Предприятия - все то, что используется в процессе экономической деятельности более одного года - неминуемо подвержены износу. Механизмы оборудования заедают, технологии устаревают, а компьютеру в бухгалтерии давно перевалило за 10 лет, - все это приводит к необходимости обновления имущества. Как списать с баланса основные средства? Какие проводки при этом нужно составить? Ответы будут открыты читателю в статье.
Характеристика основных средств
Чтобы достигнуть максимального понимания происходящего, вспомним понятие основных средств и свойства, которыми они обладают. Итак, ОС - это внеоборотные активы предприятия, которые имеют вещественную форму и сохраняют ее в процессе эксплуатации. Такие объекты созданы для длительного использования.
В то время, пока они приносят пользу, ОС так или иначе участвуют в хозяйственных операциях компании. Значит, их стоимость должна быть включена в себестоимость готовой продукции. Как это происходит? Безусловно, частями. Равными долями на ту категорию товаров, в процессе создания которой используется основное средство. Как выглядит эта часть себестоимости, приходящаяся на долю оборудования или сооружений? Это амортизация. Каждый месяц на счете 02 накапливается высчитанная сумма, которая затем списывается на себестоимость продукции.
Причины выбытия основных средств
Первое, что приходит на ум, когда приходится говорить о ликвидации имущества - его моральное и материальное устаревание, т. е. износ по всем параметрам. В ходе нормальной деятельности предприятия так обычно и случается. Оборудование отслужило положенный срок, амортизационные отчисления выплачены в полном объеме - объект можно списать. А при хорошем состоянии модернизировать или продать на запчасти.
Если мыслить более широко и рассмотреть все возможные сценарии, которые могут произойти на предприятии, выяснится, что причин к списанию основных средств гораздо больше:
- продажа;
- обмен на другое имущество согласно договору мены;
- передача в дар;
- поломка в связи с ЧП;
- преждевременный износ;
- хищение имущества.
В каждой конкретной ситуации возникнет необходимость составить соответствующие документы, подтверждающие причину выбытия ОС и зафиксировать совершение хозяйственной операции на счетах учета.
Общая инструкция
Как списать основные средства с баланса предприятия, т. е. документально подтвердить факт вывода из эксплуатации? В чьих уполномочиях решать, пригодно имущество к использованию или пора отправить его на покой? На помощь приходит учетная политика. Она должна содержать четкие указания о том, как списать с баланса основные средства. В общем порядке создается комиссия, которая уполномочена рассматривать пригодность имущества, целесообразность его использования и ликвидации. Она состоит из руководителя предприятия, бухгалтера и начальника отдела, в котором данное ОС установлено. В некоторых случаях могут быть приглашены независимые эксперты, которые в полной мере оценят технические характеристики объекта.
Решение комиссии регистрируется документально. Если ликвидация имущества одобрена, производятся работы по выводу из эксплуатации и осуществляются соответствующие записи в бухгалтерском учете.
Составление документации
После осмотра комиссией объекта и установления причин необходимости вывода из эксплуатации, полученные данные фиксируют в акте списания ОС. Составление этого документа обязательное условие выбытия имущества из баланса предприятия. МФ РФ разработаны унифицированные формы актов:
- ОС-4 - для основного средства в количестве 1 шт.;
- ОС-4а - для транспорта организации;
- ОС-4б - для нескольких объектов имущества.
Документ заполняют в двух экземплярах, один из которых предназначен для бухгалтера, а второй - для материально ответственного за данное имущество лица. Обязательно должна быть указана причина списания ОС. Если ликвидация происходит по чьей-либо вине, сотрудники (иные физические лица) должны быть указаны в акте.
Сюда также заносят всю имеющуюся информацию об объекте: дату принятия на учет, ввода в эксплуатацию, суммы первоначальной и остаточной стоимости, накопленной амортизации, произведенные ремонтные работы (если таковые имели место быть), и другие данные, напрямую связанные с использованием имущества, подлежащего списанию.
Как списать с баланса основные средства: заполняем акт
Форма акта ОС-4, подтверждающая ликвидацию имущества и дающая полное право ее провести, состоит из трех таблиц. Первая из них заполняется на основании данных акта приема основного средства. Здесь фиксируются характеристики актива, в том числе стоимостные, величина накопленной амортизации и общий срок полезной службы.
Вторая таблица описывает индивидуальные особенности имущества, которые обычно ранее были занесены в акт приема. Третья часть посвящена затратам, связанным с ликвидацией ОС, а также выгодам, которые возникают в случае продажи остаточного материала или запасных частей. Подводится итог от вывода из эксплуатации объекта, который затем списывается в финансовые результаты.
Как списать с баланса основные средства при УСН?
Упрощенный налоговый режим во многом отличает ведение бухгалтерского учета от общепринятых стандартов. Регулирует порядок списания имущества с баланса субъектов малого бизнеса - НК РФ (ст. 346.16). Согласно Кодексу, при выбытии основных средств, использование которых в будущем не представляется возможным, их стоимость включается в налогооблагаемую базу не в полной мере. Сумму, оставшуюся на балансе при ликвидации внеоборотных активов, не берут на учет для целей налогообложения.
Если выбытие основных средств происходит раннее положенного срока, необходимо выполнить пересчет налоговой базы. В случае списания вследствие морального или данный пункт субъекты малого бизнеса не выполняют.
Выбытие вследствие износа
Как списать самортизированные основные средства с баланса? Это, пожалуй, самый простой для бухгалтера случай. Если период предполагаемого полезного использования полностью совпал с фактическим, то остаточная стоимость приравнялась к нулю и после о списании объект перестает числиться в активах предприятия.
Когда моральный или физический износ происходит ранее запланированного, необходимо произвести расчеты, для которых понадобятся данные о:
- первоначальной стоимости объекта (цена приобретения + установки + доставки);
- накопленной амортизации за отработанный период (кредит соответствующего субсчета 02);
- остаточной стоимости, равной разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.
Последнее значение списывают со счета 01. Конечный результат ликвидации имущества относят на финансовый результат.
Последовательность проводок, характеризующих списание с баланса основных средств, пришедших в негодность вследствие износа, можно проследить в таблице:
Составленные проводки полностью показывают, как списать с баланса основные средства. В случае формирования положительной ликвидационной стоимости, ее величину относят на счет 91.1.
Продажа имущества
Никто не запрещает предприятию продавать активы на законных условиях. Для сбора информации о расходах и доходах, к которым привел процесс реализации имущества другому физическому или юридическому лицу, используется В дебете скапливаются суммы издержек, в кредите - выручки.
Списание с баланса основных средств в случае продажи помимо акта списания и договора купли-продажи сопровождается проводками:
- Дт 62 Кт 91.1 - отражена сумма выручки от продажи имущества.
- Дт 91.2 Кт 68.2 - начислен НДС по реализованному ОС.
Как видно из примера, большинство проводок совпадают с алгоритмом списания имущества при износе.
Вклад в уставный капитал другого предприятия
Как списать с баланса основные средства, внесенные паевым взносом? Для таких целей предусмотрен счет 58. Вложение в уставный капитал другой организации часто является выгодным способом для предпринимателя. Проводки составляются следующим образом:
- Дт 01 «Выбытие» Кт 01.1 - на сумму первоначальной стоимости имущества.
- Дт 02 Кт 01 «Выбытие» - на сумму накопленной амортизации.
- Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие» - на величину остаточной стоимости актива.
- Дт 58 Кт 01 - отражена сумма вклада в уставный капитал другого предприятия.
Стоит отметить, что паевые взносы нельзя отнести к реализации, в связи с чем НДС на сумму вклада не начисляется.
Безвозмездная передача
Организация вольна распоряжаться имуществом по своему усмотрению. Главное, чтобы совершаемые действия соответствовали установленным законодательным актам. При дарении имущества как списать основные средства с баланса? Проводки начинаются все с тех же действий: вычет первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Затем списывается в «Прочие расходы». Счет собирает и прочие затраты на безвозмездную передачу объекта. Начисляется и НДС на основании текущей рыночной стоимости имущества.
В чем ж отличие учета акта дарения от продажи? В первом случае доход никак не может образоваться, только затраты. При реализации же предприятие имеет шанс получить доход и выйти на прибыль, или хотя бы покрыть расходы. Финансовый результат (убыток) от дарения активов списывают проводкой Дт 99 Кт 91.9.
Частичная ликвидация имущества
Списать с баланса основное средство можно не полностью. Метод часто применяют для недвижимого имущества в целях модернизации, перепланировки или использования в других целях. Если речь идет о сооружениях и зданиях, то непригодная для эксплуатации часть может быть снесена, когда как основная часть останется на месте.
Получается, что по факту основное средство остается в активах предприятия, но стоимость его изменяется. В связи с этим возникает необходимость произвести переоценку имущества, а также перерасчет амортизационных отчислений. Суммы расходов и доходов от частичной ликвидации отражают на счете 91.
Как списать основные средства с баланса правильно? Для этого нужно вычесть из текущей стоимости первоначальную, сумму амортизации и получить остаток, который затем отразить на счете 91 бухгалтерского учета.
Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются износу, устаревают морально и физически, покупаются, продаются, обмениваются, передаются по разным причинам в сторонние организации. Выбытие основных средств в организациях происходит в результате:
- Реализации основных средств
- Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, кражах
- Списания, в связи с дальнейшей их непригодностью
- Передачи на безвозмездной основе
- Сдачи основных средств в лизинг
- Вклада в уставной капитал сторонней организации
Для того чтобы определить целесообразность непригодности основного средства создается комиссия, в состав которой входят специалисты по оборудованию, бухгалтер. Они осматривают и устанавливают причину списания основного средства, выявляют виновных лиц, рассматривают возможность дальнейшего использования деталей списанного объекта, следят за снятием с них драгоценных металлов. Затем составляют акт на списание, который подписывается членами комиссии, утверждается руководителем и передается в бухгалтерию.
Основные операции по выбытию основных средств отражают списание объекта по его первоначальной стоимости. При продаже объекта списывается сумма начисленной амортизации, учитывается сумма НДС от выручки, при обмене производится взаимозачет обязательств по договорной стоимости. В бухгалтерских проводках отражают списание остаточной стоимости, суммы накопленного износа и всех затрат, которые связаны с выбытием основного средства при списании, ликвидации и безвозмездной передаче.
Так на счете 01 бухгалтер выделяет субсчет 01/1 -выбытие основных средств и делает проводки: Д- 01/1 К 02 0на сумму начисленной амортизации и Д-01 К 01/1 на сумму первоначальной стоимости. Тогда на счете 01/1 накапливается остаточная стоимость основного средства, которая при выбытии списывается на
При продаже и при сдаче основных средств в лизинг результат от выбытия основных средств будет зачислять выручку от продажи на счет прибыли.
Выбытие основных средств учитывает оставшиеся после демонтажа и разборки объекта. Материалы приходуются по рыночным ценам. При списании основных средств после аварий, пожаров и других стихийных бедствиях необходимо учитывать, что частично убытки возмещаются за счет страховых организаций, за счет резервного капитала и за счет виновных лиц при кражах или недостачах.
Оформляется выбытие основных средств - актом на списание ОС-4 при ликвидации, списании в связи с невозможностью его дальнейшего использования. При продаже, передаче в уставной капитал, при безвозмездной передаче в дар основных средств составляется акт приема-передачи ОС-1. При возврате арендуемого объекта и при перемещении внутри цехов и других подразделений предприятия заполняется накладная на внутреннее перемещение, но такие движения выбытием основных средств не являются.
Всегда выбытие основных средств требует дополнительных затрат, которые отражаются в виде операций по расходам и собираются на счете 23, или сразу по 91 счету. То есть по кредиту счета 10, 68, 69, 70, а по дебету счет 91, субсчет прочие расходы. Все операции, связанные с прибылью от выручки при реализации объектов отражаются на счетах 50, 51, 62 по дебету и 91 по кредиту на субсчете прочие доходы.
И доходы, и расходы по выбытию основных средств всегда отражаются в текущем отчетном периоде. На счете 91 собирается финансовый результат от выбытия объектов в организации. Если кредит счета больше дебета, то предприятие имеет прибыль, а если меньше - убыток. Финансовый результат от выбытия основных средств со счета 91 в конце каждого месяца списывается на счет 99.
При выбытии основных средств в инвентарной карточке делается соответствующая отметка о снятии их с учета. Хранятся карточки на предприятии не менее пяти лет.
Основные средства – активы, используемые для производства и/или управления, – не могут функционировать неограниченное время. Наступает момент, когда они прекращают исполнять возложенные на них функции по тем или иным причинам. Держать на балансе неиспользуемые основные средства не только нерентабельно, но и незаконно, если прекращение действия актива или его отсутствие выявлено в результате инвентаризации.
Учет прекращения функционирования основных фондов производится в результате процедуры выбытия.
Рассмотрим:
- основные причины, приводящие к выбытию основных средств,
- способы отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете,
- особенности проводок по тому или иному основанию для выбытия.
Что говорит план бухгалтерского учёта
План бухгалтерского учёта (ПБУ) в п. 29 прямо указывает на тот факт, что активы, которые:
- перестают применяться для производства продукции, оказания услуг, выполнения тех или иных работ;
- более не используются для реализации управленческих потребностей фирмы;
- не имеются в наличии по итогам инвентаризации,
должны быть в обязательном порядке списаны с бухгалтерского учета, то есть должна быть произведена процедура выбытия.
Предусмотренные причины выбытия ОС
Организация утрачивает основные активы по различным возможным причинам:
- моральный и/или физический износ имущественного фонда;
- уничтожение в результате чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия, катастрофы и т.п.);
- непоправимая порча (умышленная либо случайная);
- хищение основного средства;
- утрата объекта, выявленная при инвентаризации;
- совершение сделки купли-продажи, объектом которой выступает ОС;
- заключение относительно объекта договора дарения или бартера;
- передача другому юридическому или физическому лицу безвозмездно;
- основное средство стало вкладом или частью вклада в уставный капитал другого юрлица;
- подошел срок выкупа для имущества, сданного в аренду на правах лизинга.
ВНИМАНИЕ! Могут действовать и другие причины выбытия основных активов, главное условие для проведения процедуры – отсутствие или невозможность использования объекта по результатам очередной проведенной инвентаризации.
Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием.
Какое ОС подлежит выбытию
Нельзя просто списать основное средство, приняв единоличное решение. Нужно точно установить, что оно более не используется, а восстановление его невозможно или нерентабельно. Это уполномочена сделать только специальная комиссия. Руководитель издает приказ о ее создании, включая в нее в обязательном порядке:
- служащих, несущих ответственность за сохранность инвентаризируемых основных средств;
- представителей бухгалтерии;
- сотрудников госинспекций, если нужно.
Комиссия должна осмотреть основное средство и сделать вывод о том, целесообразно ли его дальнейшее применение, а также рассмотреть рентабельность восстановления. В компетенцию комиссии также входят вопросы:
- формулировки причины выбытия ОС;
- установление ответственных лиц, если списание придется проводить раньше времени;
- выяснение возможности реализации или дальнейшего использования отдельных частей актива (например, если речь об оборудовании, его детали могут использоваться в качестве запчастей, отдельные узлы проданы).
Документальным результатом работы комиссии является акт на списание.
После списания ОС акт передается в бухгалтерию, где на его основании делают пометки в инвентарных карточках или специальной инвентарной книге. Эти записи хранятся не менее 5 лет.
Порядок оформления выбытия ОС
Процедура документального сопровождения списания основных активов с баланса может несколько отличаться в зависимости от установленной причины.
Выбытие актива в результате его продажи
Когда основное средство переходит на правах собственности к другому лицу (физическому или юридическому), оно должно уйти с баланса «материнской» фирмы. При этом заключается договор купли-продажи. Кроме этого базового документа, выбытие сопровождается составлением следующих бумаг:
- накладной;
- (составляется по типовому образцу № ОС-1).
В бухгалтерии этот процесс проводится следующим образом: счет 01 «Выбытие основных средств» комплектуется соответствующим субсчетом, далее нужно списать сумму амортизации по выбывающему объекту, а остаток его стоимости добавляется в «прочие расходы». В этих расходах также могут отражаться траты, производимые на демонтаж, упаковку и другие действия с основным средством. Проводки:
- дебет 02 «Амортизация ОС», кредит 01 – добавление в прочие расходы остатка стоимости ОС;
- дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 23 «Вспомогательные производства» – траты на подготовку ОС к продаже (разборка);
- дебет 91, кредит 44 «Расходы на продажу» – траты на реализацию ОС;
- дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 91/1 – проведение продажи (получение дохода от реализации ОС);
- дебет 91/1, кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС.
Выбытие изношенного основного средства
Негодность, выявленная при эксплуатации или инвентаризации, – веская причина для списания ОС. Его производят с помощью составления , который подписывает специально созданная комиссия. В акте необходимо отразить следующую информацию:
- название актива и его инвентарный номер;
- первоначальная стоимость и начисленная амортизация;
- причина, по которой средство пришло в негодность;
- расходы на ликвидацию актива (демонтаж, разборка, вынос и т.п.);
- доходы, возможно, полученные при выбытии (продажа или использование отдельных частей, узлов, элементов ОС);
- результат выбытия (первоначальная стоимость минус сумма амортизации плюс расходы на списание минус доходы от списания).
СПРАВКА! Если списывается автотранспортное средство, настоящий акт составляется по форме ОС-4а и к нему присовокупляется справка, выданная Госинспекцией, о снятии транспорта с учета.
Бухгалтерские проводки идут по счету 47 «Реализация и прочие выбытия основных средств», а финансовый результат относится на счет 80 «Прибыли и убытки».
ВАЖНО! По такой же схеме оформляется выбытие ОС, ликвидированных в результате аварий и катастроф.
Пример проводки: в столярном цеху полностью вышел из строя деревообрабатывающий станок, который в начале эксплуатации проходил по стоимости 30 000 руб. Амортизация, начисленная на это оборудование, составляет 28 000 руб. В цеху станок разобрали, что стоило 200 руб. После разборки осталось несколько запасных частей, которые можно использовать в дальнейшем, они были оприходованы на склад по стоимости 1 000 руб., остальная часть составила металлолом на сумму 800 руб. Записи в бухучете будут следующими:
- дебет 01, кредит 01 – 30 000 руб.;
- дебет 02, кредит 01 – 28 000 руб.;
- дебет 91/2, кредит 01 – 2 000 руб. (остаточная стоимость станка);
- дебет 91/2, кредит 23, 25 – расходы на демонтаж;
- дебет 10/5, кредит 91/1 – 1000 руб. (оприходование запчастей);
- дебет 10, кредит 91/2 – 800 руб. (оприходование металлолома).
Выбытие похищенного основного средства
Если ОС отсутствует в организации по причине противоправного действия, это действие переходит в компетенцию уголовных органов. Вне зависимости от результатов расследования, поскольку актива нет в наличии, его необходимо списать. Для этого составляется акт . К прочим бухгалтерским документам нужно присоединить копию постановления о возбуждении уголовного дела или расследования, то есть подтверждение противоправности действия по отношению к ОС.
Бухгалтерская проводка украденных материальных ценностей осуществляется по дебету счета 73/2, кредиту 94 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновный найден, то возмещение убытка через кассу проводится по дебету 50, кредиту 73-2.
Выбытие ОС, вносимых в чужой уставной капитал
Когда актив переходит в уставный фонд другой организации, это своего рода денежное вложение средств. В бухучете нужно отразить проведенную амортизацию, провести средство как финансовую инвестицию, восстановить НДС и отразить долю прибыли/убытка по передаче ОС.
Пример проводки : частное предприятие зарегистрировано в качестве участника ООО, оно вкладывает в уставный фонд оборудование, которое собрание участников оценило в 250 000 руб. Когда это оборудование использовалось частным предприятием, его стоимость на балансе была 210 000 руб., а амортизация составила 40 000 руб. Проводки будут такими:
- дебет 02, кредит 01/2 - 40 000 р. (амортизация);
- дебет 58/1, кредит 01/2 - 170 000 р.(остаточная стоимость);
- дебет 19, кредит 68 - 30 600 р. (восстановление НДС);
- дебет 58/1, кредит 19 - 30 600 р.;
- дебет 91/2, кредит 58/1 - 49 400 р. (отображение в составе прочих расходов суммы убытка от передачи оборудования). Вычислено так: доля, вносимая в уставной капитал (250 тыс. руб.), минус остаточная стоимость (170 000 руб). минус восстановленный НДС (30 600 руб.).
Правильное оформление и отображение выбытия основных средств при их бухгалтерском учете – залог отсутствия проблем при проверке соответствующих отчетов.
О том, в каких случаях происходит выбытие объектов основных средств (ОС) и как это оформляется документально, мы рассказывали в нашей . О типичных бухгалтерских записях, которые делаются при выбытии объектов основных средств, расскажем в этом материале.
Общие правила учета выбытия объектов ОС
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (). В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 01/В - Кредит счета 01
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В
В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.
Продажа объекта ОС
Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Безвозмездная передача
При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ).
Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере.
Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация - 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи - 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68 644 рублей).
Бухгалтерские записи при передаче будут такие:
Прекращение использование по причине морального или физического износа
Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.
В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01/В
Выбытие ОС в результате аварии, иной ЧС или недостачи
Аналогично списанию в результате морального или физического износа выбытие ОС в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации отражается в составе прочих расходов.
При этом учитывая, что при возникновении таких обстоятельств обязательно проведение инвентаризации, утраченный объект целесообразно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 94 - Кредит счета 01/В
А уже потом, при отсутствии виновных лиц, отнести на прочие расходы:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94
Аналогично, с предварительным учетом объекта ОС на счете 94, отражается его списание в результате недостачи, выявленной по итогам проведенной инвентаризации.
Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал
Передача объектов ОС в качестве вкладов в уставный капитал рассматривается в качестве финансовых вложений. Соответственно, и учет передачи ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91.
Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны. У передающей же стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.
Покажем сказанное на примере.
Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на момент выбытия объекта - 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для переданного объекта определил независимый оценщик, составила 480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО. Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту ОС составила 100 800 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 75 780 рублей (100 800 * (560 000 - 139 000) / 560 000).
Приведем формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 01/В | 01 | 560 000 | |
| 02 | 01/В | 139 000 | |
| У передающей стороны отражены финансовые вложения в виде стоимости объекта ОС, определенной независимым оценщиком и утвержденной участниками ООО | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 480 000 |
| Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада (560 000 - 139 000) | 76 | 01/В | 421 000 |
| Восстановлен НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 68, субсчет «НДС» | 75 780 |
| Включен в стоимость финансовых вложений восстановленный НДС | 58, субсчет «Паи и акции» | 19 | 75 780 |
| Отражена положительная разница между остаточной стоимостью объекта ОС и его согласованной оценкой (480 000 - 421 000) | 76 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 59 000 |
Если бы разница в оценке была отрицательной, возник был прочий расход: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76
Передача ОС по договору мены
В том случае, когда объект ОС передается в обмен на иное имущество, необходимо отразить продажу объекта ОС, а также приобретение иного имущества. Возникшую в результате операций дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо будет зачесть.
Приведем пример. Организация на ОСНО передает объект ОС по договору мены в обмен на товары. Первоначальная стоимость ОС - 325 000 рублей. Амортизация на момент выбытия - 86 000 рублей. Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным.
Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01/В | 01 | 325 000 |
| Списана амортизация ОС на момент выбытия | 02 | 01/В | 86 000 |
| Отражена выручка от передачи объекта ОС по договору мены | 62 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 360 000 |
| Начислен НДС при передаче | 91, субсчет «НДС» | 68, субсчет «НДС» | 54 915 |
| Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного по договору мены (325 000 - 86 000) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01/В | 239 000 |
| Оприходованы товары по договору мены (без НДС) (360 000 - 54 915) | 41 «Товары» | 60 | 305 085 |
| Принят к учету НДС по полученным товарам | 19 | 60 | 54 915 |
| Отражен зачет задолженности по договору мены | 60 | 62 | 360 000 |
Объекты основных средств могут выбывать в организации в результате:
ликвидации по причине полного физического или морального износа;
продажи другим организациям или лицам;
безвозмездной передачи другим организациям или лицам по договору дарения4
передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
обмена на другое имущество.
Выбытие основных средств является результатом прочей деятельности организации, в связи с чем доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражаются как прочие доходы и расходы.
Независимо от причины выбытия списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств, сумма амортизации, начисленной по этому объекту к моменту выбытия и остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств. Остальные записи на счетах бухгалтерского учета зависят от причины выбытия основных средств.
Ликвидация основных средств вследствие морального или физического износа
При ликвидации основных средств по причине полного физического или морального износа организация несет связанные с этим затраты и получает доходы. К затратам по ликвидации основных средств относится заработная плата, начисленная за работы по демонтажу основных средств, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы, оплата услуг сторонних организаций. К доходам при ликвидации основных средств относится стоимость полученных при этом и оприходованных материальных ценностей.
Задание 3.4.1
Организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования.
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 274 000 руб.
На момент списания объекта основных средств по нему была полностью начислена амортизация в сумме 274 000 руб.
За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 22 500 руб. отчисления на социальное страхование –6 075 руб.
При выбытии объекта основных средств были приняты на учет запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 5 000 руб.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Списана первоначальная стоимость объекта основных средств при его ликвидации | ||||||
|
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств на дату списания | ||||||
|
Начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта основных средств | ||||||
|
Приняты к учету запасные части, оставшиеся после списания объекта основных средств по рыночной стоимости на дату списания | ||||||
|
Определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации объекта основных средств | ||||||
Задание 3.4.2
Организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 367 000 руб. На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью и составила 290 000 руб.
За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 11 500 руб. отчисления на социальное страхование – 3 105 руб.
При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после списания материалы по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 29 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации | ||||||
|
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания | ||||||
|
Списана недоамортизированная остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС | ||||||
|
Начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта ОС | ||||||
|
Начислен единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев с заработной платы рабочих | ||||||
|
Приняты к учету материалы, оставшиеся после списания объекта ОС по рыночной цене на дату списания объекта ОС | ||||||
|
Определен финансовый результат (убыток) от ликвидации объекта ОС | ||||||
Продажа основных средств
При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния. Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать сумму НДС.
Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочим доходам. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта основных средств, относится к прочим расходам.
Задание 3.4.3
Организация продает автомобиль. Первоначальная стоимость - 334 000 руб., амортизация к моменту продажи - 248 000 руб., цена продажи – 113 280 руб., в том числе НДС – 17 280 руб.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Отражена продажная стоимость автомобиля (включая НДС) | ||||||
|
Отражена сумма НДС от продажной стоимости автомобиля | ||||||
|
Списана первоначальная стоимость проданного автомобиля | ||||||
|
Списана сумма амортизации, начисленная по автомобилю к моменту продажи | ||||||
|
Списана остаточная стоимость проданного автомобиля | ||||||
|
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи автомобиля | ||||||
|
Получена оплата за проданный автомобиль (включая НДС) | ||||||
Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений. Возникающая разница между согласованной и остаточной стоимостью основных средств учитывается в составе прочих доходов или расходов. НДС при передаче основных средств в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ не начисляется.
Задание 3.4.4
Организация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 350 000 руб., сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 310 000руб.
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
Поскольку для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость, то НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств, предназначенных для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации вычету не подлежат и должны учитываться в их первоначальной стоимости.
Задание 3.4.5
Организация приобрела новый объект основных средств с целью передачи в уставный капитал другой организации. Стоимость объекта основных средств – 165 200 руб., в том числе НДС – 25 200 руб.
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
На величину остаточной стоимости передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
В тех случаях, когда организация передает в уставный капитал другой организации объект основных средств, бывший в эксплуатации, она должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету по данному объекту основных средств. Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет передающей организацией.
Задание 3.4.6
Организация передает объект основных средств другой организации в качестве вклада в ее уставный капитал. Первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств составляет 440 000 руб. НДС в сумме 79 200 руб. после оплаты объекта и его принятия к учету был предъявлен бюджету к вычету в полной сумме.
Срок полезного использования объекта - 5 лет. До момента передачи объект основных средств использовался в производстве в течение 12 месяцев.
За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 88 000 руб. Согласованная стоимость передаваемого объекта определена учредителями, равной его остаточной стоимости – 352 000 руб.
Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 352 000 руб. (440 000 руб. - 88 000 руб.), или 80% от его первоначальной стоимости.
Таким образом, при передаче объекта основных средств необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС на 80%, или на сумму 63 360 (79 200 руб. х 80%).
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
|
||||||
|
Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | ||||||
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком | ||||||
|
Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) | ||||||
|
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости | ||||||
|
Операции, отражаемые в процессе эксплуатации объекта ОС | ||||||
|
Отражена сумма амортизации объекта ОС (амортизация начисляется ежемесячно с момента начала эксплуатации объекта ОС до момента его передачи в уставный капитал другой организации) | ||||||
|
Операции, отражаемые при передаче объекта ОС в уставный капитал |
||||||
|
Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации | ||||||
|
Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Отражена на основании документов передача принимающей организации суммы восстановленного НДС | ||||||
Безвозмездная передача основных средств
Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам отражается в учете аналогично отражению продажи основных средств. При безвозмездной передаче у передающей стороны возникает обязательство по начислению и уплате в бюджет НДС. НДС при этом исчисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных основных средств.
Задание 3.4.7
Организация безвозмездно передала физическому лицу объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта -180 000руб., сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.. Остаточная стоимость объекта – 60 000 руб. соответствует его рыночной стоимости без НДС
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС | ||||||
|
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи | ||||||
|
Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС | ||||||
|
Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта ОС | ||||||
|
Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС | ||||||
Передача основных средств в уставный капитал другой организации
Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации.
При приобретении основных средств, предназначенных для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации суммы НДС, предъявленные организации, должны учитываться в их первоначальной стоимости.
В тех случаях, когда организация передает в уставный капитал другой организации объект основных средств, бывший в эксплуатации, она должна восстановить НДС, ранее предъявленный бюджету к вычету по данному объекту основных средств, в сумме, пропорциональной его остаточной стоимости.
При выбытии основных средств в качестве взноса в уставный капитал другой организации производится списание их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых основных средств учитывается как прочие доходы, а превышение остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых основных средств – как прочие расходы.
Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.
Задание 3.4.8
Организация приобрела новый объект основных средств с целью передачи в уставный капитал другой организации. Стоимость объекта основных средств - 129 800 руб., в том числе НДС - 19 800 руб.
Объект основных средств не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась и сразу после его принятия к учету он был передан в уставный капитал другой организации.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | ||||||
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком | ||||||
|
Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) | ||||||
|
Предъявленная поставщиком сумма НДС учтена в первоначальной стоимости приобретенного объекта ОС | ||||||
|
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости | ||||||
|
Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости (равной в данном случае первоначальной стоимости объекта ОС) | ||||||
Задание 3.4.9
Организация передает объект основных средств другой организации в качестве вклада в ее уставный капитал. Первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств составляет 432 000 руб. НДС в сумме 77 760 руб. после оплаты объекта и его принятия к учету был предъявлен бюджету к вычету в полной сумме.
Срок полезного использования объекта - 6 лет. До момента передачи объект основных средств использовался в производстве в течение 26 месяцев.
За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 156 000 руб. Согласованная стоимость передаваемого объекта определена учредителями, равной его остаточной стоимости – 276 000 руб.
В соответствии с налоговым законодательством в данном случае передающей организации необходимо восстановить сумму НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств.
Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 276 000 руб. (432 000 руб. - 156 000 руб.), или 63,9% от его первоначальной стоимости.
Таким образом, при передаче объекта основных средств необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС на 63,9%, или на сумму 49 869 руб. (77 760 руб. х 63,9%).
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Операции, отражаемые при принятии объекта ОС на учет |
||||||
|
Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | ||||||
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком | ||||||
|
Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) | ||||||
|
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости | ||||||
|
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС | ||||||
|
Операции, отражаемые в процессе эксплуатации объекта ОС |
||||||
|
Отражена сумма амортизации объекта ОС (амортизация начисляется ежемесячно с момента начала эксплуатации объекта ОС до момента его передачи в уставный капитал, другой организации) | ||||||
|
Операции, отражаемые при передаче объекта ОС в уставный капитал |
||||||
|
Восстановлен НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемого объекта ОС (сторно) | ||||||
|
Восстановленная сумма НДС уплачена в бюджет | ||||||
|
Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации | ||||||
|
Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту его передачи | ||||||
|
Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Отражено списание восстановленного НДС | ||||||
Задание 3.4.10
Организация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 290 000 руб. НДС по данному объекту при его приобретении не уплачивался и бюджету к вычету не предъявлялся. К моменту передачи сумма амортизации, начисленной по данному объекту основных средств, составила – 115 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 200 000руб.
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной стоимости передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи | ||||||
|
Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Списана разница между согласованной и остаточной стоимостью передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Отражена прибыль от передачи объекта ОС | ||||||
Контрольные задания
Ситуация 1
Организация продала объект основных средств первоначальная стоимость которого 150 000 руб. К моменту продажи сумма начисленной по данному объекту амортизации составила 67 000 руб. Цена продажи согласно договору, заключенному с покупателем – 118 000 руб., в том числе НДС 18 000руб.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организацией принято решение о ликвидации по причине его морального износа объекта основных средств, первоначальная стоимость которого 350 000руб. К моменту ликвидации сумма начисленной по данному объекту амортизации составила 226 400 руб. За работы по ликвидации данного объекта рабочим была начислена заработная плата в сумме 15 000 руб., ЕСН – 26% и страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 1% от начисленной заработной платы. В результате ликвидации объекта были получены и оприходованы материалы, рыночная стоимость которых составила 27 000 руб.