реорг. |
| 6 мес | 52 | реорг. |
| 9 мес | 53 | реорг. |
- Поле отчетный год заполняется за тот налоговый период, за который подается первичный или корректировочный расчет;
- Код ФНС заполняется согласно регистрационным документам;
- В поле «Налогоплательщик» указываем полное название компании;
- В поле код вида эк. дея-ти указываем основной ОКВЭД;
- Указываем номер телефона, количество страниц и подписываем у руководителя.
- Раздел №1
- Стр 010 – Код территории МО, где находится ОС (ОКТМО);
- Стр 020 – КБК;
- Стр 030 -сумма платежа по данному ОКТМО.
- Раздел №2
- Стр 010 -код ОКМО;
- Стр 020 -110 заполняются с учетомквартала;
- Гр 3 – конечная стоимость ОС (с-до сч 01 минус 02 помесячно);
- Гр 4 – конечная стоимостная оценкальготируемогоОС;
- Стр 120– средняя стоимостная оценка ОС;
- Стр 130 – код льготы (см. приложение 6 «Правил заполнения формы»)
- Стр 140 -средняя стоимостная оценкальготируемогоОС;
- Стр 150 -заполняется, если на балансе ОП числится доля ОС;
- Стр 160 –льгота, предусмотренная НПА субъекта РФ;
- Стр 170 – ставка налога;
- Стр 190-200 заполняются при установлении региональными властями скидок в виде снижениясуммы налоговых отчислений;
- Стр 210 – конечная стоимостная оценка ОС, кроме льготируемого.
- Раздел №3
Для объектов ОС с налоговой базой исходя из кадастровой стоимости.
- Стр 010 –ОКТМО;
- Стр 015 – кадастровый N объекта;
- Стр 020 – стоимостная оценка ОС по кадастру;
- Стр 030 – не облагаемая взносами цена ОС, установленная Роскадастром;
- Стр 040 – код налоговой преференции;
- Стр 050 –доля владения недвижимым ОС;
- Стр 060 заполняется при установлении региональными властями скидки в отношении определенной недвижимости;
- Стр 070 –ставка, утвержденная НПА региона;
- Стр 080 заполняется при возникновении или окончании права владенияобъектом ОСиностранной компанией в отчетном году;
- Стр 090 – исчисленная сумма предоплаты;
Расчет может быть представлен на бумажном носителе лично, через уполномоченного доверенностью представителя, отправлен почтовым или электронным отправлением. При передаче расчета почтой днем сдачи считается дата отправки документа.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Должны ли предоставлять авансовый расчет филиалы (обособленные подразделения (далее ОП)), в которых имеются ОС?
Поскольку данный налог относится к региональным, расчет предоставляется в ФНС по месту учета ОП. Если объект ОС территориально удален от компании, то расчет сдается в ФНС по месту нахождения объекта (п.1 ст. 376 НК РФ).
Вопрос №2. Как должны передавать расчет компании – крупнейшие налогоплательщики в отношении филиалов?
Крупнейшие налогоплательщики могут предоставить централизованный расчет, то есть 1 расчет по всем филиалам.
Вопрос №3. Относятся ли системы кондиционирования к движимому льготируемому имуществу (п.25 ст. 281 НК РФ)?
Решение Минфина в данном вопросе неоднозначно:
- Нет, если все конструктивные элементы встроены в стены здания, то это недвижимость;
- Да, если запчасти можно разобрать без ущерба конструкции и зданию (письмо Минфина РФ от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960).
Налог исчисляется в целом по зданию без учета инженерных систем. Исключением являются случаи, когда инженерные системы входят в список объектов Роскадастра (письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30114).
Вопрос №5. Кто платит сбор с арендуемого объекта ОС?
Сбор оплачивает арендодатель – балансодержатель объекта ОС. Арендатор учитывает ОС на забалансовом счете 001 и сбор не уплачивает(письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30390).
Вопрос №6. Как исчислять имущественный сбор, если в 2015 году недвижимость входила в кадастровый список, а послераздела объекта на несколько единицна 01.01.2016 больше в перечне не числится?
В данном случае сбор исчисляется исходя из среднегодовой стоимостной оценки объекта ОС (письмо ФНС от 02.06.2016 № БС-4-11/9859@).
Вопрос №7. Как рассчитывать авансовые платежи имущественного сбора, если Роскадастр изменил стоимостную оценку недвижимости в течение года?
Налог рассчитывается со стоимостной оценки объекта ОС, утвержденной на 01 января текущего года. По новым расценкам сбор рассчитывается с нового отчетного периода (Письмо Минфина России от 26.01.2015 № 03-05-04-01/2306).
По недвижимого имущества налог нужно рассчитывать исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на начало года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ.
Данные для расчета налога по такому имуществу можно взять на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ. Например, в Подмосковье результаты кадастровой оценки недвижимости утверждены распоряжением Минимущества Московской области от 28 ноября 2013 г. № 1499 и размещены на сайте этого ведомства.
Кроме того, узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru ) в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Этот электронный сервис позволяет вести поиск по трем параметрам: кадастровому номеру объекту, условному номеру или адресу. Также можно обратиться по почте, через Интернет в территориальное отделение Росреестра с просьбой предоставить сведения о кадастровой стоимости того или иного объекта. Такие справки выдают бесплатно по запросам любых лиц. Это следует из положений пункта 13 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ и письма Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876.
В отношении отдельных помещений, расположенных в административно-деловых и торговых центрах, кадастровая стоимость может быть не установлена. Но если кадастровая стоимость зданий, в которых расположены такие помещения, определена, а сами помещения облагаются налогом на имущество, то кадастровую стоимость каждого из них рассчитывайте по формуле:
Это следует из положений пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу объекты недвижимости, которые по каким-либо причинам не включены в региональные перечни на начало года, могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости только со следующего года (если к началу следующего года их внесут в перечень). Исключение из этого правила сделано для вновь образованных объектов недвижимости.
В течение года собственник может разделить на несколько частей объект недвижимости, который был включен в региональный перечень и стоимость которого была зафиксирована по состоянию на 1 января. Каждая из частей, возникших в результате такого раздела, признается самостоятельным объектом кадастрового учета. Несмотря на то что в региональный перечень «кадастровой» недвижимости вновь образованные объекты попадут только со следующего года, платить по ним налог на имущество нужно уже в текущем году. Налоговой базой является кадастровая стоимость каждого нового объекта, определенная на дату его постановки на кадастровый учет.
Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
До разделения торгового центра налог на имущество рассчитывайте с учетом его кадастровой стоимости. После разделения налог по каждому новому торговому объекту считайте исходя из их среднегодовой стоимости.
В Подмосковье торговые центры (комплексы) общей площадью 1000 кв. м и больше относятся к недвижимости, налоговой базой для которой является кадастровая стоимость. Так предусмотрено в статье 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ. Если же площадь объекта меньше этой величины, то налог по нему нужно рассчитывать исходя из среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации объект, налоговой базой для которого изначально была кадастровая стоимость, в течение года «превратился» в несколько объектов. Налоговой базой для каждого из этих объектов стала среднегодовая стоимость. Поэтому общую сумму налога на имущество нужно рассчитывать в два этапа: до и после деления объекта.
Остаточную стоимость вновь образованных объектов включайте в расчет их среднегодовой стоимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были приняты на баланс.
Пример расчета налога на имущество при разделении объекта, налоговая база по которому определялась как кадастровая стоимость
Организация имеет на балансе торговый комплекс площадью 2500 кв. м в Московской области. По состоянию на 1 января 2016 года объект внесен в перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта - 100 000 000 руб.
Авансовые платежи по налогу на имущество начислены в следующих размерах:
- за I квартал - 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%);
- за II квартал - 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%).
В июле 2016 года организация разделила данный торговый комплекс на 17 торговых объектов. 20 июля 2016 года вновь созданные объекты были зарегистрированы. Площадь каждого объекта составила менее 1000 кв. м.
В Московской области налог на имущество с кадастровой стоимости установлен для торговых объектов, площадь которых более 1000 кв. м (ст. 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ).
Поскольку после разделения торгового комплекса площадь каждого вновь созданного объекта составила менее 1000 кв. м, такие объекты должны облагаться налогом на имущество со среднегодовой стоимости.
Авансовый платеж со среднегодовой стоимости. Для расчета авансовых платежей за девять месяцев 2016 года по вновь образованным объектам бухгалтер определил их среднюю стоимость за период с июля по сентябрь.
Остаточная стоимость вновь образованных объектов составляет:
- на 1 января - 0 руб.;
- на 1 февраля - 0 руб.;
- на 1 марта - 0 руб.;
- на 1 апреля - 0 руб.;
- на 1 мая - 0 руб.;
- на 1 июня - 0 руб.;
- на 1 июля - 0 руб.;
- на 1 августа - 55 000 000 руб.;
- на 1 сентября - 54 800 000 руб.;
- на 1 октября - 54 450 000 руб.;
- на 1 ноября - 53 720 000 руб.;
- на 1 декабря - 53 310 000 руб.;
- на 31 декабря - (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) - 52 850 000 руб.
Средняя стоимость имущества за девять месяцев равна:
(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55 000 000 руб. + 54 800 000 руб. + 54 450 000 руб.): (9 + 1) = 16 425 000 руб.
Авансовый платеж за девять месяцев составил:
16 425 000 руб.: 4 × 2,2% = 90 338 руб.
Налог (авансовые платежи по налогу) с кадастровой стоимости
Вариант 1. По разделенному объекту организация досрочно (в августе) подала декларацию по налогу на имущество. В течение налогового периода организация владела объектом семь месяцев (с января по июль). Поэтому налог на имущество бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 7/12:
100 000 000 руб. × 2% × 7/12 = 1 166 667 руб.
С учетом ранее начисленных авансовых платежей сумма налога к уплате составила:
1 166 667 руб. - 500 000 руб. - 500 000 руб. = 166 667 руб.
Вариант 2.
В течение III квартала разделенный объект фактически находился в собственности организации один месяц (июль). Поэтому авансовый платеж за III квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 1/3:
100 000 000 руб. × 1/4 × 1/3 × 2% = 166 667 руб.
В течение года разделенный объект тоже находился в собственности организации семь месяцев. Поэтому годовую сумму налога бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 7/12:
100 000 000 руб. × 7/12 × 2% = 1 166 667 руб.
500 000 руб. + 500 000 руб. + 166 667 руб. - 1 166 667руб. = 0 руб.
Налог за год исходя из среднегодовой стоимости. Среднегодовая стоимость имущества составила:
(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55 000 000 руб. + 54 800 000 руб. + 54 450 000 руб. + 53 720 000 руб. + 53 310 000 руб. + 52 850 000 руб.): (12 + 1) = 24 933 077 руб.
Налог на имущество за год составил:
24 933 077 руб. × 2,2% = 548 528 руб.
С учетом ранее начисленных авансовых платежей по итогам года у организации сложилась сумма налога к доплате:
548 528 руб. - 90 338 руб. = 458 190 руб.
Общая задолженность по налогу на имущество (при условии начисления авансовых платежей по разделенному объекту) по итогам года равна 458 190 руб.
Ситуация: как при расчете налога на имущество по кадастровой стоимости учесть разделение объекта недвижимости на несколько объектов? Правоустанавливающие документы получены в середине месяца.
Месяц, в котором произошло разделение объекта, при расчете налога на имущество учитывайте дважды. И при расчете налога по неразделенному объекту, и при расчете налога по вновь образованным объектам.
Исходный объект
Налог по исходному (неразделенному) объекту недвижимости нужно заплатить за все полные месяцы владения этим объектом (п. 5 ст. 382 НК РФ). Под полным месяцем понимается любое количество дней в том месяце, когда организация приобрела или утратила право собственности на недвижимость (письмо ФНС России от 23 марта 2015 г. № БС-4-11/4606). Таким образом, месяц, в котором объект был разделен, нужно включать в расчет налога на имущество по исходному объекту.
После списания разделенного объекта с баланса рассчитывать по нему налог на имущество можно двумя способами:
Продолжать начислять авансовые платежи и отражать их в расчетах по итогам отчетных периодов;
При любом способе рассчитывать налог с кадастровой стоимости нужно с учетом корректировочного коэффициента исходя из количества месяцев владения объектом. При этом месяц, в котором объект был разделен, считайте за полный.
Созданные объекты
Вновь созданные в результате раздела объекты тоже облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). По ним также нужно платить налог за все полные месяцы владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). То есть месяц, в котором исходный объект был разделен, включите в расчет налога на имущество по вновь созданным объектам.
Исключение составляет ситуация, когда после раздела вновь созданные объекты не подпадают под критерии имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости. Тогда налог с них нужно платить исходя из средней (среднегодовой) стоимости.
Пример расчета налога на имущество при разделе одного объекта недвижимости на несколько объектов. Налоговой базой для первоначального и вновь созданных объектов является кадастровая стоимость имущества
В собственности ООО «Альфа» находится помещение, налог на имущество по которому рассчитывается по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2016 года составляет 86 000 000 руб. В апреле 2016 года помещение разделили на 11 офисов, свидетельства о регистрации права собственности на которые организация получила 29 апреля 2016 года.
Общая кадастровая стоимость вновь созданных объектов составляет 158 000 000 руб.
Ставка налога на имущество - 1,2 процента.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:
86 000 000 руб. × 1/4 × 1,2% = 258 000 руб.
Налог (авансовые платежи) по разделенному объекту
Вариант 1. По разделенному объекту организация досрочно (в мае) подала декларацию по налогу на имущество. В течение налогового периода организация владела объектом четыре месяца (с января по апрель). Поэтому налог на имущество бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 4/12:
86 000 000 руб. × 1,2% × 4/12 = 344 000 руб.
С учетом ранее начисленного авансового платежа сумма налога к уплате составила:
344 000 руб. - 258 000 руб. = 86 000 руб.
Вариант 2. По разделенному объекту организация продолжает начислять авансовые платежи исходя из его кадастровой стоимости на 1 января и с учетом коэффициента владения объектом.
В течение II квартала разделенный объект фактически находился в собственности организации один месяц (апрель). Поэтому авансовый платеж за II квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 1/3:
86 000 000 руб. × 1/4 × 1/3 × 1,2% = 86 000 руб.
Авансовый платеж за III квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 0/3:
86 000 000 руб. × 1/4 × 0/3 × 1,2% = 0 руб.
Годовую сумму налога бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 4/12:
86 000 000 руб. × 4/12 × 1,2% = 344 000 руб.
По итогам года с учетом ранее начисленных авансовых платежей у организации нет ни переплаты, ни задолженности по налогу:
344 000 руб. - 258 000 руб. - 86 000 руб. = 0 руб.
Налог (авансовые платежи) по вновь созданным объектам. В течение II квартала вновь созданные объекты находились в собственности организации три месяца (с апреля по июнь). Поэтому авансовый платеж за II квартал по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 3/3:
В течение III квартала вновь созданные объекты находились в собственности организации три месяца (с июля по сентябрь). Поэтому авансовый платеж за III квартал по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 3/3:
158 000 000 руб. × 1/4 × 1,2% × 3/3 = 474 000 руб.
В течение года вновь созданные объекты находились в собственности организации девять месяцев (с апреля по декабрь). Поэтому годовую сумму налога на имущество по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 9/12:
158 000 000 руб. × 1,2% × 9/12 = 1 422 000 руб.
С учетом ранее начисленных платежей сумма налога к доплате составляет:
1 422 000 руб. - 474 000 руб. - 474 000 руб. = 474 000 руб.
Общая задолженность по налогу на имущество (при условии начисления авансовых платежей по разделенному объекту) по итогам года равна 474 000 руб.
Ситуация: как рассчитать налог на имущество по недвижимости, которую приняли на учет 31 декабря 2015 года? С 2016 года налоговая база по этому объекту - кадастровая стоимость. Свидетельство о праве собственности получили в 2016 году.
За 2015 год налог на имущество рассчитайте исходя из среднегодовой стоимости объекта. В 2016 году налог на имущество и авансовые платежи по нему начисляйте уже исходя из кадастровой стоимости и с учетом периода, в течение которого организация была собственником объекта.
Раз на 1 января 2015 года недвижимости не было в региональном перечне имущества, налоговая база для которого - кадастровая стоимость, значит, налог за 2015 год надо считать исходя из среднегодовой стоимости объекта. Это следует из положений подпункта 2 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
А как правильно определить среднегодовую стоимость, учитывая, что в 2015 году объект числился на балансе лишь один день - 31 декабря? В расчет включите нулевые показатели по состоянию на 1-е число каждого месяца 2015 года и остаточную стоимость объекта на 31 декабря. То есть налог придется заплатить за один день 2015 года, поскольку операции за 31 декабря формируют среднегодовую стоимость. Тот факт, что у организации нет свидетельства о праве собственности на недвижимость, значения не имеет. Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26, от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148.
В 2016 году рассчитывать налог на имущество по приобретенному объекту нужно уже исходя из его кадастровой стоимости. При этом важно, когда организация стала собственником. В нашем случае именно он платит налог на имущество с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта. А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Пример, как рассчитать налог на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту - кадастровая стоимость. Свидетельство о праве собственности получено в 2016 году
В декабре 2015 года организация «Альфа» приобрела здание для размещения офисов в Москве. Объект был принят на баланс «Альфы» 31 декабря. По данным бухучета остаточная стоимость здания на эту дату составляет 17 000 000 руб. Налоговая ставка - 2,2 процента.
С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 40 000 000 руб. Налоговая ставка - 1,3 процента.
Свидетельство о праве собственности на здание «Альфа» получила 18 марта 2016 года.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал налог на имущество следующим образом.
2015 год
Средняя стоимость имущества равна:
17 000 000 руб.: (12 + 1) = 1 307 692 руб.
Сумма налога за 2015 год:
1 307 692 руб. × 2,2% = 28 769 руб.
2016 год
«Альфа» является собственником объекта в течение 10 месяцев (март-декабрь). Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:
- 1/3 - за I квартал;
- 3/3 - за II квартал;
- 3/3 - за III квартал;
- 10/12 - за год.
Сумма авансовых платежей равна:
- 40 000 000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 43 333 руб. - за I квартал;
- 40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. - за II квартал;
- 40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. - за III квартал.
Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:
40 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 - (43 333 руб. + 130 000 руб. + 130 000 руб.) = 130 000 руб.
Ставки налога на имущество
Максимальные ставки налога на имущество определены в Налоговом кодексе. На 2016 год установлены следующие максимальные ставки:
1) 2,2 процента - по всему имуществу, которое не указано далее;
2) 2 процента - по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в Москве (фактически в 2016 году в Москве действует ставка 1,3%, причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1. Об этом сказано в ст. и Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
3) 2 процента - по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ, кроме Москвы;
4) 1,3 процента - по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;
5) 0 процентов - по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:
- объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
- объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
- объекты принадлежат на праве собственности организациям - собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.
Региональные власти с учетом указанных ограничений определяют налоговые ставки, по которым нужно считать и платить налог на имущество в том или ином субъекте РФ. Причем в регионах могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. А какие ставки применять, если власти субъекта РФ не определили их? В этом случае налог рассчитывайте по максимальным ставкам.
Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах.
Все это следует из пунктов 1 и 2 статьи 372, статей 380, 384 и 385 Налогового кодекса РФ.
Расчет налога исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:
Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества
ООО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет.
Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:
- за I квартал - 205 000 руб.;
- за полугодие - 190 000 руб.;
- за девять месяцев - 113 500 руб.
Среднегодовая стоимость имущества - 160 000 руб.
Ставка налога на имущество - 2,2 процента.
Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:
- за I квартал:
205 000 руб. × 2,2% : 4 = 1128 руб.;
- за полугодие:
190 000 руб. × 2,2% : 4 = 1045 руб.;
- за девять месяцев:
113 500 руб. × 2,2% : 4 = 624 руб.
Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна:
160 000 руб. × 2,2% - 1128 руб. - 1045 руб. - 624 руб. = 723 руб.
Рассчитывайте налог на имущество по общим правилам.
Ведь какой-то особый порядок для этого случая не предусмотрен. Поэтому по новому месту регистрации перечисляйте авансовые платежи, исходя из 1/4 средней стоимости основных средств головного отделения организации и налоговой ставки, действующей в этом регионе. По окончании года сравните суммы перечисленных авансовых платежей и посчитанного налога. Разницу доплатите в бюджет в срок, установленный законом региона, где головное отделение организации зарегистрировано. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 376, статье 380, пунктах 1-4 статьи 382 и пункте 1 статьи 383 Налогового кодекса РФ.
Совет: если ставки налога на имущество в регионах по месту регистрации организации до и после переезда разные, этим можно воспользоваться и снизить налоговую нагрузку. Для этого движимое имущество, с которого платят налог на имущество, нужно перевести на баланс того подразделения, которое расположено в регионе с более низкой налоговой ставкой.
Возможны два варианта.
1. Ставка меньше в том регионе, где расположено обособленное подразделение организации. В этом случае, выделив подразделение на отдельный баланс, организация будет облагать движимое имущество по ставке, установленной в этом регионе. Если подразделение не будет выделено на отдельный баланс, то налог на имущество придется начислять по ставке, действующей в том регионе, где расположено головное отделение организации.
2. Ставка ниже в том регионе, где расположено головное отделение организации. В этом случае выделять обособленные подразделения на отдельный баланс не стоит. По всему движимому имуществу организация будет платить налог по ставке, действующей в том регионе, где расположено головное отделение организации.
Такие выводы можно сделать из положений пункта 1 статьи 376 и статьи 384 Налогового кодекса РФ.
Порядок налогообложения недвижимого имущества не зависит от того, на чьем балансе оно учитывается (ст. 385, 384 НК РФ). Подробнее об этом см. Как платить налог с недвижимого по территориально отдаленным объектам недвижимости .
Раздел 3 Расчета заполняется в отношении объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость. Заполнить этот раздел нужно ровно столько раз, сколько "кадастровых" объектов имеется у организации. При этом от обязанности уплачивать "кадастровый" налог не освобождены и спецрежимники, которые располагают такими объектами. С 1 января 2016 г. в части порядка уплаты налога на имущество в отношении "кадастровых" объектов произошли довольно значительные изменения. В первую очередь они связаны с тем, что отчетным периодом по "кадастровому" налогу теперь является квартал. Соответственно, размер авансового платежа по "кадастровому" налогу рассчитывается как 1/4 от произведения налоговой базы (кадастровой стоимости, определенной на 1 января 2016 г.) и налоговой ставки (ст. 382 НК). При этом введен новый порядок расчета "кадастрового" налога в случае, когда право на объект, а соответственно, и обязанность по уплате "кадастрового" налога возникли (утрачены) посреди налогового периода. В таких случаях при расчете авансового платежа по налогу применяется спецкоэффициент. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. А с 1 января 2016 г. месяц возникновения или прекращения права собственности в налоговом (отчетном) периоде на "кадастровый" объект недвижимости признается полным в следующих случаях:
- если указанное право возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
- когда указанное право прекращено после 15-го числа соответствующего месяца.
В свою очередь, месяц возникновения или прекращения права собственности на "кадастровую" недвижимость не учитывается при определении спецкоэффициента, если таковое возникло после 15-го числа соответствующего месяца либо было прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно.
Указанный спецкоэффициент отражается по строке 080 разд. 3 Расчета. А поскольку отчетным периодом по "кадастровому" имуществу является квартал, то в знаменателе этой дроби всегда будет "3". То есть спецкоэффициент может принимать значения 1/3 или 2/3 (3/3, или 1, в строке 080 не ставят - если в течение отчетного периода право собственности на объект принадлежало налогоплательщику все три месяца квартала; тогда в этой строке просто проставляем прочерки). Также необходимо учитывать, что стороны договора купли-продажи "кадастрового" объекта исчисляют налог в отношении данной недвижимости в порядке, который зависит именно от момента возникновения (утраты) права собственности на объект. И, как указал Минфин в Письме от 2 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/4770, при отсутствии у покупателя-балансодержателя права собственности на объект недвижимого имущества, включенный в соответствующий перечень в рамках ст. 378.2 Кодекса, налогоплательщиком признается продавец - собственник объекта недвижимого имущества.